Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования

Проанализированы причины использования сниженных ставок НДС, а также определены стандартные и льготные ставки НДС, которые используются на сегодняшний день в странах Европы....

Повний опис

Збережено в:

Бібліографічні деталі
Дата:	2016
Автор:	Соколовская, Е.В.
Формат:	Стаття
Мова:	Russian
Опубліковано:	Інститут економіки промисловості НАН України 2016
Назва видання:	Економіка промисловості
Теми:	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості
Онлайн доступ:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/113310
Теги:	Додати тег Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Цитувати:	Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования / Е.В. Соколовская // Економіка промисловості. — 2016. — № 4 (76). — С. 41–52. — Бібліогр.: 25 назв. — рос.

Репозитарії

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-113310
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-1133102017-02-07T03:02:14Z Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования Соколовская, Е.В. Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Проанализированы причины использования сниженных ставок НДС, а также определены стандартные и льготные ставки НДС, которые используются на сегодняшний день в странах Европы. Проаналізовано причини використання скорочених ставок ПДВ, а також визначено стандартні та пільгові ставки ПДВ, які використовуються у країнах Європи на сьогоднішній день. The article examines the reasons for applying the reduced VAT rates; we defined two such motives, notably distributional considerations and presence of public and/or merit goods. We also determined that there are some factors influencing on efficiency of reduced VAT rates, notably passing through the lower rate in sales prices, elasticity of demand, which could be considered as main ones. Also these factors include the size of price reduction, signaling effects, product life cycles, level of price reduction, marketing, etc. The indirect influence of reduced VAT rates on economic efficiency appears principally due to cross-border transactions and opportunities to avoid and/or to evade VAT, arising as a result of use of appropriate incentives. Among other factors are rebound effect, innovation and market transformation, free-rider problem, and effects on state budget. We also briefly analyzed both administrative and compliance costs related to the application of reduced VAT rates and main reasons of their occurrence, such as existence of “mixed products”, etc. We examined the data on 28 European countries concerning both standard and reduced VAT rates in 2016. As a result we defined that currently the most common goods and services, covered by VAT incentives in EU countries, are basic foodstuffs; pharmaceutical products; medical equipment for disabled persons; books, newspapers, periodicals; hotel accommodation, restaurants; and public transport, admission to cultural and/or sport events, water supplies. 2016 Article Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования / Е.В. Соколовская // Економіка промисловості. — 2016. — № 4 (76). — С. 41–52. — Бібліогр.: 25 назв. — рос. 1562-109Х http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/113310 336.226.322 + 336.564.2(4) ru Економіка промисловості Інститут економіки промисловості НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Russian
topic	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості
spellingShingle	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Соколовская, Е.В. Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования Економіка промисловості
description	Проанализированы причины использования сниженных ставок НДС, а также определены стандартные и льготные ставки НДС, которые используются на сегодняшний день в странах Европы.
format	Article
author	Соколовская, Е.В.
author_facet	Соколовская, Е.В.
author_sort	Соколовская, Е.В.
title	Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования
title_short	Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования
title_full	Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования
title_fullStr	Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования
title_full_unstemmed	Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования
title_sort	налоговые льготы по ндс в странах европы и основные причины их использования
publisher	Інститут економіки промисловості НАН України
publishDate	2016
topic_facet	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/113310
citation_txt	Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования / Е.В. Соколовская // Економіка промисловості. — 2016. — № 4 (76). — С. 41–52. — Бібліогр.: 25 назв. — рос.
series	Економіка промисловості
work_keys_str_mv	AT sokolovskaâev nalogovyelʹgotypondsvstranahevropyiosnovnyepričinyihispolʹzovaniâ
first_indexed	2025-07-08T05:33:31Z
last_indexed	2025-07-08T05:33:31Z
_version_	1837055671947755520
fulltext	–––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 41 2016, № 4 (76) УДК 336.226.322 + 336.564.2(4) Елена Васильевна Соколовская, канд. экон. наук, с.н.с. Университет государственной фискальной службы Украины, Ирпень НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС В СТРАНАХ ЕВРОПЫ И ОСНОВНЫЕ ПРИЧИНЫ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ Для создания благоприятных усло- вий с целью привлечения прямых ино- странных инвестиций большинство стран мира безотносительно к уровню их раз- вития используют налоговые льготы. При этом для обеспечения притока иностран- ных инвестиций в промышленность раз- витые страны чаще используют финансо- вые льготы (financial incentives), такие как гранты, субсидии по кредитам (subsidized loans) или кредитные гаран- тии (loan guarantees). Существует обще- принятое мнение, что финансовые льго- ты истощают государственный бюджет, и поэтому правительства стран не так часто предоставляют их иностранным инвесто- рам и вместо таких инструментов стиму- лирования стремятся использовать нало- говые льготы, которые не требуют пред- варительного (авансового) использования правительственных фондов. Также в развитых странах налого- вые льготы часто принимают форму ин- вестиционных налоговых кредитов (investment tax credits), ускоренной амор- тизации и благоприятного налогового режима (favorable tax treatment) для рас- ходов на НИОКР. Кроме того, они при- меняют налоговые режимы, способству- ющие экспортной деятельности и полу- чению конкурентных преимуществ на мировом рынке своими ТНК-резиден- тами. С другой стороны, большинство развивающихся стран и стран с транзи- тивной экономикой для стимулирования внутренних отраслей и привлечения ино- странных инвестиций используют такие инструменты, как налоговые каникулы, региональные инвестиционные льготы (regional investment incentives), специаль- ные зоны свободного предприниматель- ства (special enterprise zones) и льготы, связанные с реинвестированием (reinves- tment incentives). Общетеоретические аспекты ис- пользования налоговых льгот, а также основные проблемы их применения в Украине рассмотрены в работах отече- ственных ученых В. П. Вишневского, А. М. Соколовской, Л.Л. Тарангул [1-3] и др. Налоговые льготы, как способ госу- дарственной поддержки инновационной деятельности предприятий, исследованы в работе Ю. Б. Иванова [4]. О.Н. Гарку- шенко и Н. В. Филиппова [5] рассматри- вают основные аспекты гармонизации ставок НДС (стандартной, льготной и эффективной) в Украине с европейскими. Среди зарубежных ученых, иссле- довавших проблематику предоставления налоговых льгот, можно отметить J. Au- erbach & J.R Hines Jr. [6], которые анали- зировали инвестиционные налоговые льготы, предоставляемые американским компаниям, в период 1953-1986 гг. в условиях изменения налогового законо- дательства. Специалисты Всемирного банка A. Easson & E.M Zolt [7], а также V. Tanzi & H. Zee [8] исследуют обще- теоретические и практические аспекты налоговых льгот как инструмента повы- шения инвестиций и обеспечения эконо- мического роста в развивающихся стра- нах. Льготное налогообложение дохода от инвестиций в развивающихся страх и странах с переходной экономикой, в том числе эмпирический анализ последствий его применения, рассматривают D. Hol- Е.В. Соколовская, 2016 –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––– 42 ISSN 1562-109X 2016, № 4 (76) land & R. J Vann [9] и A. Klemm [10]. Ис- пользование налоговых льгот для стиму- лирования инвестиций в промышленное производство проанализировано в рабо- тах D. W. Velde [11]. Специалисты ЕС [12], ООН [13; 14] и ОЭСР [15; 16] также занимаются раз- личными проблемами предоставления налоговых льгот и разработкой направ- лений их решения. Однако аспекты, связанные с предоставлением налоговых льгот по НДС, в частности, основные причины их использования с точки зрения экономи- ческой теории, в отечественной налого- вой литературе рассмотрены недостаточ- но. Целью данной статьи является ана- лиз причин использования льготных ста- вок НДС в странах Европы, а также определение стандартных и льготных ставок НДС, которые используются на сегодняшний день в этих странах. Под налоговыми понимаются лю- бые льготы, которые являются исключе- ниями из общего налогового режима и сокращают налоговое бремя предприятий с целью стимулировать их к инвестициям в те или иные проекты или секторы. Анализ классификаций налоговых льгот, применяемых в странах мира, поз- волил выделить следующие их виды: сниженные ставки налога на доход корпораций (reduced corporate income tax rates); сниженные ставки НДС (reduced VAT rates); отнесение убытков на будущие от- четные периоды (loss carry forwards); ускоренная амортизация (accele- rated depreciation); налоговые каникулы (tax holidays); инвестиционные налоговые скидки или кредиты (investment allowances and credits); отчисления сверх установленной нормы (favorable deduction rules, super deductions; льготы на реинвестирование (rein- vestment incentives); инвестиционные налоговые креди- ты (investment tax credits); сниженные ставки налогов на репа- триацию дохода, полученного в виде процентов и дивидендов (reduced with- holding taxes); льготы по уплате налогов на дохо- ды физических лиц, на фонд заработной платы и социальные взносы (personal income tax, payroll tax and social security reductions); освобождение от уплаты налогов с продаж (sales tax exemptions); сниженные ставки таможенных пошлин (reduced import taxes and customs duties); льготы по уплате налога на имуще- ство (property tax reductions); «Зоны» («Zones»); снижение налога/налоговый кредит на доходы в иностранной свободно кон- вертируемой валюте (tax reductions / credits for foreign hard currency earnings); льготный режим (льготные усло- вия) для долгосрочного прироста капита- ла (preferential treatment of long-term capital gains); вычет расходов, связанных с полу- чением/повышением квалификации (de- ductions for qualifying expenses). Сниженные ставки НДС являются одним из основных видов налоговых льгот, наряду со сниженными ставками налога на доходы корпораций, ускорен- ной амортизацией и налоговыми канику- лами. Это фактически единственный вид льгот, связанный с налогообложением потребления, и его применение требует отдельного детального исследования. Анализ основных видов налоговых льгот позволил распределить имеющиеся в странах мира льготы по НДС на две ос- новные категории, в зависимости от сфе- ры их применения (табл. 1). –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 43 2016, № 4 (76) Таблица 1 Основные категории налоговых льгот, касающиеся НДС [17; 18] Сфера применения Основные виды льгот Объем продаж Льготные ставки НДС с учетом общего объема продаж Добавленная стоимость Льготные ставки НДС при производстве экологически чистой продукции, при применении энергосберегающих технологий и др.; предоставление налоговых кредитов с учетом полученной чистой добавленной стоимости Рассмотрим подробнее причины использования сниженных ставок НДС как вида налоговых льгот в странах мира. Главной причиной для использова- ния двух (или более) ставок НДС явля- ются распределительные цели (distribu- tional considerations). Считается, что еди- ная ставка НДС имеет регрессивное вли- яние, поскольку домохозяйства с более низким уровнем дохода предпочитают тратить большую долю их доходов на базовое потребление и, соответственно, меньшую – на товары роскоши и на сбе- режения, в сравнении с домохозяйствами с более высоким уровнем дохода. При- менение сокращенной ставки НДС для «базовых потребностей», таких, напри- мер, как товары питания, призвано ней- трализовать либо сократить такое воз- действие. Другая важная причина для диффе- ренциации ставок НДС заключается в наличии общественных товаров (public good), или товаров, потребление которых поощряется государством (merit good). Правительство стремится стимулировать население к приобретению товаров и услуг, которые имеют «положительные экстерналии» или которые являются по- лезными (с точки зрения власти) для лю- дей (например, здравоохранение, образо- вание и культура). Так, во многих стра- нах мира используются сниженные став- ки НДС при налогообложении услуг му- ниципального транспорта, образования, медицинских услуг, производства с при- менением энергосберегающих техноло- гий, поставках лекарств, продажах книг и/или билетов в театр и т.д. Очевидно, эти две причины могут или противоречить, или, наоборот, уси- ливать друг друга, в зависимости от кате- гории товара. Например, низкая ставка НДС на услуги муниципального транс- порта может также рассматриваться как желательная с точки зрения защиты окружающей среды (при условии, что она стимулирует отказ от использования частных автомобилей), однако такой же аргумент не срабатывает, когда речь идет о налогообложении по льготным ставкам энергии, воды, продуктов питания. Также в определенных случаях од- на причина может использоваться для противодействия (perverse incentive) ре- зультату, возникшему по другой при- чине. Например, ставка НДС может быть сокращена на операции с энергосберега- ющими материалами с целью компенса- ции влияния снижения ставки НДС на внутренний энергетический сектор; по- следняя используется из социальных со- ображений – в этом случае «антистиму- лом» с точки зрения охраны окружающей среды будет налогообложение потребле- ния энергии по более низким ставкам, чем ее экономия. Рост занятости, переход от нефор- мальной экономики к формальной и борьба с теневой экономической дея- тельностью также относятся к причинам применения сокращенной ставки НДС. Следует отметить, что это сыграло важ- ную роль в возможности применения (до 2010 г.) в странах ЕС сокращенной став- –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––– 44 ISSN 1562-109X 2016, № 4 (76) ки НДС на определенные трудоинтен- сивные услуги, согласно статье 106 и Приложению IV Директивы 2006/112/ЕС [19]. Также целесообразно подробно рас- смотреть эффективность льготных ставок НДС с точки зрения различных экономи- ческих аспектов. 1. Установление различий между товарами, которые являются объектом льготного налогообложения НДС, и которые им не являются. Стоит заметить, что даже если кри- терии отнесения товаров к определенной группе установлены, то их корректное применение должно быть под постоян- ным контролем. Также подобное разгра- ничение может усложняться «погранич- ными случаями» (borderline cases) и наличием «смешанных товаров» (mixed products). 2. Перетекание возросших расхо- дов в цены других товаров. Согласно современным исследова- ниям [20] постоянное сокращение ставки НДС на определенный товар или услугу в определенный момент приведет к сокра- щению цены товара в той мере, которая соответствует денежному эквиваленту сниженной ставки НДС. Речь идет о так называемом перетекании расходов в це- ны других товаров (pass-through). Суще- ствуют определенные эмпирические под- тверждения данного факта. Так, рост ставки НДС на продажу периодических изданий на 10% в Италии в 2002 г. при- вел к росту цен на 14%. Сокращение ставки НДС на операции по продаже книг в Швеции на 19% в 2001 г. привело к падению цен на книги на 12%. Это означает перетекание расходов к цене других товаров в размере 134 и 80% со- ответственно. Однако также отмечается, что в секторах с несовершенной конкуренцией этот эффект перетекания расходов про- является в меньшей степени. Если цена изначально была установлена на макси- мальном уровне, позволяющем примене- ние монопольного положения, то компа- нии не будут снижать цену в полном со- ответствии с сокращением НДС, однако будут ее корректировать для получения максимальной прибыли. Кроме того, эф- фект перетекания будет более медлен- ным в секторах с высокой капиталоин- тенсивностью, поскольку таким компа- ниям требуется больше времени для того, чтобы приспособиться к изменениям в спросе. Иными словами, эффект перете- кания в целом будет тем ниже, чем выше эластичность спроса. И, наконец, у про- изводителей стимулы реагировать на из- менения ставки НДС будут меньшими, если они заняты в определенном секторе лишь временно (как в случае с опреде- ленными трудоинтенсивными услугами). 3. Уровень сокращения цены. По своей природе дифференциация ставок НДС (даже при условии полного перетекания расходов в цену других то- варов) приведет только к ограниченным изменениям в цене. В большинстве стран ЕС разница между стандартной и сни- женной ставкой НДС составляет от 10 до 15%. Если начальная разница в цене между товаром, который облагается по льготной ставке НДС, и товаром, кото- рый облагается по стандартной ставке, превышает разницу в ставках НДС, то «льготный» товар останется более за- тратным, даже если он облагается НДС по сниженной ставке. Однако такая раз- ница будет сокращаться при условии со- кращения срока использования товара (payback period) [21, c. 16-17].] 4. Эластичность спроса. Влияние низких цен (вызванных сокращением ставки НДС или другими причинами) будет зависеть от изменений потребительского спроса, которые эти ценовые изменения вызывают. Это нахо- дит отражение в ценовой эластичности спроса – процентном изменении спроса на товар в ответ на 1% изменение цены –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 45 2016, № 4 (76) этого товара. Базовые товары, такие как продукты питания, имеют низкую эла- стичность спроса (меньше 1). Как показали исследования запад- ных ученых-экономистов [22], рост став- ки НДС приводит к более сильному и быстрому ответу со стороны цены, чем сокращение ставки. Иными словами, имеет место асимметричная реакция це- ны. Также поведение потребителя не мо- жет быть определено только одним пока- зателем или функцией эластичности, по- скольку потребители могут отреагиро- вать на изменения цены несвойственным им образом под влиянием определенных психологических факторов. 5. Жизненный цикл товара и эф- фекты замещения. Влияние применения дифференци- рованных ставок НДС между различны- ми группами товаров разное. Также важ- но учитывать товары длительного (durable goods) и краткосрочного пользо- вания (non-durable goods). Спрос на това- ры краткосрочного пользования (в част- ности, продукты питания и топливо) мо- жет в принципе привести к быстрому пе- ремещению спроса на другие товары, например, экологически чистые, как ре- акция на сокращение ставки НДС, тогда как изменение спроса на товары дли- тельного пользования проходит медлен- нее. Также для последних важна средняя продолжительность жизненного цикла товара. На динамических ненасыщенных рынках инновационных товаров (напри- мер, рынках ИТ-товаров) жизненный цикл товара значительно короче, в отли- чие от насыщенных рынков, в частности, бытовой техники. Тем не менее, в случае насыщенного рынка сокращение ставки НДС может привести к повышению ко- эффициента замещения (replacement rate) [21, c.18-19]. 6. Влияние рыночных сигналов (signalling effect). Понятно, что влияние сокращения ставки НДС не ограничивается только финансовым эффектом, который он вы- зывает. Применение льготной ставки НДС на определенные товары также мо- жет рассматриваться как «знак качества» (seal of approval), которое подтвердило правительство, обозначая, что потреби- тель делает верный выбор, покупая дан- ный товар. Такой эффект рыночных сиг- налов может возникать на этапе публич- ного обсуждения налоговой льготы [23]. 7. Маркетинг. Предоставление налоговой льготы по НДС призвано, прежде всего, повли- ять на цену товара. Однако когда целью предоставления таких льгот является стимулирование инноваций, они также влияют и на сам товар. Поскольку, как уже отмечалось выше, предоставление льготы на отдельный товар может рас- сматриваться как определенное отличие этих товаров от товаров-конкурентов. Также льготные ставки НДС имеют и косвенное влияние на экономическую эффективность, которое проявляется по- средством ряда факторов. 1. Эффект отдачи (rebound effect). В данном случае речь идет об изменени- ях поведения потребителей, которые мо- гут возникнуть в ответ на сокращение цены товара в результате предоставления льгот по НДС. 2. Инновации и рыночные транс- формации. Инновационные товары обычно яв- ляются относительно затратными, осо- бенно на начальных этапах продвижения на рынок. Растущий спрос может приве- сти к сокращению издержек производ- ства и тем самым вызвать снижение це- ны. В целом снижение ставки НДС мо- жет углубить ценовой разрыв между ин- новационным товаром и его стандартной альтернативой и, таким образом, способ- ствовать росту спроса на новый товар. Однако такое влияние, скорее всего, бу- –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––– 46 ISSN 1562-109X 2016, № 4 (76) дет незначительным на начальных стади- ях жизненного цикла товара, когда раз- ница в цене часто значительно больше, чем среднее значение 10% разрыва меж- ду стандартной и льготной ставкой НДС. Тем не менее, в эмпирических исследо- ваниях отмечается рост объемов продаж инновационных товаров, являющихся объектом налогообложения НДС по льготной ставке. В случае, если ситуация на рынке позволяет компании-производителю удержаться от перетекания расходов в цену других товаров, то коэффициент прибыльности (profit margin) инноваци- онного товара будет расти. В обоих ука- занных случаях речь идет о существова- нии рыночных стимулов (market incentive) для развития инноваций. 3. Трансграничные сделки и про- блемы внутреннего рынка. В странах Европейского Союза НДС взимается по принципу места назначения (destination principle). Откло- нение от этого принципа возникает, ко- гда потребитель выезжает за границу с целью приобрести определенный товар. Разница в ставках НДС в странах ЕС мо- жет привести к росту объемов трансгра- ничных транзакций по сравнению с тем, который был бы при использовании еди- ной ставки НДС для всех стран-членов ЕС. Размер такого влияния мог бы расти при условии, что страны ЕС могли бы свободно выбирать между применением льготной и стандартной ставкой НДС. Немногочисленные эмпирические исследования по данной тематике свиде- тельствуют, что влиянием трансгранич- ных транзакций, вызванных наличием различных ставок НДС, нельзя пренебре- гать. Так, трансграничные покупки това- ров на датско-немецкой границе оцени- ваются в 2% от общего объема потребле- ния в Дании. Такой их объем обусловлен, прежде всего, разницей в стандартных ставках НДС в Германии (19%) и Дании (25%), а также тем фактом, что Германия применяет льготную ставку НДС на раз- личные товары и услуги, тогда как Дания является единственной страной ЕС, кото- рая применяет единую ставку НДС для всех товаров. Среди основных характеристик то- варов, которые являются основными объектами трансграничных транзакций, можно отметить высокую цену на едини- цу веса или объема, низкую способность к хранению (при транспортировке) и др. 4. Проблема «безбилетника» («free-rider problem»). Любая схема, которая предоставля- ет финансовые льготы для приобретения определенного типа товаров (например, энергосберегающих), также будет спо- собствовать тем, кто не нуждается в та- кой льготе, поскольку они будут потреб- лять этот товар при любых условиях. Следствием этого может быть потеря налогового дохода от этих потребителей без получения соответствующих положи- тельных экстерналий. Частично данной проблемы можно избежать путем тщательного отбора из- мерительных параметров. В частности, в случае применения льготной ставки НДС возможности для маневров ограничены, поскольку разница между стандартной и льготной ставками является фиксирован- ной, и возможность для ценовой дискри- минации также ограничена. Однако это предполагает, что применение снижен- ных ставок НДС будет более эффектив- ным для товаров с эластичным ценовым спросом. 5. Влияние на государственный бюджет. Снижение ставки НДС на опреде- ленные товары и услуги приведет к со- кращению доходов государственного бюджета (в той мере, в которой эти това- ры и услуги могут быть заменены на их альтернативы, которые облагаются нало- гом по стандартной ставке НДС). Если –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 47 2016, № 4 (76) фискальная нейтральность является не- обходимым условием национальной фис- кальной политики, то такие потери дохо- да будут определенным образом компен- сированы. Причем наиболее ожидаемым методом для этого становится повыше- ние стандартной ставки НДС. 6. Возможности для уклонения от уплаты НДС. Существование льготной ставки НДС стимулирует поставщиков к тому, чтобы классифицировать эти товары как имеющие право на применение льготы. В эмпирических исследованиях анализи- руются споры правового характера, кото- рые возникали для таких «пограничных» товаров. Возможность получения льготы по НДС также может быть причиной для поставщиков направлять ограниченные ресурсы (scarce resources) на лоббирова- ние интересов, заключающихся в полу- чении статуса льготного товара для соб- ственного производства. Также примене- ние льготной ставки НДС может созда- вать стимулы для уклонения от его упла- ты, например, путем намеренно неверной классификации определенного товара или услуги. Отдельным аспектом стоит проанализировать административные расходы и расходы на соблюдение нало- гового законодательства (tax compliance costs) при применении льготных ставок по НДС. Дифференцированная структура ставок НДС усложняет систему учета плательщиков НДС, требует дополни- тельных процедур аудита, повышает объ- емы налогового возмещения, способству- ет неверной классификации товаров. Рост расходов на соблюдение налогового за- конодательства в результате применения дифференцированной структуры ставок распределяется в обратной зависимости от дохода, то есть субъекты малого и среднего бизнеса несут большие расхо- ды, в отличие от крупных предприятий пропорционально. Расходы администри- рования НДС также увеличиваются при использовании льготных ставок НДС, поскольку последние требуют правил определения товаров, которые могут об- лагаться налогом НДС по сниженным ставкам. Соответственно, время, которое тратят сотрудники налоговых органов на выявление неверной классификации то- варов, разрешение споров в судах и т.п., увеличивается. Также важными причи- нами роста расходов на соблюдение налогового законодательства является наличие трансграничных транзакций и смешанной номенклатуры (mixed products), когда продавец поставляет «совокупность» товаров и/или услуг, об- лагаемых по разным ставкам НДС [21, с. 18-25; 24]. В табл. 2 приведены стандартные и льготные ставки НДС в странах ЕС, а также основные виды товаров и услуг, для которых применяется льготное нало- гообложение НДС. Выводы. В результате исследова- ния опыта применения сниженных ставок НДС, как вида налоговых льгот в странах мира, выделены две основные причины их применения: распределительные цели и наличие общественных товаров или то- варов, потребление которых поощряется государством. Установлено, что на уровень эф- фективности применения льготных ста- вок НДС влияют, прежде всего, такие факторы, как перетекание возросших расходов в цены других товаров и эла- стичность спроса. Косвенное влияние льготных ста- вок НДС на экономическую эффектив- ность проявляется, главным образом, за счет осуществления трансграничных сделок и возможностей для уклонения от уплаты НДС, которые возникают при ис- пользовании соответствующих льгот. –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––– 48 ISSN 1562-109X 2016, № 4 (76) Таблица 2 Стандартные (VATst) и льготные (VATr) ставки НДС в странах ЕС (2016 г.) [25] Страна Ставка,% Товары / услуги 1 2 3 4 Австрия VATst 20 Все облагаемые товары и услуги VATr 13 Внутренние авиаперевозки; продажа билетов на культурные и спортивные м е- роприятия; производство вина; размещение в гостиницах 10 Продажа базовых продуктов питания; фармацевтической продукции; книг, га- зет; водоснабжение; предоставление социальных услуг Бельгия VATst 21 Все облагаемые товары и услуги VATr 12 Продажа определенных продуктов питания; некоторая энергетическая продук- ция и т.д. 6 Продажа определенных продуктов питания; фармацевтической продукции; во- доснабжение; ряд социальных услуг, услуг по ремонту и т.д. Болгария VATst 20 Все облагаемые товары и услуги VATr 9 Размещение в гостиницах Венгрия VATst 27 Все облагаемые товары и услуги VATr 5 Продажа определенных продуктов питания; фармацевтических товаров; медо- борудования для инвалидов; книг, газет, периодических изданий 18 Продажа определенных продуктов питания; продажа концертных билетов; раз- мещение в гостиницах Герма- ния VATst 19 Все облагаемые товары и услуги VATr 7 Продажа определенных продуктов питания; водоснабжение; продажа медобо- рудования для инвалидов; книг, газет, периодических изданий; размещение в гостиницах; оказание социальных услуг и др. Греция VATst 24 Все облагаемые товары и услуги VATr 6 Продажа определенных фармацевтических товаров; газет и периодических из- даний, театральных билетов; размещение в гостиницах 13 Базовые продукты питания; водоснабжение; продажа медоборудования для ин- валидов; услуги кремации; некоторые социальные услуги Дания VATst 25 Все облагаемые товары и услуги Эстония VATst 20 Все облагаемые товары и услуги VATr 9 Продажа фармацевтических товаров, медоборудования для инвалидов; книг, газет, периодики; водоснабжение; размещение в гостиницах Ирлан- дия VATst 23 Все облагаемые товары и услуги VATr 4,8 Продажа продукции животноводства; поставки агропромышленной продукции 9 Продажа определенных продуктов питания; газет, периодических изданий; раз- мещение в гостиницах; парикмахерские услуги и др. 13,5 Продажа определенных продуктов питания; услуги по ремонту; определенные туристические услуги; услуги школ вождения; ветеринарные услуги; медицин- ское и стоматологическое обслуживание и т.д. Италия VATst 22 Все облагаемые товары и услуги VATr 4 Продажа определенных продуктов питания; медоборудования для инвалидов; книг, газет и периодических изданий; ряд социальных услуг 10 Продажа определенных продуктов питания; услуги муниципального транспо р- та; услуги по ремонту; размещение в гостиницах; ресторанный бизнес; опреде- ленные социальные услуги, сбор бытовых отходов и др. Испания VATst 21 Все облагаемые товары и услуги VATr 4 Продажа определенных продуктов питания; фармацевтических товаров, медо- борудования для инвалидов; газет и периодических изданий; определенные со- циальные услуги и т.д. 10 Продажа определенных продуктов питания; фармацевтических товаров; услуги муниципального транспорта; продажа билетов на культурные и спортивные мероприятия; ряд социальных услуг; размещение в гостиницах и др. –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 49 2016, № 4 (76) Продолжение табл. 2 1 2 3 4 Кипр VATst 19 Все облагаемые товары и услуги VATr 5 Продажа базовых продуктов питания; фармацевтической продукции; книг, га- зет, периодических изданий, билетов на культурные, спортивные мероприятия; водоснабжение; оказание услуг по ремонту, парикмахерских услуг 9 Услуги некоторых видов пассажирского транспорта; размещение в гостиницах; ресторанный бизнес Латвия VATst 21 Все облагаемые товары и услуги VATr 12 Продажа детского питания, фармацевтической продукции, медоборудование для инвалидов; книг, газет, периодических изданий; услуги муниципального транспорта; размещение в гостиницах. Литва VATst 21 Все облагаемые товары и услуги VATr 9 Услуги муниципального транспорта; продажа газет и периодических изданий; размещение в гостиницах. 5 Продажа фармацевтической продукции, медоборудования для инвалидов Люксем- бург VATst 17 Все облагаемые товары и услуги VATr 3 Продажа продуктов питания; водоснабжение; продажа определенных фарма- цевтических товаров; книг, газет, периодических изданий; услуги кабельного телевидения, муниципального транспорта; размещение в гостиницах; услуги кремации; продажа билетов на культурные и спортивные мероприятия; меди- цинские и стоматологические услуги; сбор бытовых отходов 8 Услуги клининговых компаний для домохозяйств; определенные услуги по ре- монту; парикмахерские услуги 14 Продажа определенных видов продукции виноделия и топлива; услуги по р е- кламе; услуги по установке кондиционеров Мальта VATst 18 Все облагаемые товары и услуги VATr 5 Продажа определенных видов кондитерской продукции; книг, газет, периодиче- ских изданий; медоборудования для инвалидов; услуги по ремонту и др. 7 Размещение в гостиницах. Нидер- ланды VATst 21 Все облагаемые товары и услуги VATr 6 Продажа продуктов питания, определенных фармацевтических товаров; газет и периодических изданий; водоснабжение; услуги муниципального транспорта; услуги по ремонту; размещение в гостиницах; ресторанный бизнес; парикм а- херские услуги и др. Польша VATst 23 Все облагаемые товары и услуги VATr 5 Продажа определенных продуктов питания; книг, газет, периодических изда- ний; поставки определенных агропромышленных товаров. 8 Продажа определенных продуктов питания; медоборудования для инвалидов; билетов на культурные и спортивные мероприятия; услуги муниципального транспорта; парикмахерские услуги; услуги кремации; ряд социальных услуг, сбор бытовых отходов и др. Порту- галия VATst 23 Все облагаемые товары и услуги VATr 6 Продажа определенных продуктов питания, фармацевтических товаров, медо- борудования для инвалидов; газет и периодических изданий, лицензий на услу- ги телевидения 4 Продажа определенных продуктов питания; медоборудования для инвалидов; билетов на культурные и спортивные мероприятия; услуги муниципального транспорта; ряд социальных услуг; ресторанный бизнес; медицинские и стом а- тологические услуги и т.п. 13 Продажа определенных продуктов питания; билетов на ряд культурных меро- приятий; дизельного топлива для АПК; вин и т.д. –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––– 50 ISSN 1562-109X 2016, № 4 (76) Окончание табл. 2 1 2 3 4 Румы- ния VATst 20 Все облагаемые товары и услуги VATr 5 Услуги ЖКХ 9 Продажа определенных продуктов питания, фармацевтических товаров, медо- борудования для инвалидов, билетов на культурные и спортивные мероприятия; книг, газет, периодических издания и др. Слова- кия VATst 20 Все облагаемые товары и услуги VATr 10 Продажа фармацевтической продукции, медоборудования для инвалидов; книг Слове- ния VATst 22 Все облагаемые товары и услуги VATr 9,5 Продажа определенных продуктов питания; медоборудования для инвалидов; книг, газет, периодических изданий; водоснабжение; услуги по клинингу; р е- сторанный бизнес; размещение в гостиницах; услуги кремации; услуги по р е- монту и т.д. Соединен- ное Коро- левство VATst 20 Все облагаемые товары и услуги VATr 5 Продажа детских кресел для автомобилей; услуги ЖКХ; поставки электроэнер- гии и газа домохозяйствам 0 Продажа базовых продуктов питания, книг, газет, периодических изданий; во- доснабжение домохозяйств; ряд медицинских услуг и т.д. Финляндия VATst 24 Все облагаемые товары и услуги VATr 10 Продажа фармацевтических товаров, книг, газет, периодических изданий; услу- ги муниципального транспорта; размещение в гостиницах и др. 14 Продажа продуктов питания; поставки определенных агропромышленных това- ров; ресторанный бизнес Франция VATst 20 Все облагаемые товары и услуги VATr 2,1 Продажа определенных фармацевтических товаров; газет, периодических изда- ний, лицензий на услуги телевидения 5,5 Продажа продуктов питания; медоборудование для инвалидов; билетов на куль- турные и спортивные мероприятия; ряд социальных услуг 10 Продажа определенных продуктов питания, фармацевтических товаров; услуги кабельного телевидения, услуги по ремонту; поставки определенных агропр о- мышленных товаров; ресторанный бизнес; размещение в гостиницах и др. Хорва- тия VATst 25 Все облагаемые товары и услуги VATr 5 Продажа определенных продуктов питания, фармацевтической продукции, определенных видов медоборудования; образовательных книг, научной перио- дики и др. 13 Продажа определенных продуктов питания, концертных билетов, поставки во- ды (кроме бутилированной); размещение в гостиницах и др. Чехия VATst 21 Все облагаемые товары и услуги VATr 10 Продажа детского питания, фармацевтической продукции, книг 15 Продажа продуктов питания (за исключением детского питания); медоборудо- вания для инвалидов; билетов на культурные мероприятия; размещение в гос- тиницах; использование спортивного оборудования; поставки воды; социальные услуги и др. Швеция VATst 25 Все облагаемые товары и услуги VATr 6 Услуги муниципального транспорта; продажа газет и периодических изданий, билетов на культурные мероприятия и др. 12 Продажа определенных продуктов питания; размещение в гостиницах; ресто- ранный бизнес –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 51 2016, № 4 (76) Установлено, что наиболее распро- страненными товарами и услугами в странах ЕС, на которые распространяют- ся льготные ставки НДС, являются базо- вые продукты питания, фармацевтиче- ская продукция, медицинское оборудо- вание для инвалидов, книги, газеты, пе- риодические издания, гостиничный и ре- сторанный бизнес, услуги муниципаль- ного транспорта, продажа билетов на культурные и спортивные мероприятия, водоснабжение. Среди упомянутых двух основных причин применения льгот по НДС рас- пределительные цели вызывают наиболь- шие искажения функционирования рын- ка. Для Украины данная проблема осо- бенно актуальна с учетом сложившихся в стране экономико-институциональных условий. Поэтому исследование основ- ных провалов рынка, как последствий предоставления таких льгот при дости- жении целей распределения, является объектом дальнейших исследований. Литература 1. Налогообложение: теории, про- блемы, решения / В.П. Вишневский, А.С. Веткин, Е.Н. Вишневская и др.; под общ. ред. В.П. Вишневского. – Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. – 504 с. 2. Система податкових пільг в Україні у контексті європейського досві- ду / А.М. Соколовська, Т.І. Єфименко, І.О. Луніна та ін. – К.: НДФІ, 2006. – 320 с. 3. Бюджетна підтримка та податко- ве стимулювання національної економіки України: монографія / за заг. ред. Л.Л. Тарангул; Нац. ун-т ДПС України. – Ір- пінь, 2012. – 515 с. 4. Иванов Ю.Б. Налоговые аспекты государственной поддержки инноваци- онной деятельности предприятий: мате- риалы междунар. науч.-практ. конф.; под ред. Р.М. Нижегородцева. – М., 2006. – С. 114-117. 5. Гаркушенко О.М. Шляхи гармо- нізації ставок ПДВ з європейськими: проблеми та виклики / О.М. Гаркушенко, Н.В. Філіппова // Економіка промислово- сті. – 2016. – №3 (75). – С. 49-73. 6. Auerbach A.J. Investment tax in- centives and frequent tax reforms / A.J. Au- erbach, J.R. Hines Jr. // NBER Working Pa- per . − 1988. – № 2492. – 14 p. 7. Easson A. Tax incentives / A. Eas- son, E.M. Zolt // World Bank Institute. − 2002. – 36 p. 8. Tanzi V. Tax Policy for Emerging Markets: Developing Countries / V. Tanzi, H. Zee // IMF. – 2000. – WP № 00/35. – 34 р. 9. Holland D. Income Tax Incentives for Investment / D. Holland, R.J. Vann // Tax Law and Drafting. – 1998. – Vol. 2 (Washington: IMF). – Р. 986-1020. 10. Klemm A. Causes, Benefits, and Risks of Business Tax Incentives / A. Klemm // IMF Working Paper №WP/09/21. – Washington, D.C.: International Monetary Fund, 2009. – 28 p. 11. Velde D.W. Tax, investment and industrial policy / D.W. Velde / In: Taxation and Developing Countries Training Notes. – EPS Peaks. − 2013. − Р. 35-40. 12. A Study on R&D Tax Incentives. Final Report / European Commission, 2014. – 130 p. 13. Tax Incentives and Foreign Direct Investment A Global Survey / United Na- tions Conference on Trade and Develop- ment (UNCTAD). − Geneva, 2000. – № 16. – 277 p. 14. State Support Measures for Ser- vices: An Exploratory Assessment with Scanty data // United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD), 2005. – 78 p. 15. Tax Incentives for Investment: A Global Perspective Experiences in MENA and Non-MENA Countries / In: Making Re- –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––– 52 ISSN 1562-109X 2016, № 4 (76) forms Succeed Moving Forward with the MENA Investment Policy Agenda. – OECD Publishing, 2008. – 316 p. 16. Attractiveness for Innovation: Lo- cation Factors for International Investment / OECD Publishing, 2011. – 100 р. 17. Соколовская Е.В. Виды льгот с позиций их применения / Е.В. Соколов- ская // Налоговые льготы. Теория и прак- тика применения в экономике: моногра- фия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С. 183-194. 18. Sokolovska O. Market and gov- ernment failures related to the introduction of tax incentives / O. Sokolovska, D. Sokolovsky // Economy and sociology. – 2015. – № 4. – P. 17-26. 19. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax // Official Journal of the European Union L 347/1. 11.12.2006. 20. Study on reduced VAT applied to goods and services in the Member States of the European Union. Taxation Papers. – Eu- ropean Union, 2008. – 108 p. 21. The use of differential VAT rates to promote changes in consumption and in- novation. Final report / European Commis- sion, 2008. – 150 р. 22. The Political Economy of Envi- ronmentally Related Taxes. – OECD, 2007. – 199 p. 23. Aalbers R. Technology adoption subsidies: An experiment with managers / R. Aalbers, E. van der Heijden, J. Potters, D. van Soest, H. Vollebergh // Energy Econom- ics. – 2009. – Vol. 31. – Р. 431-442. 24. Cnossen S. How Much Tax Coor- dination in the European Union? / S. Cnos- sen // International Tax and Public Finance. – 2009. – 10 (6). – Р. 625-649. 25. 2016 European Union VAT rates [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.vatlive.com/vat-rates/european- vat-rates/eu-vat-rates/. Представлена в редакцию 03.10.2016 г.

Налоговые льготы по НДС в странах Европы и основные причины их использования

Репозитарії

Схожі ресурси