Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины

Статья посвящена обоснованию целесообразности использования налоговых стимулов НИОКР для инновационного развития промышленных предприятий Украины. Рассмотрены преимущества и недостатки использования инвестиционных налоговых кредитов в сфере НИОКР в условиях эмерджентной экономики. Выявлены особеннос...

Повний опис

Збережено в:

Бібліографічні деталі
Дата:	2017
Автор:	Мазур, Ю.А.
Формат:	Стаття
Мова:	Russian
Опубліковано:	Інститут економіки промисловості НАН України 2017
Назва видання:	Економіка промисловості
Теми:	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості
Онлайн доступ:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/122382
Теги:	Додати тег Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Цитувати:	Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины / Ю.А. Мазур // Економіка промисловості. — 2017. — № 2 (78). — С. 61–79. — Бібліогр.: 38 назв. — рос.

Репозитарії

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-122382
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-1223822018-04-08T18:01:54Z Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины Мазур, Ю.А. Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Статья посвящена обоснованию целесообразности использования налоговых стимулов НИОКР для инновационного развития промышленных предприятий Украины. Рассмотрены преимущества и недостатки использования инвестиционных налоговых кредитов в сфере НИОКР в условиях эмерджентной экономики. Выявлены особенности использования объемной и приростной схемы квалифицированных расходов (доходов) при исчислении инвестиционного налогового кредита в сфере НИОКР в разных странах мира. Установлено, что в развивающихся странах наиболее подходящим является использование объемного инвестиционного налогового кредита в связи с тем, что он является простым для использования предприятиями и для администрирования государством. Предложен усовершенствованный эволюционный подход к налоговому стимулированию НИОКР, который направлен на исследование налогового стимулирования промышленных предприятий в условиях предоставления им объёмного налогового кредита в сфере НИОКР. Установлено, что применение налоговых стимулов в сфере НИОКР может способствовать росту инвестиционной активности предприятий и ускорению их инновационного развития. Ограниченность бюджетного финансирования промышленности в стране может быть компенсирована, по крайней мере частично, при помощи такого инструмента налоговой политики, как объёмный инвестиционный налоговый кредит. Статтю присвячено обґрунтуванню доцільності використання податкових стимулів НДДКР для інноваційного розвитку промислових підприємств України. Розглянуто переваги та недоліки використання інвестиційних податкових кредитів у сфері НДДКР в умовах емерджентної економіки. Виявлено особливості використання об'ємної та прирісної схеми кваліфікованих витрат (доходів) при обчисленні інвестиційного податкового кредиту у сфері НДДКР у різних країнах світу. Встановлено, що в країнах, які розвиваються, найбільш доцільним є використання об'ємного інвестиційного податкового кредиту у зв'язку з тим, що він є простим для використання підпри-ємствами та для адміністрування державою. Запропоновано вдосконалений еволюційний підхід до оцінки податкового стимулювання НДДКР, із використанням якого досліджено стимулювання промислових підприємств в умовах надання їм об'ємного податкового кредиту у сфері НДДКР. Встановлено, що застосування податкових стимулів у сфері НДДКР може сприяти зростанню інвестиційної активності підприємств і прискоренню їх інноваційного розвитку. Обмеженість бюджетного фінансування промисловості в країні може бути компенсована, принаймні частково, за допомогою такого інструменту податкової політики, як об'ємний інвестиційний податковий кредит. One of the main features of tax incentives for R&D is the creation of certain benefits for society in general and industry enterprises in particular. This is achieved by attracting additional investments for the development of the innovative sphere of the economy. International practice confirms the effectiveness of tax mechanisms for stimulating R&D both in advanced economies and in those economies that are developing and considered as emergent. Governments use these mechanisms both as a tool to support broad R&D and as a targeted public policy to foster innovation in specific fields. The article is devoted to the justification of the expediency of using tax incentives for research and development for the innovative development of industrial enterprises in Ukraine.The features of using the investment tax credits in the sphere of research and development in the conditions of the emergent economy are considered including the ease of implementation, attraction of the private investments, reducing the effective tax burden on businesses and so on. The main requirement of R&D investment tax credit should be the activity in the sphere of the scientific and technological progress.The features of using the volume and incremental scheme of qualified expenses (income) in calculating the tax credit for investment in R&D in different countries of the world are identified. It was determined that the volume tax credit for investment in R&D is more appropriate for applying in developing countries because it is simple to use by enterprises and to administrate by state and it contributes to the growth of profits of large enterprises, and, consequently, increases investment in research and development. In contrast to the incremental scheme aimed mainly at stimulating the small and medium-sized businesses, tax incentives for large enterprises by means of the volume tax credit for investment in R&D is a more effective tool for ensuring stable GDP growth rates in the conditions of socio-economic crisis.The improved evolutionary approach to tax incentives for R&D is proposed. It is aimed at researching the tax incentives for industrial enterprises in the context of providing them with a volume tax credit for investment in R&D. It was determined that the application of tax incentives in the field of research and development can contribute to the growth of investment activity of enterprises and to accelerate their innovative development. The limited budget financing of industry in the country can be compensated, at least in part, with the help of such a tax policy tool as a volume tax credit for investment in R&D. 2017 Article Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины / Ю.А. Мазур // Економіка промисловості. — 2017. — № 2 (78). — С. 61–79. — Бібліогр.: 38 назв. — рос. 1562-109Х DOI: doi.org/10.15407/econindustry2017.02.061 JEL: E62, H21, H23, H25. http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/122382 336.22:001(477) ru Економіка промисловості Інститут економіки промисловості НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Russian
topic	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості
spellingShingle	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Мазур, Ю.А. Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины Економіка промисловості
description	Статья посвящена обоснованию целесообразности использования налоговых стимулов НИОКР для инновационного развития промышленных предприятий Украины. Рассмотрены преимущества и недостатки использования инвестиционных налоговых кредитов в сфере НИОКР в условиях эмерджентной экономики. Выявлены особенности использования объемной и приростной схемы квалифицированных расходов (доходов) при исчислении инвестиционного налогового кредита в сфере НИОКР в разных странах мира. Установлено, что в развивающихся странах наиболее подходящим является использование объемного инвестиционного налогового кредита в связи с тем, что он является простым для использования предприятиями и для администрирования государством. Предложен усовершенствованный эволюционный подход к налоговому стимулированию НИОКР, который направлен на исследование налогового стимулирования промышленных предприятий в условиях предоставления им объёмного налогового кредита в сфере НИОКР. Установлено, что применение налоговых стимулов в сфере НИОКР может способствовать росту инвестиционной активности предприятий и ускорению их инновационного развития. Ограниченность бюджетного финансирования промышленности в стране может быть компенсирована, по крайней мере частично, при помощи такого инструмента налоговой политики, как объёмный инвестиционный налоговый кредит.
format	Article
author	Мазур, Ю.А.
author_facet	Мазур, Ю.А.
author_sort	Мазур, Ю.А.
title	Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины
title_short	Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины
title_full	Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины
title_fullStr	Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины
title_full_unstemmed	Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины
title_sort	налоговые стимулы ниокр в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для украины
publisher	Інститут економіки промисловості НАН України
publishDate	2017
topic_facet	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/122382
citation_txt	Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины / Ю.А. Мазур // Економіка промисловості. — 2017. — № 2 (78). — С. 61–79. — Бібліогр.: 38 назв. — рос.
series	Економіка промисловості
work_keys_str_mv	AT mazurûa nalogovyestimulyniokrvusloviâhémerdžentnojékonomikinapravleniereformdlâukrainy
first_indexed	2025-07-08T21:37:36Z
last_indexed	2025-07-08T21:37:36Z
_version_	1837116338942771200
fulltext	–––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 61 2017, № 2 (78) УДК 336.22:001(477) DOI: 10.15407/econindustry2017.02.061 Юлия Александровна Мазур, канд. экон. наук, с.н.с. Институт экономики промышленности НАН Украины, 03057, Украина, г. Киев, ул. Желябова, 2 E-mail: mazur.ju.a@gmail.com НАЛОГОВЫЕ СТИМУЛЫ НИОКР В УСЛОВИЯХ ЭМЕРДЖЕНТНОЙ ЭКОНОМИКИ: НАПРАВЛЕНИЕ РЕФОРМ ДЛЯ УКРАИНЫ Статья посвящена обоснованию целесообразности использования налоговых стимулов НИОКР для инновационного развития промышленных предприятий Украины. Рассмотрены преимущества и недостатки использования инвестиционных налоговых кредитов в сфере НИОКР в условиях эмерджентной экономики. Выявлены особенности использования объемной и приростной схемы квалифицированных расходов (доходов) при исчислении инвестиционного налогового кредита в сфере НИОКР в разных странах мира. Установлено, что в развивающихся странах наиболее подходящим является использование объемного инвестиционного налогового кредита в связи с тем, что он является простым для использования предприятиями и для администрирования государством. Предложен усовершенствованный эволюционный подход к налоговому стимулированию НИОКР, который направлен на исследование налогового стимулирования промышленных предприятий в условиях предоставления им объёмного налогового кредита в сфере НИОКР. Установлено, что применение налоговых стимулов в сфере НИОКР может способствовать росту инвестиционной активности предприятий и ускорению их инновационного развития. Ограниченность бюджетного финансирования промышленности в стране может быть компенсирована, по крайней мере частично, при помощи такого инструмента налоговой политики, как объёмный инвестиционный налоговый кредит. Ключевые слова: налоговые стимулы, НИОКР, инновационное развитие, эмерд- жентная экономика, промышленные предприятия, инвестиционный налоговый кредит, квалифицированные расходы на НИОКР, эволюционный подход. JEL: E62, H21, H23, H25. Особенностью налогового стиму- лирования НИОКР, как правило, высту- пает создание определенных выгод для общества в целом и промышленности в частности. Это достигается путем при- влечения дополнительных инвестиций для развития инновационной сферы эко- номики, что должно способствовать пре- вышению получаемой предприятиями прибыли над их затратами на НИОКР. Международная практика подтвер- ждает действенность налоговых меха- низмов стимулирования НИОКР как в странах с развитой экономикой, так и в тех, экономика которых развивается и МАКРОЕКОНОМІЧНІ ТА РЕГІОНАЛЬНІ ПРОБЛЕМИ РОЗВИТКУ ПРОМИСЛОВОСТІ © Ю.А. Мазур, 2017 –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––––––– 62 ISSN 1562-109X Econ. promisl. 2017, № 2 (78) считается эмерджентной 1 [1; 2; 3, c. 110]. В 2015 г. налоговая поддержка дополни- тельной единицы НИОКР, которая ис- числяется с помощью условного показа- теля 1-B index 2 , была наибольшей в таких развитых странах, как Испания (0,37 для крупных, средних и малых предприятий) и Португалия (0,36 для крупных пред- приятий; 0,37 для средних и малых пред- приятий), а также в странах с эмерджент- ной экономикой – Бразилии (0,26 для крупных предприятий; 0,16 для средних и малых предприятий) и Южной Африке (0,16 для крупных, средних и малых предприятий) (рис. 1). При этом за дан- ный период времени величина реального ВВП для Испании и Португалии была незначительной (3,2 и 1,5% соответст- венно) по сравнению, например, с Ир- ландией, где реальный ВВП составил 7,8% при достаточно высоком по сравне- нию с другими развитыми странами 1 Страны с эмерджентной экономикой (Бразилия, Индия, Китай, Российская Федерация, Южная Африка и др.) представляют собой гетерогенную группу по ряду признаков: размеру территории и численности населения, уровню доходов на душу населения и производительности труда. В таких странах эффективность налоговых систем ниже, чем в странах с развитой экономикой, что выражается в достаточно умеренных налоговых поступлениях в связи с уклонением от уплаты налогов, ростом теневого сектора, коррумпированностью органов власти и управления [6, c. 48-50; 7; 8, c. 3, 32, 40]. Покрытие и щедрость систем социальной защиты, как правило, ниже, чем во многих странах с развитой экономикой: расходы на социальные нужды наиболее высокие в Бразилии и РФ (около ¾ среднего показателя по странам ОЭСР), а наиболее низкие – в Китае и Индии (в 3- 4 раза ниже, чем в среднем по странам ОЭСР) [6, с. 49]. Однако такие страны играют значительную роль в мировой экономике и являются источником её инновационного развития. 2 Показатель 1-B index характеризует налоговый режим государства для привлечения дополнительных вложений в развитие исследований и разработок. Чем больше значение данного показателя, тем выше уровень налоговой поддержки единицы НИОКР в стране. уровне налоговой поддержки дополни- тельных исследований и разработок (0,29 и 0,23 для прибыльных и убыточных предприятий соответственно). В Брази- лии, несмотря на высокий уровень нало- говой поддержки НИОКР среди стран с эмерджентной экономикой, объем ВВП снижается (-3,9%). Снижение наблюдает- ся также в РФ (-3,7%). Это свидетельст- вует о том, что в каждом государстве ин- новационное развитие экономики оп- ределяется набором соответствующих на- логовых стимулов, а также эффективно- стью их использования в условиях соот- ветствующей институциональной среды. Проблемам исследования налогового стимулирования НИОКР в условиях эмерджентной экономики посвящен ряд трудов зарубежных и отечественных авторов. Целесообразность внедрения нало- говых стимулов для инновационно- инвестиционного развития отечествен- ной экономики обосновывается в работах [9-15]. В исследовании В.М. Гейца, А.И. Даниленко, Э.М. Либановой и дру- гих украинских ученых предлагается за- крепить в Налоговом кодексе Украины порядок предоставления налоговых льгот для инновационных проектов, положения о контроле над их использованием и изъ- ятием средств в бюджет в случае нецеле- вого использования, а также обеспечить беспроцентное кредитование (с инфля- ционной индексацией) инновационных проектов и проектов трансфера техноло- гий в приоритетных направлениях [9, с. 235, 246]. Некоторые ученые [10; 11; 15, с. 16], анализируя и обобщая зару- бежный опыт использования налоговых подходов к активизации инновационной и инвестиционной деятельности про- мышленных предприятий, предлагают внедрить в отечественную налоговую практику использование приростного (in- cremental R&D tax credit) инвестицион- ного налогового кредита со ставкой не –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 63 2017, № 2 (78) Составлено по данным источников [4; 5]. Рис. 1. Налоговая поддержка дополнительной единицы НИОКР и реальный ВВП в отдельных странах мира (2015 г.) более 50% размера начисленного налога на прибыль. В отличие от них, в работах [12, с. 156; 13, с. 43-44; 14, с. 408-410] обосновывается целесообразность ис- пользования объемного инвестиционного налогового кредита в сфере НИОКР (vo- lume-based R&D tax credit) как инстру- мента целевого стимулирования инновационной активности предприятий со ставкой 50% к базе налогообложения. В целом такие работы направлены на выработку определенных рекомендаций в части внедрения инструментов стимулирования НИОКР в налоговую практику Украины. Зарубежные исследования направ- лены на систематизацию изменений в налоговой политике стран с эмерджент- ной экономикой и их влияние на эконо- мику развитых стран мира [16; 18; 19], оценку организации НИОКР в условиях эмерджентной экономики [17], обоснование принципов эффективного налогового стимулирования [20]. Так, P. Reddy [16] анализирует со- временные изменения в государственной политике стран с эмерджентной эконо- микой (Индии, Китае, Бразилии, Южной Африке), направленные на использова- ние налоговых стимулов для обеспечения благоприятных условий инновационной деятельности и повышения качества ис- следований и разработок. A. Brodzka от- мечает, что налоговые стимулы в таких странах могут использоваться по- разному: в качестве противовеса инве- –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––––––– 64 ISSN 1562-109X Econ. promisl. 2017, № 2 (78) стиционным антистимулам, присущих общей системе налогообложения, или же для решения проблем, с которыми могут столкнуться инвесторы (например, от- сутствие инфраструктуры, сложная и ус- таревшая законодательная база, бюро- кратические сложности и слабое административное управление) [18, с. 30- 31]. В течение длительного времени такие стимулы идентифицировались как существенный фактор, влияющий на прямые иностранные инвестиции и ускорение темпов экономического роста в странах с эмерджентной экономикой. Тем не менее, автор приходит к выводу, что притоку инвестиций в большей мере способствуют прозрачность, простота, стабильность и надёжность налогового законодательства и налогового администрирования, чем отдельные налоговые стимулы [18, с. 34]. В работах [19; 20] рассматриваются некоторые проблемы, связанные с пре- доставлением налоговых стимулов в эмерджентных странах. V. Tanzi и H.H. Zee указывают на то, что стимулы, как правило, искажают выбор основных средств в пользу тех, которые имеют ко- роткий жизненный цикл, а также пред- приятия, несущие квалифицированные расходы на НИОКР, могут злоупотреб- лять системой налоговых стимулов, пре- тендуя на несколько из них [19, c. 317]. E. Zolt рассматривает налоговые стимулы как отклонение от эталонной системы. Они предоставляются только с учётом удовлетворения предъявляемым требованиям и могут быть оправданы только в случае, если без них невозмож- но получение предприятием дополни- тельных инвестиций. Автором выделены следующие принципы эффективного на- логового стимулирования хозяйственной деятельности предприятий: четкое изло- жение цели налогового стимулирования; оценка ожидаемых затрат и выгод от та- кого стимулирования; сведение к мини- муму возможности коррупции при пре- доставлении налоговых стимулов и зло- употребления налогоплательщиками ис- пользования налоговых стимулов; оценка преимуществ и недостатков каждой из программ налогового стимулирования [20, с. 44-45]. Оценка организации НИОКР в ус- ловиях эмерджентной экономики с ис- пользованием эволюционной модели проводится в исследовании [17]. В работе описаны траектории продвижения НИОКР на внешние рынки; полученные результаты показывают, что налоговые стимулы в сфере научных исследований и разработок могут быть выгодны госу- дарству только с учетом их использова- ния промышленными предприятиями для охраны окружающей среды. В целом в проведенных исследова- ния по налоговому стимулированию ин- новационного развития стран с эмерд- жентной экономикой проанализированы особенности использования налоговых стимулов в сфере НИОКР с целью выве- дения промышленных предприятий на новый уровень развития и роста мировой конкуренции при условии решения про- блем налогового администрирования. Та- кие наработки в современных условиях реформирования налогового законода- тельства Украины актуальны, так как на- правлены на активизацию использования современных достижений науки и техни- ки в деятельности отечественных пред- приятий промышленности. Однако реко- мендации ученых по внедрению налого- вых стимулов инновационной деятельно- сти предприятий не получили развития на законодательном уровне. Поэтому не- обходимо обосновать целесообразность налогового стимулирования НИОКР в Украине, используя современный аппа- рат экономико-математического модели- рования, и наметить основные направле- ния законодательных изменений относи- тельно такого внедрения в перспективе, –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 65 2017, № 2 (78) учитывая институциональные и эволю- ционные особенности развития государ- ства. Целью статьи является обоснование целесообразности использования налого- вых стимулов НИОКР для инновацион- ного развития промышленных предпри- ятий Украины. В международной практике испо- льзование налоговых стимулов НИОКР направлено на непосредственное сниже- ние налогового давления на предприятия, деятельность которых связана с разра- боткой и внедрением в производство инноваций. В условиях эмерджентной экономики, особенно когда наблюдается ограниченность бюджетных средств и прямые государственные инструменты не справляются с задачей инновационного развития, для стимулирования НИОКР государство может опираться на нало- говые кредиты. Внутренние и внешние риски применения таких налоговых стимулов связаны с их особенностями в соответствующей институциональной среде – наличием квалифицированной рабочей силы, развитостью университет- ской инфраструктуры, структурой прав интеллектуальной собственности, инвес- тиционным климатом, содействием раз- витию государственно-частного парт- нерства, уровнем коррупции в государ- стве, стабильностью налогового законо- дательства и т. д. Основные особенности использования инвестиционных налого- вых кредитов в сфере НИОКР в условиях эмерджентной экономики представлены на рис. 2. Для получения инвестиционного налогового кредита в сфере НИОКР на- правлениями хозяйственной деятельно- сти в Украине могут быть следующие: проведение предприятием научных исследований и разработок с целью соз- дания образцов новой продукции (това- ров, услуг); внедрение объектов интеллектуаль- ной собственности в сфере науки и тех- ники; создание опытных образцов, прове- дение исследовательских испытаний, разработка и сдача в эксплуатацию но- вых образцов продукции (товаров, ус- луг); патентно-лицензионная деятель- ность; выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию или предоставление особо важных услуг населению. К направлениям деятельности предприятий, не предусматривающим получение инвестиционного налогового кредита, обычно относятся следующие: исследование в сфере социально- гуманитарных наук и искусства; проведение планового тестирования и анализа с целью качественного или ко- личественного контроля по производству продукции (товаров, услуг); изменение косметических или сти- листических характеристик при произ- водстве продукции (товаров, услуг) с це- лью повышения ее эстетической ценно- сти; оперативные исследования по управлению предприятием или поиску эффективности производства, которые не относятся к НИОКР; мероприятия, связанные с ремонтом оборудования для коммерческого произ- водства продукции (товаров, услуг); правовая и административная дея- тельность по лицензированию патентов; деятельность, связанная со строи- тельством, перемещением, перестановкой или запуском объектов или оборудова- ния, отличного от объектов или оборудо- вания, которые будут использоваться ис- ключительно с целью осуществления НИОКР; –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––––––– 66 ISSN 1562-109X Econ. promisl. 2017, № 2 (78) Инвестиционный налоговый кредит в сфере НИОКР Преимущества Недостатки Простота внедрения для правительства, легкость использования для предприятий Привлечение частных инвестиций в сферу новых научных исследований и разработок Стимулирование инноваций путем расширения прав предприятий Снижение эффективного налогового давления на хозяйственную деятельность Рост конкурентоспособности продукции на национальном и мировом рынке Поощрение предприятий более точно предоставлять информацию о доходах Стимулирование деятельности в сфере НИОКР, которая осуществилась бы в любом случае Риск переименования в НИОКР прочих направлений деятельности Зависимость от условий институциональной среды Снижение провалов правительства по выбору проектов для финансирования Составлено по данным исследований [20; 22, с. 4]. Рис. 2. Особенности инвестиционных налоговых кредитов в сфере НИОКР в условиях эмерджентной экономики тестирование потребителей с целью стимулирования спроса на продукцию; разведочные работы, а также дея- тельность по добыче полезных ископае- мых, нефти или природного газа; деятельность, связанная с коммер- ческим производством, распространени- ем новой или усовершенствованной про- дукции; административные и вспомогатель- ные услуги (например, транспортировка, хранение, чистка, ремонт, техническое обслуживание и безопасность), которые не связаны с деятельностью в сфере НИ- ОКР. Обычно для исчисления базы нало- гового кредита, который выступает в ка- честве инвестиционной скидки на науч- ные исследования и разработки во мно- гих странах с эмерджентной экономикой, используется сумма квалифицированных доходов (например, в Китае) или квали- фицированных расходов (например, в Бразилии, Индии и Южной Африке) на НИОКР, которые возникают в процессе создания новой или усовершенствование существующей продукции [3, с. 110-111; 23, c. 12]. Величина инвестиционного налого- вого кредита на НИОКР определяется как –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 67 2017, № 2 (78) или где – сумма инвестиционного налогового кредита на НИОКР; – ставка инвести- ционного налогового кредита на НИОКР, ; – сумма квалифицированных доходов; – сумма квалифицированных расходов; t – период времени. Ставка инвестиционного налогово- го кредита в сфере НИОКР устанавлива- ется в процентном отношении к базе на- логообложения. Ее размер может состав- лять 50% (примерно такая ставка дейст- вует в Бразилии, Китае и Южной Африке [2; 21, c. 7]). Она должна быть единой для всех типов предприятий в течение уста- новленного срока предоставления нало- гового кредита. Выбор объемной или приростной схемы расходов (доходов) на НИОКР за- висит от оценки каждой страной их пре- имуществ и недостатков. Объемная схе- ма используется в Бразилии, Китае (для квалифицированных доходов), Россий- ской Федерации, Южной Африке, а при- ростная распространена преимуществен- но в странах с развитой экономикой (на- пример, в Австрии, Италии, Португалии, Японии) [2]. В развивающихся странах, которые формируют систему налогового стимулирования НИОКР (например, в Украине), наиболее подходящим являет- ся использование объемного инвестици- онного налогового кредита в связи с тем, что он является простым для использова- ния предприятиями и для администриро- вания государством; способствует росту прибыли крупных предприятий, а следо- вательно, увеличению инвестиций в на- учные исследования и разработки. В от- личие от приростной схемы, направлен- ной в основном на стимулирование пред- приятий малой и средней форм ведения хозяйственной деятельности, в условиях социально-экономического кризиса нало- говое стимулирование крупных предпри- ятий с помощью объемного инвестици- онного налогового кредита является бо- лее действенным инструментом для обеспечения стабильных темпов роста ВВП. Квалифицированные расходы на НИОКР должны быть обоснованы и до- кументально подтверждены, то есть они должны быть, с одной стороны, эконо- мически оправданными и выраженными в денежной форме, а с другой – подтвер- жденными документально и оформлен- ными в соответствии с законодательст- вом. Они могут быть осуществлены на- логоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями. Ес- ли такие расходы не привели к созданию новых образцов или технологий, то они должны быть включены в состав расхо- дов на общих основаниях. Предоставление инвестиционного налогового кредита на НИОКР предпола- гает, что полученные результаты в усло- виях его использования предприятием способствуют инновационному развитию эмерджентной экономики. Поэтому во многих странах такие результаты явля- ются государственной собственностью (Бразилия, Индия, Южная Африка) [24, с. 95]. Поэтому он должен быть доступен предприятиям независимо от их размера и предоставляться на безвозвратной ос- нове в течение законодательно установ- ленного периода времени. Такой период времени должен составлять от одного до пяти лет. Инвестиционный налоговый кредит в сфере НИОКР может предоставляться по налогу на прибыль предприятий, на- логу на доходы физических лиц и едино- му налогу. Тогда уменьшение осуществ- ляется по каждому из них: , , –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––––––– 68 ISSN 1562-109X Econ. promisl. 2017, № 2 (78) , где – сумма налога на прибыль пред- приятия; – ставка налога на прибыль предприятия; – ставка – ставка еди- ного налога; – прибыль предприятия до налогообложения; – фонд заработ- ной платы; – прибыль субъектов хо- зяйствования-плательщиков единого на- лога. Предоставляемый как процент от квалифицированных расходов, он обес- печивает сокращение расходов предпри- ятия по уплате соответствующих налогов в бюджет государства. Проекты, которые были реализованы инновационными предприятиями без налоговых стимулов, не выступают источником реальной по- тери налоговых поступлений для бюдже- та государства. Если такие предприятия являются постоянными налогоплатель- щиками и их хозяйственная деятельность обеспечивает налоговые поступления в бюджет (например, вследствие увеличе- ния прибыли от реализации продукции или повышения заработной платы работ- никам), то существует рост государст- венных доходов от этих проектов. Для государства потери налоговых поступле- ний от стимулирования НИОКР могут возникать из двух основных источников: во-первых, потери доходов от про- ектов в сфере НИОКР, которые не были реализованы в условиях, когда налоговые стимулы использовались; во-вторых, потери доходов от про- ектов в сфере НИОКР, для которых предприятия ненадлежащим образом претендовали на получение налоговых стимулов или переложили налоговые обязательства на других налогоплатель- щиков, подпадающих под действие бла- гоприятного налогового режима. Другими словами, дополнительные потери, связанные с получением государ- ством доходов от налогового стимулиро- вания научных исследований и разрабо- ток, обусловлены, прежде всего, зло- употреблением налогоплательщиками режимами такого стимулирования путем ухода от уплаты налогов на прибыль, по- лученную от неквалифицированной дея- тельности. E. Zolt выделяет следующие формы уклонения от налогообложения [20, c. 15]: когда налогоплательщики скрывают свои операции, чтобы претендовать на различные налоговые стимулы. Напри- мер, если они доступны только для ино- странных инвесторов, то отечественные предприятия могут использовать ино- странные корпорации с целью инвести- рования. Аналогично, если налоговые стимулы доступны только для новых предприятий, то налогоплательщики мо- гут неоднократно включать в себя или создавать другие новые фирмы, которые будут рассматриваться в качестве нового налогоплательщика в соответствии с ре- жимом налогового стимулирования; когда налогоплательщики исполь- зуют налоговые стимулы для снижения налоговых обязательств от неквалифици- рованной деятельности. Например, пред- приятие имеет право на получение инве- стиционного налогового кредита в сфере НИОКР, потому что занимается квали- фицированной деятельностью, которая по мнению правительства нуждается в налоговом стимулировании. Вполне обоснованным является утверждение о том, что довольно сложно контролиро- вать работу предприятия, чтобы убедить- ся, что она не занимается дополнительно неквалифицированной деятельностью. Даже в том случае, когда деятельность чётко разделена на квалифицированную и неквалифицированную, процесс отсле- живания операций с заинтересованными сторонами является достаточно трудоём- ким для того, чтобы убедиться, что доход не смещается от предприятия-налого- плательщика к тому, которое имеет право на инвестиционный налоговый кредит. Наличие высокого уровня корруп- ции может являться серьезным препятст- вием для притока инвестиций в сферу –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 69 2017, № 2 (78) НИОКР. По оценкам международной не- правительственной организации Trans- parency International, значение индекса восприятия коррупции (corruption percep- tions index) ниже во многих странах с эмерджентной экономикой (например, в Южной Африке – 44, Бразилии и Ин- дии – 38, Китае – 37, Российской Феде- рации – 29, Украине – 27), чем в странах с развитой экономикой (например, в Ав- стрии – 76, Японии – 75, Португалии – 63, Италии – 44) [25]. Возможности для роста коррупции расширяются при тех режимах налогово- го стимулирования, где должностные ли- ца имеют большую свободу в определе- нии того, какие инвесторы или проекты получат те или иные налоговые стимулы [20, c. 16]. Вероятность злоупотреблений возрастает также в тех случаях, когда не существует никаких четких указаний для определения квалификационной деятель- ности, её доходов и расходов. У ОЭСР, МВФ и Всемирного банка есть проекты [28-32], которые пытаются снизить уро- вень коррупции и оказания помощи странам в разработке программ по борьбе с коррупцией. Одним из направлений та- ких программ выступает мониторинг ин- вестиционных проектов на предоставле- ние налоговых стимулов в сфере науч- ных исследований и разработок. Если впоследствии выясняется, что такие сти- мулы были получены ненадлежащим об- разом, то, в дополнение к любым другим юридическим санкциям, с предприятия снимаются привилегии, а налоги, кото- рые удалось ему избежать, им погашают- ся. Из этого следует, что основными тре- бованиями по обеспечению эффективно- сти использования налоговых стимулов, в том числе инвестиционного налогового кредита на научные исследования и раз- работки, в странах с эмерджентной эко- номикой должны быть: 1) стабильность налогового законо- дательства в части предоставления инвес- тиционного налогового кредита на новые научные исследования и разработки, что позволяет предприятиям иметь уверенность при планировании будущих инвестиций, а также прогнозировать периоды его возврата; 2) расширенность определения ква- лифицированной деятельности, квали- фицированных расходов (или доходов) в целях налогообложения; 3) упрощенная форма предоставле- ния инвестиционного налогового кредита в сфере НИОКР с целью устранения про- блем в налоговом администрировании при его исчислении и проведении аудита [26, с. 26-27; 27, с. 53-54]. В целом для снижения потерь на- логовых поступлений в бюджеты госу- дарств с эмерджентной экономикой целе- сообразно использование объемного инвестиционного налогового кредита, как инструмента целевого стимулиро- вания инновационной активности налого- плательщиков, который предоставляется только для новых инвестиций на усло- виях осуществления субъектами хозяйст- вования систематической деятельности, направленной на достижение научно- технического прогресса. Для обоснования такого использо- вания рассматривается усовершенство- ванный эволюционный подход к налого- вому стимулированию НИОКР, который был разработан на основе модели изме- нения поведения экономических агентов при осуществлении ими инвестиционно- инновационной деятельности, предло- женной в работе [12, с. 101-132]. В отли- чие от неё, данный подход направлен на исследование налогового стимулирова- ния предприятий в условиях предостав- ления им объёмного налогового кредита в сфере НИОКР. Основными предпосылками явля- ются следующие: случайный характер возникновения нового знания, его трансформации в ин- новации, использования их в качестве технологий; –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––––––– 70 ISSN 1562-109X Econ. promisl. 2017, № 2 (78) государство использует в качестве налогового стимула научных разработок объёмный налоговый кредит; функционирование социально- экономической системы на основе прин- ципов обобщенного дарвинизма, а имен- но в условиях действия механизмов от- бора, изменчивости и наследственности (или воспроизводства) [12, c. 91; 33, c. 12; 34, c. 400]. Эволюционная модель может быть представлена в виде системы уравнений и совокупности условий, характеризую- щих механизмы изменчивости, отбора и наследственности, а именно: ,),(   ttt LKyY tt KX ln* 0  , , , , механизм изменчивости: если , иначе если механизм отбора: , то механизм наследственности: если , то , где tY – выпуск конечной продукции; ξ – параметр нейтральной эффективности технологий; tK – физический капитал, выраженный остаточной стоимостью ос- новных средств (машин и оборудования); 1t L – труд, выраженный фондом заработ- ной платы; ε – случайные ошибки на- блюдения; ψ – часть капитала, направ- ленная на хозяйственную деятельность предприятия с целью формирования при- были, 0<ψ≤1; * 0 – параметр аппроксима- ции, 0* 0  ; государственные инве- стиции в развитие предприятия; – об- щая сумма налоговых поступлений в бюджет; – прочие налоговые поступ- ления в бюджет; – время преобразо- вания знания в инновацию; п – параметр преобразования знания в инновацию; – параметр, который характеризует готов- ность инновационного предприятия пе- редать инновацию в виде технологии предприятиям, не занимающимся инно- вационной деятельностью; – вероят- ность отбора инновации в качестве тех- нологии; – параметр отбора инновации в качестве технологии предприятием, не занимающимся инновационной деятель- ностью; – параметр, который характе- ризует готовность предприятия исполь- зовать инновацию как технологию; – параметр, который характеризует готов- ность предприятия, не занимающегося инновационной деятельностью, принять инновацию как технологию. Реализация модели в среде AnyLogic позволила установить влияние объёмного инвестиционного налогового кредита на НИОКР на деятельность про- мышленных предприятий Украины. Ис- ходными данными для реализации моде- ли послужила статистическая информа- ция в сопоставимых ценах 2011 г. Полу- ченные результаты показали, что исполь- зование инвестиционного налогового кредита в сфере НИОКР по ставке, уста- новленной в процентном отношении к базе налогообложения прибыли иннова- ционных предприятий, в размере 50% (аналогичная ставка действует в Брази- лии, Китае и Южной Африке – в иннова- ционно активных странах с эмерджент- ной экономикой [21, c. 7]) при условии, если квалифицированные расходы пред- приятия составляют 2% от объёма вы- пускаемой продукции (аналогично наи- большему значению индекса расходов на НИОКР в ВВП среди инновационно ак- тивных стран с эмерджентной экономи- кой [38, c. 326]), благоприятно отражает- ся на инновационном климате в государ- стве (рис. 3 а-в). –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 71 2017, № 2 (78) 0 500 000 1 000 000 1 500 000 2 000 000 Ч и сл ен н о ст ь з ан я то го н ас ел ен и я , ч ел . Год Научно-исследовательский сектор Инновационные предприятия Прочие предприятия а) 0 1 000 000 000 2 000 000 000 3 000 000 000 4 000 000 000 5 000 000 000 6 000 000 000 В ы п у ск п р о д у к ц и и , гр н ГодИнновационные предприятия Прочие предприятия б) 0 100 000 000 200 000 000 300 000 000 400 000 000 500 000 000 600 000 000 700 000 000 Н ал о го в ы е п о ст у п л ен и я , гр н Год в) Рис. 3. Динамика изменения основных показателей налогового стимулирования НИОКР –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––––––– 72 ISSN 1562-109X Econ. promisl. 2017, № 2 (78) В результате проведенных экспе- риментов было установлено следующее. В условиях предоставления инновацион- ным предприятиям инвестиционного на- логового кредита в сфере НИОКР по на- логу на прибыль с 2013 г. средний темп снижения численности занятого населе- ния практически не изменился по срав- нению с прошлым периодом: на 0,4% в научно-исследовательском секторе и 0,37% на предприятиях в 2014-2026 гг., что обусловлено снижением общей чис- ленности населения страны. Средние ежегодные темпы роста выпуска продук- ции возросли до 3,1% в 2014-2026 гг. на инновационных предприятиях; до 3,9% в 2014-2026 гг. на остальных предприятии- ях. Совокупные налоговые поступления после снижения на 7,2% в 2013-2014 г. по сравнению с предыдущим периодом ста- ли увеличиваться со средними ежегод- ными темпами роста до 5,9% в 2015-2026 гг. по сравнению с 3,01% в 2007-2012 гг., что обусловлено ростом выпускаемой продукции предприятиями и соответст- венно увеличением налоговых отчисле- ний в бюджет. В целом использование эволюции- онного подхода в условиях эмерджент- ной экономики Украины даёт основания для вывода о том, что применение нало- говых стимулов в сфере НИОКР может способствовать росту инвестиционной активности предприятий и ускорению инновационного развития. Как показали результаты исследования, ограничен- ность бюджетного финансирования про- мышленности в стране может быть ком- пенсирована, по крайней мере частично, при помощи такого инструмента налого- вой политики, как объёмный инвестиции- онный налоговый кредит. Таким образом, инструменты нало- говой политики в сфере стимулирования инновационного развития экономики от- личаются в зависимости от понимания государством направления их дизайна, целевого характера и контроля над ис- пользованием. В целом, опираясь на обобщенный опыт инновационно актив- ных стран, можно сделать вывод о том, что налоговые стимулы могут быть по- лезными при поощрении отечественных и иностранных инноваций и инвестиций. Однако, насколько налоговые стимулы НИОКР будут действенными и с какими затратами, зависит от институциональ- ной обоснованности методического под- хода к их внедрению и мониторингу использования. Реализация предложенной эконо- мико-математической модели позволяет обосновать динамику основных показа- телей развития эмерджентной экономики Украины в условиях использования объ- ёмного инвестиционного налогового кре- дита на НИОКР. Это связано с тем, что такая форма налогового стимулирования НИОКР является наиболее простой с точки зрения налогового администриро- вания для использования и прозрачной в условиях коррумпированности государ- ственных органов власти и управления. В то же время следует учитывать, что по- лученные результаты отражают тенден- ции развития экономики в стабильных условиях при фиксированной величине квалифицированных расходов, выделяе- мых на финансирование НИОКР. При снижении темпов экономического роста в Украине будет необходим такой подход к стимулированию НИОКР, который по- зволит избежать развития коррупции при предоставлении инвестиционного нало- гового кредита и снизит риск потерь бюджета вследствие его использования налогоплательщиками. Основу данного подхода составля- ют: во-первых, чёткое изложение целей налогового стимулирования НИОКР; во- –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 73 2017, № 2 (78) вторых, оценка правительством ожидае- мых затрат и выгод от налогового стиму- лирования НИОКР аналогично оценке других видов налоговых расходов с уче- том институциональных особенностей развития экономики, что обеспечит свое- временное выявление их преимуществ и недостатков в действующей институцио- нальной среде, а также будет способство- вать их корректировке для использования в дальнейшем; в-третьих, инструменты налоговой политики по стимулированию инновационного развития эмерджентной экономики Украины должны быть разра- ботаны с учетом сведения к минимуму возможностей проявления коррупции. Поэтому дальнейшие научные исследо- вания следует направить на прикладное обоснование принципов налогового сти- мулирования НИОКР, а также разработку положений использования инвестицион- ного налогового кредита в сфере НИОКР в условиях нестабильной институцио- нальной среды. Литература 1. Main features of R&D tax incen- tives provisions in selected OECD and non OECD countries. OECD. 2015. Re- trieved from: https://www.oecd.org/sti/rd- tax-incentives-provisions.pdf 2. Compendium of R&D tax incentive schemes: OECD countries and selected economies. OECD. 2015. Retrieved from: https://www.oecd.org/sti/rd-tax-incentives- compendium.pdf 3. Business and finance outlook 2016. Paris: OECD Publishing. 2016. 256 p. Retrie- ved from: http://www.keepeek.com/Digital- Asset-Management/oecd/finance-and- investment/oecd-business-and-finance- outlook-2016_9789264257573-en#page257 4. R&D tax incentive indicators. OECD. Retrieved from: http://www.oecd.org/sti/rd- tax-incentive-indicators.htm 5. Data: Real GDP forecast. OECD. 2015. Retrieved from: https://data.oecd.org/gdp/real-gdp-forecast. htm#indicator-chart 6. Divided we stand: why inequality keeps rising. Paris: OECD Publishing. 2011. 386 p. Retrieved from: http://www.keepeek.com/Digital-Asset- Management/oecd/social-issues-migration- health/the-causes-of-growing-inequalities- in-oecd-countries_9789264119536- en#.V9beVvqLSUk#page387 7. Transparency International. Cor- ruption perceptions index 2015. Retrieved from: http://www.transparency.org/cpi2015 8. Democracy index 2015. Democracy in an age of anxiety: a report by the Econo- mist Intelligence Unit. Retrieved from: http://www.yabiladi.com/img/content/EIU- Democracy-Index-2015.pdf 9. Інноваційна Україна 2020: націо- нальна доповідь / за заг. ред. В.М. Гейця та ін.; НАН України. К., 2015. 336 с. 10. Молдован О.О., Медвєдкова Н.С. Щодо доцільності запровадження податкових механізмів стимулювання ін- новаційно-інвестиційного розвитку в Ук- раїні: аналітична записка. Режим доступу: http://www.niss.gov.ua/articles/1315/ 11. Молдован О.О. Податкові ін- струменти стимулювання НДДКР корпо- ративного сектору: світова практика за- стосування. Стратегічні пріоритети. 2013. № 3 (28). С. 38-45. 12. Мазур Ю.А. Налоговое регули- рование инвестиционно-инновационного развития экономики: эволюционный подход: моногр.; НАН Украины, Ин-т экономики пром-сти. Киев, 2015. 188 с. Режим доступа: http://iep.donetsk.ua/ pub- lish/mono/Mazur.pdf 13. Мазур Ю.О. Перспективи податкового стимулювання НДДКР в Україні: досвід інноваційно розвинутих –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––––––– 74 ISSN 1562-109X Econ. promisl. 2017, № 2 (78) країн. Економіка промисловості. 2016. № 2 (74). С. 33-48. Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/econpr_2016_2_5. 14. Національна модель неоіндуст- ріального розвитку України: моногр. / В.П. Вишневський, Л.О. Збаразська, М.Ю. Заніздра, В.Д. Чекіна та ін.; за заг. ред. В.П. Вишневського; НАН України, Ін-т економіки пром-сті. Київ, 2016. 519 с. Режим доступу: http://iep.donetsk.ua/publish/mono/Vishnevs ky_Polovyan_ Zbarazska_2016.pdf 15. Марченко О., Ткаченко В. На- прями податкового стимулювання інно- ваційної діяльності підприємств. Еконо- міст. 2013. № 1. С. 13-17. 16. Reddy P. Global innovation in emerging economies. Ottawa: International Development Research Centre, 2011. 295 p. 17. Jha S., Dhanaraj Ch., Krishan. R. How does multinational R&D evolve in emerging markets? Lausanne: IMD, 2015. 34 p. 18. Brodzka A. Tax incentives in emerging economies. Business systems and economics. 2013. Vol. 3 (1). P. 26-36. 19. Tanzi V., Zee H.H. Tax policy for emerging markets: developing countries. National Tax Journal. 2000. Vol. 53. № 2. P. 299-322. DOI: 10.17310/ntj.2000.2.07 20. Zolt E. Tax incentives: protecting the tax base. New York: Department of Eco- nomic and Social Affairs, 2015. 45 p. Retrie- ved from: http://www.un.org/esa/ffd/wp-con- tent/uploads/2015/04/2015TIBP_PaperZolt. pdf 21. Review of R&D Tax Credit. In- vitation for Submissions. Department of Finance. 2013. 7 p. Retrieved from: http://taxpolicy.gov.ie/wpcontent/uploads/ downloads/2013/04/Invitation-for-Submissi- ons-for-Consultation-onRD-Tax-Credit.pdf 22. Rao A. R&D tax credits. A tool to advance global health technologies? Wash- ington: Center for Global Health R&D Poli- cy Assessment, 2011. 24 p. 23. Raising the returns to innovation: structural policies for a knowledge-based economy. OECD Economics Department Policy Notes. 2013. May. № 17. 14 р. 24. 2015 Global survey of R&D incen- tives. Deloitte. 2015. 104 p. Retrieved from: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deli tte/global/Documents/Tax/dttl-tax-global- survey-of-research-and-development- incentives.pdf 25. Corruption perceptions index 2015. Transparency International. 2016. Re- trieved from: http://www.transparency.org/ cpi2015/ 26. Fichtner J.J., Michel A.N. Can a research and development tax credit be properly designed for economic efficiency? Washington: Mercatus Center - George Ma- son University, 2015. 30 p. 27. Tyson L., Linden G. The corpo- rate R&D tax credit and U.S. innovation and competitiveness. Gauging the economic and fiscal effectiveness of the credit. Washington: Center for American Prog- ress, 2012. 65 p. Retrieved from: http://usa.cciee.org.cn/WebSite/usa/Upload/ File/201207/20120717203427826500.pdf 28. Конвенция ООН по борьбе с коррупцией (UNCAC). Режим доступа: https://www.unodc.org/unodc/en/treaties/ CAC/ 29. Конвенция ОЭСР по борьбе с коррупцией и Рабочая группа по борьбе со взяточничеством. Режим доступа: http://www.oecd.org/daf/antibribery/oecdant ibriberyconvention.htm 30. Конвенции Совета Европы и про- чие соответствующие стандарты. Режим доступа: http://www.coe.int/t/dghl/monitoring/ greco/documents/instruments_en.asp 31. Международные стандарты и передовая практика по борьбе с кор- рупцией и этике государственных –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 75 2017, № 2 (78) должностных лиц. Режим доступа: http://www.oecd.org/cleangovbiz/ 32. Аналитические отчеты органи- заций гражданского общества. Режим доступа: http://www.uncaccoalition.org/ uncac-review/cso-review-reports 33. Hodgson G.M., Knudsen T. Why we need a generalized Darwinism, and why generalized Darwinism is not enough. Journal of Economic Behavior & Organiza- tion. 2006. Vol. 61. P. 1-19. DOI: 10.1016/j.jebo.2005.01.004 34. Hodgson G.M. How Veblen generalized Darwinism. Journal of Eco- nomic Issues. 2008. № 2. Vol. XLII. P. 399-405. Retrieved from: www.jstor.org/stable/25511324. DOI: 10.1080/00213624.2008.11507148 35. Нижегородцев Р.М. Модели ло- гистической динамики как инструмент экономического анализа и прогнозиро- вания. Режим доступа: http://econ.asu.ru/ lib/sborn/modec97/pdf/1_2.pdf 36. Klump R., McAdam P., Willman A. Factor Substitution and Factor Augment- ing Technical Progress in the US. Review of Economics and Statistics. 2007. № 89 (1). P. 183-192. 37. Klump R., McAdam P., Willman A. The Normalized CES Production Func- tion. Theory and Empirics. ECB: Working Paper Series. 2011. № 1294. 52 p. 38. The Global Innovation Index 2016. Winning with Global Innovation / Editors: S. Dutta, B. Lanvin, S. Wunsch-Vincent. Retrieved from: http://www.wipo.int/edocs/ pubdocs/en/wipo_pub_gii_2016.pdf References 1. OECD (2015). Main features of R&D tax incentives provisions in selected OECD and non OECD countries. Retri- eved from: https://www.oecd.org/sti/rd-tax- incentives-provisions.pdf 2. OECD (2015). Compendium of R&D tax incentive schemes: OECD countries and selected economies. Retri- eved from: https://www.oecd.org/sti/rd-tax- incentives-compendium.pdf 3. OECD (2016). Business and finance outlook 2016. Paris: OECD Publishing. Re- trieved from: http://www.keepeek.com/ Dig- ital-Asset-Management/oecd/finance-and- investment/oecd-business-and-finance- outlook-2016_9789264257573-en#page257 4. OECD (2016). R&D tax incentive indicators. Retrieved from: http://www.oecd. org/sti/rd-tax-incentive-indicators.htm 5. OECD (2015). Data: Real GDP forecast. Retrieved from: https://data.oecd. org/gdp/real-gdp-forecast.htm#indicator- chart 6. OECD (2011). Divided we stand: why inequality keeps rising. Paris: OECD Publishing. Retrieved from: http://www.keepeek.com/Digital-Asset- Management/oecd/social-issues-migration- health/the-causes-of-growing-inequalities- in-oecd-countries_9789264119536- en#.V9beVvqLSUk#page387 7. Transparency International (2015). Corruption perceptions index 2015. Re- trieved from: https://www.iaca.int/images/ news/2016/Corruption_Perceptions_Index_2 015_report.pdf 8. Democracy index 2015. Democracy in an age of anxiety: a report by the Econo- mist Intelligence Unit. Retrieved from: http://www.yabiladi.com/img/content/EIU- Democracy-Index-2015.pdf 9. Heyts, V.M. Et al. (2015). Innova- tive Ukraine 2020: national report. Kyiv: NAS of Ukraine [in Ukrainian]. 10. Moldovan, O.O., & Medvyedkova, N.S. About the feasibility of introducing tax mechanisms to encourage innovation and investment development in Ukraine: analytical note. Retrieved from: –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––––––– 76 ISSN 1562-109X Econ. promisl. 2017, № 2 (78) http://www.niss.gov.ua/articles/1315/ [in Ukrainian]. 11. Moldovan, O.O. (2013). R&D tax incentive tools of corporate sector: international practice using. The Strategic Priorities, 3 (28), 38-45. [in Ukrainian]. 12. Mazur, Yu.A. (2015). Tax regu- lation of investment-innovative development of the economy: an evolutionary approach. NAS of Ukraine, Institute of Economics of Industry. Kiev. Retrieved from: http://iep.donetsk.ua/publish/mono/Mazur.pdf [in Russian]. 13. Mazur, Yu.O. (2016) Prospects of R&D tax incentives in Ukraine: experience of innovative developed countries. Econ. promisl., 2 (74), 33-48. Retrieved from: http://nbuv.gov.ua/UJRN/econpr_2016_2_5. [in Ukrainian]. 14. Vyshnevskyy, V.P., Zbarazska, L.O., Zanizdra, M.Yu., Chekina, V.D., Et al. (2016). National model of neoindustrial de- velopment of Ukraine. NAS of Ukraine, Ins- titute of Economics of Industry. Kyiv. Re- trieved from: http://iep.donetsk.ua/publish/ mono/Vishnevsky_Polovyan_Zbarazska_20 16.pdf. [in Ukrainian]. 15. Marchenko, O., Tkachenko, V. (2013). Directions of tax stimulation of innovative activity. Ekonomist. 1. pp. 13-17. [in Ukrainian]. 16. Reddy, P. (2011). Global innova- tion in emerging economies. Ottawa: Inter- national Development Research Centre. 17. Jha, S., Dhanaraj, Ch., Krishan, R. (2015). How does multinational R&D evolve in emerging markets? Lausanne: IMD, 2015. 18. Brodzka, A. (2013). Tax incen- tives in emerging economies. Business Sys- tems and Economics. 3 (1). pp. 26-36. 19. Tanzi, V., Zee, H.H. (2000) Tax policy for emerging markets: developing countries National Tax Journal. 53. № 2. pp. 299-322. DOI: 10.17310/ntj.2000.2.07 20. Zolt, E. (2015). Tax incentives: protecting the tax base. New York: Depart- ment of Economic and Social Affairs. Retri- eved from: http://www.un.org/esa/ffd/wp-con- tent/uploads/2015/04/2015TIBP_PaperZolt. pdf 21. Department of Finance (2013). Review of R&D Tax Credit. Invitation for Submissions. Retrieved from: http://tax- policy.gov.ie/wpcontent/uploads/downloads/ 2013/04/Invitation-for-Submissions-for- Consultation-onRD-Tax-Credit.pdf 22. Rao, A. (2011). R&D tax credits. A tool to advance global health technolo- gies? Washington: Center for Global Health R&D Policy Assessment. 23. OECD (2013). Raising the returns to innovation: structural policies for a knowledge-based economy. OECD Econom- ics Department Policy Notes. May. 17. 24. Deloitte (2015). 2015 Global sur- vey of R&D incentives. Retrieved from: https://www2.deloitte.com/content/dam/Del oitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-global- survey-of-research-and-development- incentives.pdf 25. Transparency International (2016). Corruption perceptions index 2015. Retrieved from: http://www.transparency.org/cpi2015/ 26. Fichtner, J.J. Michel, A.N. (2015). Can a research and development tax credit be properly designed for economic efficien- cy? Washington: Mercatus Center - George Mason University. 27. Tyson, L. Linden, G. (2012). The corporate R&D tax credit and U.S. inno- vation and competitiveness. Gauging the economic and fiscal effectiveness of the credit. Washington: Center for American Progress. Retrieved from: http://usa.cciee.org.cn/WebSite/usa/Upload/ File/201207/20120717203 427826500.pdf 28. United Nations Convention aga- inst Corruption (UNCAC). Retrieved from: –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 77 2017, № 2 (78) https://www.unodc.org/unodc/en/treaties/CAC/ [in Russian]. 29. The OECD Anti-Corruption Convention and the Working Group on Combating Acquisition. Retrieved from: http://www.oecd.org/daf/antibribery/oecdanti briberyconvention.htm [in Russian]. 30. Council of Europe conventions and other relevant standards. Retrieved from: http://www.coe.int/t/dghl/monitoring/ greco/documents/instruments_en.asp [in Russian]. 31. International Standards and Best Practices for Combating Corruption and Ethics of Public Officials. Retrieved from: http://www.oecd.org/cleangovbiz/ [in Rus- sian]. 32. Analytical reports of civil society organizations. Retrieved from: http://www.uncaccoalition.org/uncac- review/cso-review-reports [in Russian]. 33. Hodgson, G.M., Knudsen, T. (2006). Why we need a generalized Darwin- ism, and why generalized Darwinism is not enough. Journal of Economic Beha- vior & Organization. 61. pp. 1-19. DOI: 10.1016/j.jebo.2005.01.004 34. Hodgson, G.M. (2008). How Veb- len generalized Darwinism. Journal of Eco- nomic Issues, 2 (XLII), 399-405. Retrieved from: www.jstor.org/stable/25511324. DOI: 10.1080/00213624.2008.11507148 35. Nizhegorodtsev R.M. Models of logistic dynamics as a tool for economic analysis and forecasting. Retrieved from: http://econ.asu.ru/lib/sborn/modec97/pdf/1_ 2.pdf [in Russian]. 36. Klump, R., McAdam, P., Willman, A. (2007). Factor Substitution and Factor Augmenting Technical Progress in the US. Review of Economics and Statistics, 89 (1), 183-192. 37. Klump, R., McAdam, P., Willman, A. (2011). The Normalized CES Production Function. Theory and Empirics. ECB: Working Paper Series. 1294. 52 p. 38. The Global Innovation Index 2016. Winning with Global Innovation / Editors: S. Dutta, B. Lanvin, S. Wun- sch-Vincent. Retrieved from: http://www.wipo.int/edocs/pubdocs/en/wipo _pub_gii_ 2016.pdf Юлія Олександрівна Мазур, канд. екон. наук, с.н.с. Інститут економіки промисловості НАН України 03057, Україна, м. Київ, вул. Желябова, 2. E-mail: mazur.ju.a@gmail.com ПОДАТКОВІ СТИМУЛИ НДДКР В УМОВАХ ЕМЕРДЖЕНТНОЇ ЕКОНОМІКИ: НАПРЯМ РЕФОРМ ДЛЯ УКРАЇНИ Статтю присвячено обґрунтуванню доцільності використання податкових сти- мулів НДДКР для інноваційного розвитку промислових підприємств України. Розгля- нуто переваги та недоліки використання інвестиційних податкових кредитів у сфері НДДКР в умовах емерджентної економіки. Виявлено особливості використання об'є- мної та прирісної схеми кваліфікованих витрат (доходів) при обчисленні інвестицій- ного податкового кредиту у сфері НДДКР у різних країнах світу. Встановлено, що в країнах, які розвиваються, найбільш доцільним є використання об'ємного інвестицій- ного податкового кредиту у зв'язку з тим, що він є простим для використання підпри- –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry ––––––––––––––––––––––––––––––– 78 ISSN 1562-109X Econ. promisl. 2017, № 2 (78) ємствами та для адміністрування державою. Запропоновано вдосконалений еволю- ційний підхід до оцінки податкового стимулювання НДДКР, із використанням якого досліджено стимулювання промислових підприємств в умовах надання їм об'ємного податкового кредиту у сфері НДДКР. Встановлено, що застосування податкових сти- мулів у сфері НДДКР може сприяти зростанню інвестиційної активності підприємств і прискоренню їх інноваційного розвитку. Обмеженість бюджетного фінансування промисловості в країні може бути компенсована, принаймні частково, за допомогою такого інструменту податкової політики, як об'ємний інвестиційний податковий кре- дит. Ключові слова: податкове стимулювання, НДДКР, інноваційний розвиток, емер- джентна економіка, промислові підприємства, інвестиційний податковий кредит, ква- ліфіковані витрати на НДДКР, еволюційний підхід. JEL: E62, H21, H23, H25. Yuliia О. Mazur, PhD in Economics The Institute of the Economy of Industry of the NAS of Ukraine 03057, Ukraine, Kyiv, 2 Gelabov Str E-mail: nata_tru@ukr.net TAX INCENTIVES FOR R&D IN EMERGING ECONOMY CONDITIONS: DIREC- TION OF REFORMS FOR UKRAINE One of the main features of tax incentives for R&D is the creation of certain benefits for society in general and industry enterprises in particular. This is achieved by attracting addi- tional investments for the development of the innovative sphere of the economy. International practice confirms the effectiveness of tax mechanisms for stimulating R&D both in advanced economies and in those economies that are developing and considered as emergent. Govern- ments use these mechanisms both as a tool to support broad R&D and as a targeted public policy to foster innovation in specific fields. The article is devoted to the justification of the expediency of using tax incentives for research and development for the innovative develop- ment of industrial enterprises in Ukraine. The features of using the investment tax credits in the sphere of research and develop- ment in the conditions of the emergent economy are considered including the ease of imple- mentation, attraction of the private investments, reducing the effective tax burden on busi- nesses and so on. The main requirement of R&D investment tax credit should be the activity in the sphere of the scientific and technological progress. The features of using the volume and incremental scheme of qualified expenses (in- come) in calculating the tax credit for investment in R&D in different countries of the world are identified. It was determined that the volume tax credit for investment in R&D is more appropriate for applying in developing countries because it is simple to use by enterprises and to administrate by state and it contributes to the growth of profits of large enterprises, and, consequently, increases investment in research and development. In contrast to the in- cremental scheme aimed mainly at stimulating the small and medium-sized businesses, tax incentives for large enterprises by means of the volume tax credit for investment in R&D is a –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X Econ. promisl. 79 2017, № 2 (78) more effective tool for ensuring stable GDP growth rates in the conditions of socio-economic crisis. The improved evolutionary approach to tax incentives for R&D is proposed. It is aimed at researching the tax incentives for industrial enterprises in the context of providing them with a volume tax credit for investment in R&D. It was determined that the application of tax incentives in the field of research and development can contribute to the growth of investment activity of enterprises and to accelerate their innova- tive development. The limited budget financing of industry in the country can be compen- sated, at least in part, with the help of such a tax policy tool as a volume tax credit for invest- ment in R&D. Keywords: tax incentives, R&D, innovative development, emerging economy, industrial enterprises, investment tax credit, qualified R&D expenditures, evolutionary approach. JEL: E62, H21, H23, H25. Форматы цитирования: Мазур Ю.А. Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентные экономики: направление реформ для Украины. Экономика промышленности. 2017. № 2(78). С. 61-79. DOI: 10.15407/econindustry2017.02.061 Mazur, Yu. O. (2017). Tax incentives for R&D in emerging economy conditions: direction of reforms for Ukraine. Econ. promisl., 2(78), 61-79. DOI: 10.15407/econindustry2017.02.061 Представлена в редакцию 18.04.2017 г.

Налоговые стимулы НИОКР в условиях эмерджентной экономики: направление реформ для Украины

Репозитарії

Схожі ресурси