Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях
"Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях". В статье рассмотрено значение внутреннего контроля, определены основные факторы, влияющие на повышение качества ревизий и проверок, а также эффективность взаимодействия и подчинённость контрольно-ревизионных...
Gespeichert in:
| Datum: | 2005 |
|---|---|
| Hauptverfasser: | , |
| Format: | Artikel |
| Sprache: | Russian |
| Veröffentlicht: |
Кримський науковий центр НАН України і МОН України
2005
|
| Schlagworte: | |
| Online Zugang: | http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/10674 |
| Tags: |
Tag hinzufügen
Keine Tags, Fügen Sie den ersten Tag hinzu!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Zitieren: | Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях / П.Н. Майданевич, В.Д. Белик // Культура народов Причерноморья. — 2005. — № 73. — С. 108-116. — Бібліогр.: 19 назв. — рос. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| id |
irk-123456789-10674 |
|---|---|
| record_format |
dspace |
| spelling |
irk-123456789-106742010-08-05T12:03:23Z Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях Майданевич, П.Н. Белик, В.Д. Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ "Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях". В статье рассмотрено значение внутреннего контроля, определены основные факторы, влияющие на повышение качества ревизий и проверок, а также эффективность взаимодействия и подчинённость контрольно-ревизионных подразделений. "Ways of increase of efficiency of internal auditings on gas the supplying enterprises". In clause the meaning (importance) of the internal control is considered, the major factors influencing increase of quality of auditings and checks, and also efficiency of interaction of control-auditing divisions are certain (determined). "Шляхи підвищення ефективності внутрішніх ревізій на газопостачальних підприємствах". У статті розглянуте значення внутрішнього контролю, визначені основні фактори, що впливають на підвищення якості ревізій і перевірок, а також ефективність взаємодії й підпорядкованість контрольно-ревізійних підрозділів. 2005 Article Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях / П.Н. Майданевич, В.Д. Белик // Культура народов Причерноморья. — 2005. — № 73. — С. 108-116. — Бібліогр.: 19 назв. — рос. 1562-0808 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/10674 ru Кримський науковий центр НАН України і МОН України |
| institution |
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| collection |
DSpace DC |
| language |
Russian |
| topic |
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| spellingShingle |
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Майданевич, П.Н. Белик, В.Д. Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях |
| description |
"Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях". В статье рассмотрено значение внутреннего контроля, определены основные факторы, влияющие на повышение качества ревизий и
проверок, а также эффективность взаимодействия и подчинённость контрольно-ревизионных подразделений. |
| format |
Article |
| author |
Майданевич, П.Н. Белик, В.Д. |
| author_facet |
Майданевич, П.Н. Белик, В.Д. |
| author_sort |
Майданевич, П.Н. |
| title |
Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях |
| title_short |
Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях |
| title_full |
Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях |
| title_fullStr |
Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях |
| title_full_unstemmed |
Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях |
| title_sort |
пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях |
| publisher |
Кримський науковий центр НАН України і МОН України |
| publishDate |
2005 |
| topic_facet |
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| url |
http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/10674 |
| citation_txt |
Пути повышения эффективности внутренних ревизий на газоснабжающих предприятиях / П.Н. Майданевич, В.Д. Белик // Культура народов Причерноморья. — 2005. — № 73. — С. 108-116. — Бібліогр.: 19 назв. — рос. |
| work_keys_str_mv |
AT majdanevičpn putipovyšeniâéffektivnostivnutrennihrevizijnagazosnabžaûŝihpredpriâtiâh AT belikvd putipovyšeniâéffektivnostivnutrennihrevizijnagazosnabžaûŝihpredpriâtiâh |
| first_indexed |
2025-07-02T12:31:15Z |
| last_indexed |
2025-07-02T12:31:15Z |
| _version_ |
1836538371255566336 |
| fulltext |
Лук’яненко І.Г., Ветренко О.
ОСОБЛИВОСТІ КОРОТКОСТРОКОВОГО ПРОГНОЗУВАННЯ БЮДЖЕТНИХ ПОКАЗНИКІВ НА ОСНОВІ
НЕКАЗУАЛЬНИХ ЕКОНОМЕТРИЧНИХ МЕТОДІВ
108
сенню ефективних змін у податкову політику держави. Важливий внесок у виконання даного завдання
може дати економетричне моделювання податково-бюджетних процесів. Моделювання податкових над-
ходжень є основною складовою розробки податково-бюджетних прогнозів і планів, тому отримання висо-
коякісних короткострокових прогнозів бюджетних надходжень набуває сьогодні особливого значення.
Проведені в роботі результати розрахунків короткостокових прогнозів основних складових податкових
надходжень на основі неказуальних економетричних методів підтвердили їх якісність. Сьогодні ARIMA
моделі є сучасним інструментарієм динамічного моделювання і широко розповсюдженими в практиці ко-
роткострокового прогнозування. Можна виділити декілька основних причин, які сприяють їх практичному
застосуванню: не завжди попередня інформація про можливі взаємозв'язки між часовими рядами може бу-
ти добре обґрунтованою, тому атеоретичні моделі, що зв’язують поточні та лагові значення досліджувано-
го показника можуть бути корисними і можуть бути використаними для швидкого отримання якісного
оперативного прогнозу.
Загалом слід зауважити, що на відміну від колишній часів, проект Зведеного бюджету України скла-
дається на основі прогнозів, що визначає першочерговим завданням якісне та оперативне прогнозування
доходів бюджету, за якими розподіляються видатки бюджету на бюджетний рік. За короткостроковими
оперативними прогнозами податкових надходжень аналізується і коригується бюджетна політика у пото-
чному році. Побудовані в даній роботі ARIMA-моделі для прогнозування показників доходів Зведеного
бюджету по основним статтям податкових надходжень та рівня споживчих цін є адекватно ідектифікова-
ними, а отримані прогнози-надійними. Результати прогнозних розрахунків показали, що номінальні зага-
льні доходи Зведеного бюджету України у 2005 році становитимуть 101,5 –108,2 млрд.грн., а загальне зро-
стання рівня бюджетних доходів становитиме 11–19% порівняно з попереднім роком. Отримані оцінені
значення можуть бути використані для розробки відповідних оперативних планів і заходів на 2005 рік, а
також бути базою для розробки прогнозів на довгострокову перспективу. Таким чином використання
ARIMA-моделей дає змогу отримати оперативні короткострокові прогнози, що значно спрощує як і сам
бюджетний процес так і прийняття макроекономічних рішень щодо політики у податково-бюджетній сфе-
рі.
Джерела та література
1. Лук’яненко І.Г. Системне моделювання показників бюджетної системи України: Принципи та інстру-
менти / Монографія, К.: Видавничий дім ”Києво-Могилянська Академія”, 2004. – 584 с.
2. Лук’яненко І.Г., Городніченко Ю.О. Сучасні економетричні методи в фінансах. – К.: Літера, 2003. –
348 с.
3. Макроекономічне моделювання та короткострокове прогнозування. – Харків, Форт, 2000. – 336 с.
4. Постанова Кабінету Міністрів України “Про схвалення Прогнозу показників зведеного бюджету за
основними видами доходів, видатків і фінансування на 2006-2008 роки та довгострокову перспективу”
від 14.09.2004 № 1202.
5. Johnston J., Dinardo J. Econometric Methods. – McGraw-Hill, 1997. – 531 p.
6. Hamilton James D. Time Series Analysis.– Prinston University Press, Prinston, New Jersey, 1994. – 799 p.
Майданевич П.Н., Белик В.Д.
ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННИХ РЕВИЗИЙ
НА ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Постановка проблемы. Огромное количество организаций в Украине страдает от неэффективного
использования разного рода ресурсов - человеческих, финансовых, материальных, от недостатка необхо-
димой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искаже-
ния отчётности, прямого мошенничества со стороны персонала и руководства. Исследователь П.К. Чиджи
утверждает, что системы управленческого учёта, хотя и играют важную роль в создании информации для
управления, но имеют определённые дефекты в плане полноты, своевременности и объективности полу-
чаемых данных. Вследствие этого все виды бизнеса нуждаются в системах внутреннего контроля, а боль-
шинство из них – в службе внутреннего аудита, особенно те компании, которые имеют филиалы /16,
с.263/. Для этого на предприятиях (в т.ч. практически на всех газоснабжающих) созданы контрольно-
ревизионные подразделения, осуществляющие внутренний контроль (контрольно-ревизионные отделы,
отделы внутренних проверок и аудита и т.д.).
Вместе с тем, Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. отмечают, что "так как создание органа внут-
реннего аудита – достаточно дорогое средство, а эффективность его работы не всегда возможно измерить
в денежном выражении, многие руководители предприятий недооценивают важность этой структуры
/1,с446/. Особенностью внутреннего контроля является то, что даже в случае наличия в деятельности объ-
екта нарушений к нему не применяются санкции, возможно лишь применение взыскания к конкретным
должностным лицам организации, и его результаты используются, прежде всего, внутри организации.
Однако тут возникает ряд вопросов. Какова же роль и значимость внутреннего финансового контро-
ля? В чём заключается эффективность работы контрольно-ревизионных подразделений и как её повысить?
Если рассматривать проверки государственных контролирующих органов (ГНИ, КРУ, управления пенси-
онного фонда и фондов социального страхования и т.д.), их эффективность понятна – это выявление мак-
симального количества нарушений действующего законодательства для дальнейшего пополнения бюдже-
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
109
тов всех уровней. Для внутреннего финансового контроля на предприятиях цели и задачи совсем иные, он
способствует рациональному использованию различных видов средств и предупреждению нарушений в
финансово-хозяйственной деятельности.
В Украине нормативно-правовое поле финансового контроля не достаточно урегулировано, законода-
тельная база в этой отрасли отстаёт от экономической реальности, задач государства в финансовой сфере.
Об этом свидетельствует то, что до настоящего времени не принят Закон Украины "О финансовом кон-
троле в Украине", который должен стать основным нормативно-правовым актом, который будет регла-
ментировать систему отношений финансового контроля /2/.
Вопросы финансового контроля исследовались многими украинскими экономистами, среди которых
отметим: Бутыеца Ф.Ф., Василика О.Д., Епифанова А.О., Кириленко О.П. Такие украинские учёные, как
Калюга Е.В., Мельничук В.Г., Стефанюк И.Б., данной теме посвятили много своих статей и изданий. Во
всех источниках наблюдается неоднозначность трактования понятия финансового контроля, что объясня-
ется как изменениями общественной мысли за последние годы, так и несовершенством правовой базы в
этой сфере, а именно, как отмечалось выше, отсутствием соответствующего закона, который бы согласо-
вал взгляды на этот вопрос.
Вообще степень изученности финансового контроля в Украине ещё довольно низка, некоторые вопро-
сы освещены неполно и имеют неоднозначное трактование.
Практика показывает, что именно контроль за финансовыми потоками позволяет управлять предпри-
ятием как единой хозяйственной системой /17,с.23/. Поэтому повышение эффективности и совершенство-
вание контроля требует как практических, так и теоретических исследований в этой области.
Целью данной публикации – раскрыть факторы, способствующие повышению эффективности внут-
реннего финансового контроля на газоснабжающих предприятиях, и его роль в эффективности управления
производством.
Изложение основного материала исследования. Определение понятия финансового контроля изме-
нялось с развитием общества. В большинстве научных источников социалистического периода финансо-
вый контроль определялся как одна из сфер, звеньев, форм, отраслей контроля за общественным произ-
водством и распределением продукта.
Характерным является отождествление финансового контроля с контрольной функцией финансов.
Особенно это наблюдается в трудах, изданных после "перестройки". И.А. Белобжецкий говорит, что фи-
нансовый контроль выступает как результат практического использования государством контрольных
функций финансов, то есть внутренне присущей им черты – возможности служить средством контроля за
производством, распределением и использованием совокупного общественного продукта и национально-
го дохода, хотя и замечает при этом, что однозначно трактовать понятия "контрольная функция финансов"
и "финансовый контроль" нельзя /8/. Такой же точки зрения придерживается и В.М. Радионова /3,с.26/.
Разные взгляды на понятие и суть финансового контроля имеют различные современные исследовате-
ли О.Д. Василик /4/, Е.В. Калюга /5/ и Л. Фещенко /6/ .
Наиболее исчерпывающее определение данного понятия предлагает И.Б. Стефанюк. Финансовый кон-
троль по его мнению, - это система активных действий, которые осуществляются органами государствен-
ной власти, местного самоуправления, субъектами хозяйствования и гражданами Украины, по наблюде-
нию за функционированием какого-нибудь объекта управления в части создания, распределения и исполь-
зования им финансовых ресурсов с целью оценки экономической эффективности хозяйственной деятель-
ности, выявления и блокирования в ней отклонений, которые препятствуют законному и эффективному
использованию имущества и средств, расширенному ведению производства, удовлетворению государст-
венных, коллективных и личных интересов и нужд, и совершенствование управления экономикой./6/.
В сравнении с другими составляющими управленческой системы контроль занимает центральное ме-
сто среди функции менеджмента и играет интегрирующую роль, поскольку является с одной стороны, ре-
зультатом прогнозирования и учёта, с другой – предпосылкой анализа и регулирования финансовых и де-
нежно-кредитных процессов /7/.
Предмет финансово-хозяйственного контроля – управленческие решения, хозяйственные и финансо-
вые операции и процессы предприятий, организаций, других хозяйствующих субъектов, рассматриваемые
с позиций их экономической эффективности, законности, достоверности и целесообразности, обеспечения
сохранности собственности. Это и составляет, как полагал И.А. Белобжецкий, предмет науки /8, с.28/.
Не менее важное задание стоит перед финансовым контролем при распределении средств, их рацио-
нальном, эффективном и экономном использовании /9/.
Формами финансового контроля являются предварительный, текущий и последующий контроль. Кри-
терий разграничения этих форм лежит в сопоставлении времени осуществления контрольных действий с
процессами формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов.
Контрольное действие, проведённое до начала указанных процессов (проверка проекта бюджета и т.п.),
является предварительным финансовым контролем, а действие, осуществляемое после их совершения
(проверка налоговых деклараций), выступает в качестве последующего контроля. В то же время деление
это достаточно условно, поскольку зачастую они взаимосвязаны, что отражает непрерывность самого
процесса воспроизводства. Э.А. Вознесенский не выделяет отдельно текущий контроль, так как считает,
что предварительный или последующий контроль осуществляется в процессе текущей деятельности /11,
с.70–75/.
Нельзя, на наш взгляд, согласиться с его точкой зрения, которая отрицает существование текущего
контроля как отдельного вида. Он пишет: "Вызывает сомнение и обоснованность ... текущего контроля в
качестве самостоятельного вида (формы) контроля, так как если в основу классификации по данным фак-
торам положить разновременность совершения контрольных действий по сравнению с движением мате-
риальных ценностей и денежных средств, то вряд ли можно согласиться с наличием указанного контроля.
Признание этого критерия исключает наличие текущего контроля и свидетельствует об отношении любых
Майданевич П.Н., Белик В.Д.
ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННИХ РЕВИЗИЙ НА ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
110
действий со стороны контрольных органов либо к предварительному, либо к последующему контролю
/11, с.69/.
Принципы построения модели финансового контроля предложил Г.М. Яровенко /18/, он рассмотрел
модель финансового контроля, построенную с применением теории игр. Был сделан вывод, что для нахо-
ждения ошибки в определённом объеме информации необходимо это информационное поле полностью
пройти, то есть осуществить сплошной контроль. Однако, в другой статье Д.М. Марченко и
Г.М. Яровенко /19, с.164–165/ отмечают, что такой вид контроля трудоёмкий и требует значительных за-
трат времени или применения обозначенной стратегии. Поэтому систему контроля нужно организовать
таким образом, чтобы контроль осуществлялся не за определённый период, а ежедневно, ежеминутно, и
тогда он сможет охватить всю информационную среду предприятия. В этом случае денежные и времен-
ные затраты на контроль будут уменьшаться, что в дальнейшем приведёт к уменьшению объёмов прове-
ряемой информации.
С целью ликвидации бессистемного закрепления функций контроля за определёнными работниками
при реорганизации системы управления должно осуществляться чёткое распределение и закрепление
функций контроля за определёнными рабочими местами, что должно регламентироваться внутренними
стандартами контроля, разработанными каждым предприятием.
Эта идея базируется на самоконтроле каждого работника и полном доверии руководства к собствен-
ному персоналу. Контроль необходимо поручать людям, которые непосредственно не влияют на политику
фирмы. В чём заключается суть идеи? Каждый работник предприятия должен контролировать результаты
своей работы и отвечать за ту часть, которую он сделал. Если работник знает, что за собственные резуль-
таты он отвечает материально (премия, заработная плата и другие виды поощрений) и существует воз-
можность определить на любом этапе контроля, кто был ответственным за эту операцию, он будет заинте-
ресован в эффективных результатах своего труда и не сможет искажать информацию преднамеренно. В
случае выявления ошибки его действия можно идентифицировать и найти нарушение.
Можно выделить очень много факторов, которые тормозят процесс контроля:
− границы человеческих суждений;
− возможность людей допускать ошибки;
− дефицит ресурсов и необходимость учёта затрат на контроль со стороны руководства в сравнении с
выгодами от контроля. Работая в условиях жёсткой конкуренции, руководство субъекта хозяйствова-
ния или органа управления обычно заинтересовано в эффективном внутреннем контроле, но постоян-
но сопоставляет пользу от деятельности внутренних контролёров и затраты на их содержание. Если
"баланс" будет не в пользу внутреннего контроля, то предпринимаются меры к его улучшению либо к
ликвидации;
− недооценка значимости и специфики труда в сфере контроля. Сложный, напряженный труд ревизоров
оплачивается недостаточно. Ничем не оправдано, что ревизоры получают зарплату одинаковую или
меньшую с другими работниками, функции которых не так ответственны и в большинстве своем не
опасны. Так, например на одном из анализируемых нами газоснабжающих предприятий Украины оп-
лата труда руководителя ревизионной группы главного предприятия (уже не принимая во внимание
специалистов контрольно-ревизионного подразделения) в 1,6 раза меньше, чем у проверяемого стар-
шего (главного) бухгалтера филиала. В результате специалисты этого подразделения все менее охотно
идут на работу, предпочитая им другие должности, где оплата труда несравненно выше, а ответствен-
ность меньше.
− наличие срыва контроля и возможность аннулирования контроля руководством;
− возможность сговора между двумя или более лицами;
− отсутствие должной ответственности руководителей функциональных экономических и технических
служб за выполнение контрольных функций. Чтобы повысить действенность внутрихозяйственного
контроля, необходимо более четко разграничить ответственность главного бухгалтера и руководите-
лей других экономических и технических служб за выполнение функций и задач внутрихозяйственно-
го контроля.
Комплектность персонала, осуществляющего функции контроля, является важнейшей характеристи-
кой системы внутреннего контроля. Кадровые проблемы предприятия отражаются на системе внутреннего
контроля. Так, частая смена бухгалтеров ведет к тому, что функции учета и контроля выполняются людь-
ми, не имеющими достаточного опыта и делающими в силу этого больше ошибок. Новые руководители и
должностные лица могут быть не в полной мере знакомы с системой учета предприятия и совершать тех-
нические и другие ошибки. Иногда служащие бухгалтерии увольняются, так как не хотят следовать неко-
торым процедурам учета, которые предписываются нормативами. В целом, частая сменяемость бухгал-
терского персонала может быть тревожным фактом.
Среди факторов повышения эффективности проверок и ревизий можно выделить:
− чёткое определение цели проверки, полномочий и обязанностей ревизоров;
− объективность ревизоров в выполнении своих обязанностей и независимость;
− недопущение вмешательства третьих лиц в процесс определения объёма проверки, проведение работы
и представления акта о результатах ревизии объекта;
− беспристрастность и непредвзятость ревизоров в своей работе, которые должны избегать конфликта
интересов;
− выполнение ревизорами заданий по проверке на должном профессиональном уровне, если они обла-
дают навыками и знаниями, необходимыми для выполнения своих персональных обязанностей (одна-
ко профессиональное отношение к работе не означает, что ревизор не имеет права на ошибку);
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
111
− разработка и осуществление программы гарантии и повышения качества руководителем ревизионной
группы, в рамках которой охватываются все аспекты проверки и на постоянной основе отслеживается
её эффективность;
− проведение руководителем ревизионной группы и ревизорами внутреннего периодического анализа
путём самооценки;
− проведение внешней оценки качества проверок квалифицированными и независимыми аналитиками,
не являющихся сотрудниками предприятия;
− эффективное управление проверкой руководителем ревизионной группы, для обеспечения макси-
мальной полезности внутренней проверки для организации; основные моменты требующие внимания
лучше всего проверять самому, чтобы избежать влияния отрицательных факторов;
− предоставление руководителем внутренних проверок руководителю предприятия на рассмотрение и
утверждение плана работы с указанием ресурсов, необходимых для его выполнения, а также дальней-
шего обеспечения максимально эффективного использования этих ресурсов;
− предоставление периодического отчёта руководителю предприятия о ходе выполнения плана работы,
с предоставлением информации о проблемах контроля.
Вообще, на вопрос предоставления информации следует обратить особое внимание, ведь используя
информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для устранения выявленных недос-
татков и на каких участках имеются резервы для повышения эффективности. Информация по проверке
должна быть своевременной, чтобы не были упущены возможности для действий, или применены меры,
которые не соответствуют ситуации. Однако то, что предусматривает понятие «своевременность» зависит
от сферы экономики, в которой функционирует предприятие и самого предприятия. Вместе с тем инфор-
мация должна быть точной.
Качество решений, принятых руководством, будет настолько хорошим, насколько качественно пода-
на информация, которая лежит в их основе. Существует связь между затратами на обеспечение информа-
цией и выгодами, которую она приносит, а также формой, объёмом и качеством информации, предостав-
ленной необходимому уровню руководства. Слишком большой объём плохо представленной информации
может быть настолько же опасен, насколько опасна недостача информации.
С целью определения надлежащего объёма проверки и минимизации двойной работы руководитель
проверки должен получать информацию от стороны, проводящей внешний аудит фирмы. Вместе с тем
при проведении проверок и ревизий контрольно-ревизионным подразделением необходима тесная связь с
управлением безопасности. Хотя большинство исследований свительствуют, что с помощью внутренних
аудиторских проверок выявляется лишь 20% от всех злоупотреблений со стороны наемных работников
(остальные обнаруживаются благодаря сигналам и бдительности коллег, а то и просто случайно).
Эффективная работа со службой безопасности в сочетании с реализацией программы по предупреждению
производственных потерь может содействовать тому, что каждый случай мошенничества будет
надлежащим образом расследован, а недостатки и нарушения в области контроля преданы гласности.
По нашему мнению контрольно-ревизионное подразделение должно быть подчинено непосредственно
руководителю предприятия, а руководитель ревизионной группы после окончания ревизии должен отчи-
тываться только перед главой правления акционерного общества.
Так, на многих газоснабжающих предприятиях Украины (в т.ч. и до 2004г. на анализируемом пред-
приятии) существует такая малоэффективная, на наш взгляд, схема подчинённости контрольно-
ревизионного подразделения (рис. 1).
Данная схема подчинённости контрольно-ревизионного отдела непосредственно главному бухгалтеру
Общества не позволяет достичь полной эффективности работы, так как:
− контрольно-ревизионное подразделение получает информацию о проведении проверки из одного ис-
точника, отсутствует взаимосвязь непосредственно с другими службами;
− не достигается независимость проверок и ревизий, вследствие проверки соподчинённого подразделе-
ния и предоставления информации одному руководителю;
− проверки и ревизии, как правило, сводятся к проведению проверки только ведения бухгалтерского и
налогового учёта;
− при проведении комплексных проверок, руководителем ревизионной группы согласно приказов на-
значают бухгалтера-ревизора, который фактически не имеет никаких полномочий;
− отчёт о проведённой проверке предоставляется главному бухгалтеру, в том числе и по нарушениям,
выявленным по производственно-техническим службам, а затем главный бухгалтер, по своему усмот-
рению, доводит их до руководителя головного предприятия; в данной ситуации контроль за устране-
нием нарушений присутствует фактически только за бухгалтерской службой.
Рассмотрим, наиболее оптимальную, на наш взгляд, схему подчинённости и взаимодействия кон-
трольно-ревизионного отдела (КРО) (рис.2)
Как показала практика, данная схема подчинённости и взаимодействия более оптимальна и эффектив-
на, так как позволяет:
− получать чёткие указания по проверке непосредственно от руководителя предприятия;
− взаимодействовать со всеми начальниками служб и службами предприятия непосредственно;
− работать в тесной связи и получать информацию от службы безопасности предприятия;
− получать информацию и взаимодействовать со службой внешнего аудита, а также отстаивать интере-
сы предприятия перед контролирующими органами;
− обеспечить более полную независимость проверок;
− получать от комплексных ревизий и проверок более эффективные результаты и требовать полного
устранения всех нарушений;
− расширить круг полномочий, предоставленный контрольно-ревизионной службе;
Майданевич П.Н., Белик В.Д.
ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННИХ РЕВИЗИЙ НА ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
112
− осуществлять ревизии и проверки не только филиалов, но и отдельных служб главного предприятия;
− более точно и быстро предоставлять информацию после ревизий и проверок начальником контрольно-
ревизионного отдела непосредственно руководителю предприятия для принятия соответствующих
решений.
Рис.1. Схема подчинённости и взаимодействия со службами контрольно-ревизионного отдела на газо-
снабжающем предприятии.
Кроме того, для более эффективного ведения контрольно-ревизионной работы на предприятии необ-
ходимо:
− разрешить ревизорам неограниченный доступ ко всем бухгалтерским документам предприятия и
структурных подразделений;
− по соответствующему плану проведения ревизий и проверок разработать систему материального и
морального поощрения, способствующую постоянному повышению профессиональной квалифика-
ции;
− соответствующее распределение обязанностей между работниками, осуществляющими процедуры
бухгалтерского учета и контроля и сотрудниками, работающими непосредственно с активами. Хотя
распределение обязанностей имеет отношение ко всем трем элементам системы внутреннего контроля
(контрольная среда, система бухгалтерского учета, процедуры и методы контроля), оно особенно
важно для функционирования третьего элемента – процедур контроля. Распределение обязанностей
также предусматривает выдачу разным лицам разрешения на ведение какого-либо определенного
класса хозяйственных операций, выполнение процедур контроля в процессе обработки данных,
осуществление контроля за выполнением таких процедур, составление соответствующих
бухгалтерских документов и работу с активами. Такая организация позволяет уменьшить вероятность
возникновения ошибок, ограничить возможность злоупотреблений с активами, исключить другие
виды намеренного искажения информации в финансовых документах.
Разделение обязанностей также снижает риск хищений или сговора. Например, разделение
обязанностей по физической защите средств и ведению документации является эффективным механизмом
борьбы с потенциальным мошенничеством. Аналогичным образом лицо, подписывающее платежные
поручения, не должно иметь доступа к документам по выплате денег, таким образом предупреждается
несанкционированное перечисление денежных средств. Эффективность контроля возрастает в случае,
Собрание акционеров ОАО
Наблюдательный совет ОАО
Председатель правления ОАО
Контрольно-
ревизионный
отдел
Заместитель председателя по
экономике и финансам
Заместитель предсе-
дателя по бухучёту
(главный бухгалтер)
Первый заместитель
председателя
Начальник
управления
безопасности
Начальник управления
бухгалтерского учёта
Филиалы (УЭГХ)
Главный
инженер
Начальник
службы учёта Начальник юридическо-
го управления
Аудиторская
фирма
НАК «Нефтегаз Украины» Ди-
рекция внутреннего аудита
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
113
если ни лицо, подписывающее чеки, ни бухгалтер не ведут периодического сравнения наличности в кассе
и в банке с наличностью, указанной в документах.
Возникает необходимость применения различных форм работы с кадрами, что позволяет проводить
периодическую ротацию кадров, аттестацию персонала, организацию так называемых “горячих линий”,
специальных номеров телефонов, по которым сотрудники могут сообщать о своих подозрениях. Как, по-
казывает практика объявление о проводимой проверке объекта с указанными номерами телефонов и ука-
занием места накопления анонимных заявлений, жалоб, писем приносит большой объём информации, ко-
торую, конечно же, необходимо проверить.
Большое количество нарушений предупреждается и устраняется до приезда проверяющих в результа-
те квалифицированной консультации по телефону специалистом контрольно-ревизионного подразделе-
ния, а также при участии начальника контрольно- ревизионного подразделения в производственных сове-
щаниях начальников и главных бухгалтеров, где рассматриваются последние изменения в действующем
законодательстве и наиболее часто встречающиеся при проверках нарушения. В результате огласки нару-
шений в том или ином филиале или службе они, как правило, не повторяются, а у тех у кого ещё не было
ревизии или проверки устраняются.
Считаем, что эффективность внутреннего финансового контроля значительно повышается в случае
обеспечения контрольно-ревизионного подразделения переносной компьютерной техникой и законода-
тельной базой на компьютере типа "Лига-закон".
Основным направлением современного этапа развития внутриведомственного контроля является уси-
ление комплексности ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
организаций. Практика показывает, что некомплексные ревизии малоэффективны, они не вскрывают ре-
ального положения дел. При таких ревизиях достоверность документов редко изучается с помощью
встречных проверок, инвентаризаций, контрольных обмеров и других приемов фактического контроля.
Комплексные ревизии должны быть направлены на более полную мобилизацию резервов производст-
ва, ускорение технического прогресса, усиление режима экономии в расходовании средств, укрепление
государственной дисциплины, разработку необходимых предложений о пересмотре действующих норм,
расценок, тарифных ставок, цен, а также об изменении отдельных нормативных актов министерств и ве-
домств. Обобщение материалов комплексных ревизий может оказать существенную помощь в выявлении
имеющихся пробелов в хозяйственном и финансовом законодательстве в части противодействия фактам
обмана государства, приписок, преступлений против собственности и др. /13/. Однако, по нашему мне-
нию, при проведении комплексных ревизий существуют такие проблемы – привлекаемые из других отде-
лов и служб специалисты не чувствуют полной ответственности за качество проверки, кроме того, раз-
глашают информацию до окончания проверки своему непосредственному начальству, как правило имеют
тесные отношения с сотрудниками, деятельность которых проверяется, в результате чего могут иметь ме-
сто случаи договорённости по проверке.
− Для повышения эффективности контрольно-ревизионной работы не следует забывать и о таких чело-
веческих факторах, которые создают и поддерживают мотивацию к труду работников контрольно-
ревизионного подразделения:
− привлекательность работы. В настоящее время достаточно трудно найти специалистов, которым нра-
вятся и которых устраивают постоянные переезды и "скитания" по холодным гостиницам, как прави-
ло, довольно низкого качества из-за экономии средств; тем более, что из-за специфики работы, от-
ношение со стороны проверяемых часто бывает отрицательное и носит порой опасный для жизни и
здоровья характер;
− чёткое определение результатов работы;
− благодарность за достигнутые результаты работы, как в денежном выражении (надбавки, премии, на-
грады), так и в моральном. Ни на одном из газоснабжающих предприятий до настоящего времени не
применяется поощрение в виде уплаты определённого процента от суммы найденных и устранённых
нарушений. А данный вид поощрения (как показала практика на примере специалистов-ревизоров
фонда социального страхования) очень эффективно влияет на ведение внутреннего финансового кон-
троля;
− возможность использования личных разработок персонала;
− продвижение по службе и профессиональный рост;
− возможность постоянного повышения квалификации на проводимых семинарах, совещаниях, симпо-
зиумах, то есть там, где можно отвлечься от текущей работы и повысить свой профессиональный уро-
вень. Это очень часто практикуется в системе НАК "Нефтегаз Украины" в виде проведения семинаров
с приглашением ведущих специалистов, аудиторов и научных работников Украины.
Все вышеназванные факторы способствуют повышению эффективности выполнения основных задач
ревизий и проверок, среди которых можно выделить:
− обеспечение исполнения требований, предусмотренных уставом предприятий и положениями о струк-
турных подразделениях;
− правильность ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, своевременность и полноту
отображения в учёте финансовых, кредитных и расчётных операций, а также законность их осуществ-
ления, исполнения обязательств перед бюджетом;
− сохранность и использование государственного имущества, ресурсов и потенциалов организации;
− причины непродуктивных расходов и потерь;
− эффективное использование материальных и финансовых ресурсов, состояние их сохранности, пол-
ноту выявления и мобилизацию внутрихозяйственных резервов;
− эффективность и целесообразность заключения, и состояние исполнения заключённых договоров;
Майданевич П.Н., Белик В.Д.
ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННИХ РЕВИЗИЙ НА ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
114
− состояние принятых мер, направленных на устранение недостатков, выявленных предыдущей ревизи-
ей (проверкой) /10, с.3/;
− соответствие деятельности организации принятому курсу действий (т.е. целевым установкам и ориен-
тирам) и стратегии, состояние исполнения планов бюджетирования и т.д.
Рис.2.Схема подчинённости и взаимодействия контрольно-ревизионного отдела с другими службами на
газоснабжающем предприятии.
Нельзя забывать, что одной из основных целей внутреннего контроля на газоснабжающих предпри-
ятиях является выявление потерь газа. Их называют по разному: "коммерческие потери", "оттоки", "объё-
мы разбалансирования", "сверхнормативные потери". Однако все перечисленные понятия тождественны, у
них общая техническая и экономическая природа.
Как отмечает руководитель ОАО "Закарпатгаз" С. Тыжук "отпуск газа конечным потребителям обу-
славливает потери газа, причины возникновения которых в большинстве не зависят от деятельности газо-
снабжающих организаций, что признано, в частности, НАК "Нефтегаз Украины", в распорядительных до-
кументах компании" /14., с.24/
Однако, существует намного больше факторов, которые влияют на наличие потерь в газоснабжаю-
щих предприятиях и зависят от организации и ведения внутреннего контроля на предприятии.
Практика показывает, что объёмы потерь значительно больше в тех регионах, где основным потреби-
телем газа является население /14, с.25/. Поэтому особое внимание при проверках уделяется:
− анализу начисления объёмов и оплаты населением за использованный природный газ;
− состоянию ведения претензионно-исковой работы с должниками-потребителями природного газа;
− проверке своевременности снятия показаний счётчиков контролёрами;
− качеству проведения инвентаризации расчётов с абонентами и газовых приборов;
− правомерности и правильности списания дебиторской задолженности по расчётам за газ;
− случаям несанкционированного отбора газа.
Вступление в силу соответствующего постановления НКРЭ (от 29.052003г. №475) дало облгазам
возможность, в случае выявления фактов самовольного подключения к газовой сети, нарушения целост-
ности счётчика и пломб на нём, частично возмещать указанные убытки. В то же время нынешняя методи-
ка начисления убытков несовершенна. Она не охватывает всех существующих фактов нарушений, кото-
рые наблюдаются в процессе потребления природного газа, и наконец, не решает основной проблемы –
улучшения дисциплины газопотребления, так как не предостерегает нарушителей от последующих нару-
шений /14, с.25/.
При проведении комплексных ревизий стоят задачи:
− обнаружения повреждений и неисправностей газопроводов и сооружений на них и немедленного их
устранения. Зачастую газовые хозяйства не уделяют таким утечкам должного внимания; однако, если
такие утечки длительное время не будут устраняться, то они могут причинить значительный ущерб
/15, с.244/;
− правильности замера расхода газа на газораспределительной станции магистрального газопровода;
− качеству замера расхода газа на приборах потребителя.
Контрольно-
ревизионный
отдел
Председатель правления ОАО
Наблюдательный Совет ОАО
Собрание акционеров ОАО
Первый заместитель
председателя ОАО
Зам.председателя по
экономике и финан-
сам
Зам.председателя по
бухгалтерскому учёту
(главный бухгалтер)
Начальник
управления
безопасности
Главный инженер
Начальник служ-
бы природного
газа
Начальник
юруправления
Филиалы
(УЭГХ)
Службы и
участки ОАО
Внешняя ау-
диторская
фирма
Контролирующие
органы
НАК «Нефтегаз Украины» (Дирек-
ция внутреннего аудита)
Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
115
Показатели работы службы внутреннего контроля одного из анализируемых газоснабжающих пред-
приятий за 2004–2005 гг.
2004 г. – (при подчинении КРО непосредственно руководителю газоснабжающего предприятия) при
проведении 10 ревизий и проверок выявлено нарушений – 140,4 тыс.грн., предупреждено на сумму 24,0
тыс.грн Основные затраты составили 30,3 тыс.грн. После проверок контрольно-ревизионных подразделе-
ний контролирующими органами найдено нарушений на сумму 17,8 тыс.грн.
2005 г. – при проведении 12 ревизий и проверок выявлено нарушений – 284,7 тыс.грн., предупрежде-
но на сумму 57,5 тыс.грн. Затраты (с учётом приобретения ноутбука) – 49,4 тыс.грн. Проверяющими орга-
нами найдено нарушений на сумму 15,5 тыс.грн.
Мы видим увеличение разницы между затратами, понесёнными предприятием на содержание КРО и
результатами работы. Следует отметить, что сумма нарушений дана в однократном размере, которая при
проверке контролирующих органов увеличилась бы в несколько раз в виде санкций, применяемых к пред-
приятию.
Как же измерить эффективность работы службы внутреннего контроля на предприятии в денежном
выражении?
Считаем, что её можно определить как разницу между выявленными и предупреждёнными наруше-
ниями и затратами на содержание службы внутреннего финансового контроля на предприятии. Эта разни-
ца обязательно должна превышать ожидаемые понесённые убытки в случае отсутствия данной службы.
То есть можно вывести коэффициент эффективности работы службы внутреннего финансового кон-
троля (СВФК).
Эффективной работа будет тогда, если коэффициент будет больше 1.
Мы видим, что данный коэффициент повысился, то есть можно говорить о повышении эффективно-
сти работы службы.
Работу контрольно-ревизионных подразделений можно характеризовать ещё коэффициентом эффек-
тивности выявления нарушений.
В этом случае предусматривается обратная связь. То есть, если эффективность выявленных на-
рушений снижается, то коэффициент повышается. При идеальном варианте он должен быть близок 0.
Коэффициенты довольно низки и в 2005г. по сравнению с 2004г. коэффициент снизился на 0,08. То
есть можно говорить о достаточно эффективно проведённой контрольно-ревизионной работе за эти годы и
повышении её эффективности.
Однако, контрольно-ревизионные подразделения не только выявляют и предупреждают, но и осуще-
ствляют контроль за полнотой устранения нарушений.
(выявленные и предупреждённые нарушения) – (затраты на содержание СВФК)
К эффективности = ----------------------------------------------------------------------------------------------(1)
СВФК ожидаемые понесённые убытки в случае отсутствия СВФК
(выявленные и предупреждённые нарушения) - (затраты на содержание СВФК)
К эффективности = -----------------------------------------------------------------------------------------------------------(1)
СВФК ожидаемые понесённые убытки в случае отсутствия СВФК
(284,7 тыс.грн+ 57,5 тыс.грн) – 49,4 тыс.грн
2005г. Кэф = -------------------------------------------------------------- = 1,43 (3)
205,3 тыс.грн
К эффектив 15,5 тыс.грн
выявл. наруш.2005г. = -------------------------------- = 0,05 (6)
284,7 тыс.грн
(140,4 тыс.грн + 24,0 тыс.грн) – 30,3 тыс.грн
Так, за 2004г. Кэф = ------------------------------------------------------------ = 1,36 (2)
98,6 тыс.грн
сумма выявленных нарушений контролирующим органом
К эффективности = --------------------------------------------------------------------------------- (4)
выявл. наруш. сумма выявленных нарушений СВФК
К эффектив 17,8 тыс.грн
выявл.наруш.2004г. = -------------------------------- = 0,13 (5)
140,4 тыс.грн
Майданевич П.Н., Белик В.Д.
ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННИХ РЕВИЗИЙ НА ГАЗОСНАБЖАЮЩИХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
116
По предприятию он составляет 0,99, но должен быть равен 1.
Выводы и перспективы дальнейших исследований. Исходя из изложенного материала необходимо от-
метить, что в данной статье показана значимость внутреннего финансового контроля на газоснабжающих
предприятиях, определены основные факторы повышения эффективности ревизий и проверок, показана
наиболее оптимальная схема подчинённости и взаимодействия контрольно-ревизионного подразделения,
рассмотрены основные задачи проведения проверок и ревизий, на что нужно более внимательно обращать
внимание, определены коэффициенты определяющие эффективность внутреннего финансового контроля.
Внутренний финансовый контроль является одной из отправных точек совершенствования работы
всего предприятия в целом. Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняющихся,
он также дает возможность администрации предприятия оперативно и с наибольшей выгодой решать во-
просы жизнедеятельности предприятия.
Внутренний финансовый контроль выступает как самостоятельная функция управления внутри пред-
приятия, отличается своей глубиной и точностью, так как осуществляется там, где находится "центр тяже-
сти" управления. Главное его назначение – непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-
экономической, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, выявление внутрихозяйствен-
ных резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий,
порождающих хищения и бесхозяйственность.
В дальнейшем необходимо исследовать более досконально отдельные участки работы контрольно-
ревизионных подразделений.
Источники и литература
1. В.И.Подольский, Т.Б.Поляк,А.А.Савин и др."Аудит":Учебник для вузов; под.ред.
проф.В.И.Подольского – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2001; – 655 с.
2. Финансовое право: научное пособие для студентов юридических вузов и факультетов //под ред. Воро-
новой Л.К. – Киев: Вентури, 1998г.– 384 с.;
3. Мельничук В.Г. Финансовый контроль в системе государственного управления //Банковское дело –
2002-№2, С. 26;
4. Василик О.Д. Теория финансов: Учебник – К: НИОС, 2000г. – 416 с;
5. Калюга Е.В. Финансово-хозяйственный контроль в системе управления: Монография –
Киев:Эльга.Ника-Центр, 2002 г., С. 320;
6. Фещенко Л. Функциональная структура системы государственного финансового контроля в Украине
//Банковское дело, – 2001г., – №1, – С.12;
7. Шевчук В.О.Макроэкономический контроль финансового и банковского секторов национального хо-
зяйства Украины //Вестник НБУ – 1999. – №5. – С.15;
8. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой.М.:Финансы.1979г.
С. 320
9. Стефанюк И.Б. Государственное управление и финансовый контроль в условиях рынка //Финансы Ук-
раины, – 1999г., – №8, – С.76;
10. Порядок осуществления внутреннего финансового контроля дочерних компаний и предприятий, осно-
ванных НАК «Нефтегаз Украины», акционерных обществ, акции которых принадлежат НАК «Нефте-
газ Украины», утверждённого решением правления НАК «Нефтегаз Украины» от 29.12.02г.–11с.;
11. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. Москва., 1973г.;
12. Кириленко О.П. Финансы: научное пособие. – Тернополь: Экономическая мысль, 1998г. – 163с.;
13. Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М: Финансы, 1976г. – 39 с.;
14. Тыжук С.В. "Потери газа – общеотраслевая проблема" //Газ & нефть. Энергетический бюллетень, №5
май 2005г. (С.24–25);
15. Сбоник руководящих материалов для работников газового хозяйства РСФСР,- Л.: Недра, 1989- С.407;
16. Финансовое планирование и контроль: /Пер. с англ./ Под ред. М.А.Поукока и А.Х.Тейлора – М:
ИНФРА – М, 1996г.– 480 с.
17. Бурцев В.Характеристика системы внутреннего (финансового) контроля коммерческой организации//
Финансовый бизнес. – 2000г.– №8.– С.24.–27.
18. Яровенко Г.М. Применение теории игр при построении модели финансового контроля //Актуальные
проблемы экономики.– 2004. – №11. – С.156–163.
19. Марченко Д.М., Яровенко Г.М. Совершенствование внутреннего финансового контроля предприятий.
//Актуальные проблемы экономики. Научно-экономический журнал. – 2005 г. – №12(54). – С. 163–171.
сумма устранённых нарушений объектом контроля
К полноты устранения = ------------------------------------------------------------------------------(7)
нарушений сумма выявленных нарушений СВФК
|