Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку

Розкрито сутність амортизації основних засобів та нематеріальних активів, досліджено особливості її нарахування згідно з нормами Податкового кодексу України.

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Datum:	2013
1. Verfasser:	Касьянова, В.О.
Format:	Artikel
Sprache:	Ukrainian
Veröffentlicht:	Інститут економіки промисловості НАН України 2013
Schriftenreihe:	Економічний вісник Донбасу
Schlagworte:	Фінанси
Online Zugang:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/123302
Tags:	Tag hinzufügen Keine Tags, Fügen Sie den ersten Tag hinzu!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Zitieren:	Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку / В.О. Касьянова // Економічний вісник Донбасу. — 2013. — № 2 (32). — С. 117–122. — Бібліогр.: 3 назв. — укр.

Institution

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-123302
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-1233022017-09-02T03:04:34Z Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку Касьянова, В.О. Фінанси Розкрито сутність амортизації основних засобів та нематеріальних активів, досліджено особливості її нарахування згідно з нормами Податкового кодексу України. Раскрыта сущность амортизации основных средств и нематериальных активов, исследованы особенности ее начисления в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины. The essential points of fixed assets amortization and intangible assets have been found out; the peculiarities of its accrual in compliance with the regulations of the Tax Act of Ukraine have been investigated. 2013 Article Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку / В.О. Касьянова // Економічний вісник Донбасу. — 2013. — № 2 (32). — С. 117–122. — Бібліогр.: 3 назв. — укр. 1817-3772 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/123302 657.372.3 uk Економічний вісник Донбасу Інститут економіки промисловості НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Ukrainian
topic	Фінанси Фінанси
spellingShingle	Фінанси Фінанси Касьянова, В.О. Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку Економічний вісник Донбасу
description	Розкрито сутність амортизації основних засобів та нематеріальних активів, досліджено особливості її нарахування згідно з нормами Податкового кодексу України.
format	Article
author	Касьянова, В.О.
author_facet	Касьянова, В.О.
author_sort	Касьянова, В.О.
title	Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку
title_short	Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку
title_full	Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку
title_fullStr	Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку
title_full_unstemmed	Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку
title_sort	амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку
publisher	Інститут економіки промисловості НАН України
publishDate	2013
topic_facet	Фінанси
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/123302
citation_txt	Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку / В.О. Касьянова // Економічний вісник Донбасу. — 2013. — № 2 (32). — С. 117–122. — Бібліогр.: 3 назв. — укр.
series	Економічний вісник Донбасу
work_keys_str_mv	AT kasʹânovavo amortizacíâosnovnihzasobívmetodinarahuvannâtaorganízacíâoblíku
first_indexed	2025-07-08T23:24:26Z
last_indexed	2025-07-08T23:24:26Z
_version_	1837123050012672000
fulltext	117 Економічний вісник Донбасу № 2 (32), 2013 Постановка проблеми. В період реформування національної економіки економічна система вимагає впровадження якісно нової нормативно-правової бази, здатної враховувати сучасний стан суб’єктів госпо- дарювання; систематизації законодавчих актів та до- повнення національних стандартів і нормативно-пра- вових актів з метою наближення їх до міжнародних. З цією метою на сьогоднішній день розроблено та прий- нято Податковий кодекс України, як документ, здат- ний регулювати відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів. Ним, зокрема, визначе- но вичерпний перелік податків та зборів, що справля- ються в Україні, порядок їх адміністрування; платни- ки податків та зборів, їх права та обов’язки; компе- тенція контролюючих органів; повноваження і обов’яз- ки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю; а також відповідальність за порушення по- даткового законодавства. Аналіз останніх досліджень і публікацій. Сьогодні досить актуальною є проблема щодо фор- мування такої амортизаційної політики в Україні, яка б у межах загальнодержавного регламенту дала змо- гу кожному підприємству обирати найбільш спри- ятливий режим відтворення основного капіталу і ус- пішно розвиватися всім галузям національної еко- номіки. Проблеми бухгалтерського обліку і нарахування амортизації основних засобів є предметом особливої уваги економічної науки, оскільки амортизація як економічна категорія, одночасно виступає як витрати виробництва та як джерело відтворення. Великий внесок у розробку теоретичних основ і методологічних підходів до вирішення цих питань зро- били провідні відомі вчені-економісти: Бєлоусов А. А., Білуха М. Т., Бондар М. І., Бутинець Ф. Ф., Вигов- ська Н. Г., Герасомивич А. М., Голов С. Ф., Дем’янен- ко М. Я., Жук В. М., Кірейцев Г. Г., Кужельний М. В., Кузьмінський А. М., Лінник В. Г., Лень В. С., Ловінсь- ка Л. Г., Петрик О. А., Осадчий Ю. І., Саблук П. Т., Садовська І. Б., Сопко В. В., Сук Л. К., Чумачен- ко М. Г., Швець В. Г., Хома С., Янчева Л. М. та інші зарубіжні дослідники: В. Ф. Палій, Я. В. Соколов, Е. С. Хендріксен, М. Ф. Ван Бреда. Проте глибокі структурні зміни в економічному механізмі вимага- УДК 657.372.3 В. О. Касьянова, кандидат економічних наук Інститут хімічних технологій Східноукраїнського національного університету ім. В. Даля, м. Рубіжне АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ: МЕТОДИ НАРАХУВАННЯ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ють постійного вдосконалення методології й методи- ки обліку відтворення основних засобів. Актуальність проблеми, особливо в контексті прийняття Податкового кодексу зумовили вибір теми наукової статті. Мета статті. Обґрунтування теоретичних та ме- тодичних засад нарахування та організації обліку амор- тизації основних засобів в контексті прийняття Подат- кового кодексу України. Виклад основного матеріалу. Податковим ко- дексом України встановлюється новий порядок нара- хування податку на прибуток, який набрав чинності з 1 квітня 2011 року. Одним із чинників зміни бази опо- даткування є запровадження нових методів аморти- зації основних засобів. Перш за все необхідно визначити основні поняття. Відповідно до норм Податкового кодексу, як в бухгалтерському, так і в податковому обліках, засто- совуватиметься термін „основні засоби” замість „ос- новні фонди”. Основні засоби – це матеріальні активи, що при- значаються платником податку для використання у гос- подарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом, та очіку- ваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) (п. 14.1.138 ПКУ). Нематеріальні активи – право власності на резуль- тати інтелектуальної діяльності, у тому числі промис- лової власності, а також інші аналогічні права, визнані об’єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у тому числі набуті в установленому законо- давством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами (п. 14.1.120 ПКУ). Амортизація – систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріаль- них активів, що амортизується протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (п. 14.1.3 ПКУ). В. О. Касьянова 118 Економічний вісник Донбасу № 2 (32), 2013 Податковим Кодексом України зафіксовано по- об’єктний облік основних засобів, тому і нарахування амортизації буде здійснюватися щомісячно (сума амор- тизації за розрахунковий квартал відповідає добутку місячної суми амортизаційних відрахувань на три місяці) та пооб’єктно. Згідно із ст. 144 Податкового Кодексу України в таблиці 1 представлені об’єкти, що підлягають і не підлягають амортизації. Таблиця 1 Об’єкти, що підлягають та не підлягають амортизації В. О. Касьянова Амортизації підлягають Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період такі витрати платника податку Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування Витрати на придбання основних засобів, нематеріальних активів та довгострокових біологічних активів для використання в господарській діяльності. Витрати на утримання основних засобів, що знаходяться на консервації. Витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, прид- бання і збереження бібліо- течних і архівних фондів. Витрати на самостійне виготовлення основних засобів вирощування довгострокових біологічних активів для використання в госпдіяльності, в т.ч. витрати на оплату зарплати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних засобів. Витрати на ліквідацію основних засобів. Витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загаль- ного користування. Витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року. Витрати на придбання (виготовлення) сценічно- постановочних предметів вартістю до 5 тис. грн. театрально-видовищними підприємствами–платниками податку. Витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утриму- ється за рахунок бюджетів. Витрати на капітальне поліпшення землі , не пов'язане з будівництвом, а саме: іригацію, осушення та інше подібне капітальне поліпшення землі. Витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм. Вартість гудвілу. Капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об'єкта інвестування (основні засоби, нематеріальні активи) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об'єкту відповідно до положень пп. 137.2.1 ПКУ. Витрати на придбання (самостійне виготовлення) та ремонт, а також на реконструкцію , модерні- зацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів (невиробничі основні засоби – необоротні матеріальні активи, які не використовуються в господарській діяльності платника податку). Сума переоцінки вартості основних засобів, проведеної відповідно до п. 146.21 ПКУ. Вартість безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо- і тепло- забезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об'єктів. 119 Економічний вісник Донбасу № 2 (32), 2013 Якщо основні засоби або нематеріальні активи придбані у фізичних осіб – платників єдиного подат- ку, то в податковому обліку витрати, понесені на їх придбання, не амортизуються та не включаються до витрат (п. 139.1.12 ПКУ). Нормами Податкового кодексу передбачено по- об’єктний облік основних засобів у межах 16 груп та визначено мінімально припустимі терміни корисного використання основних засобів (таблиця 1.2) [2]. Та- кий підхід дає можливість здійснювати державі регу- лювання амортизаційної та, відповідно, податкової політики підприємств. Мінімальний строк корисного використання будівель становить 20 років, а транспор- тних засобів – 5 років. Класифікація нематеріальних активів та строки нарахування їх амортизації представлені в таблиці 3. Амортизація по нематеріальним активам на- раховується за будь-яким з методів, викладеним у пп. 145.1.5 Податкового Кодексу України. Облік амор- тизованої вартості таких активів ведеться за кожним з об’єктів, що входить до складу окремої групи (п. 145.1.1 ПКУ). Методи нарахування амортизації. Введення в дію Податкового кодексу України роз- ширило можливості підприємств щодо використання окремих методів нарахування амортизації та дозволи- ло узгодити бухгалтерський та податковий облік. Згідно з пп.145.1.5, п.145.1 ст. 155 ПКУ аморти- зація основних засобів може нараховуватися із засто- суванням таких методів: прямолінійного; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залиш- кової вартості; кумулятивного; виробничого. Порядок розрахунку амортизаційних відрахувань наведено в табл. 4. Амортизація малоцінних необоротних матеріаль- них активів і бібліотечних фондів може нараховувати- ся за рішенням платника податків у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% його вартості, яка Таблиця 2 Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів В. О. Касьянова Групи Мінімально допустимі строки корисного використання, років група 1 – земельні ділянки - група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов 'язані з будівництвом 15 група 3 – будівлі, 20 споруди, 15 передавальні пристрої 10 група 4 – машини та обладнання 5 з них: ЕОМ, інші машини для автоматичної обробки інформації , пов 'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп 'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори , маршрутизатори, модеми , джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони, вартість яких перевищує 2500 гривень 2 група 5 – транспортні засоби 5 група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі) 4 група 7 – тварини 6 група 8 – багаторічні насадження 10 група 9 – інші основні засоби 12 група 10 – бібліотечні фонди - група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи - група 12 – тимчасові (не титульні) споруди 5 група 13 – природні ресурси - група 14 – інвентарна тара 6 група 15 – предмети прокату 5 група 16 – довгострокові біологічні активи 7 120 Економічний вісник Донбасу № 2 (32), 2013 амортизується, та решта 50% вартості, яка аморти- зується, у місяці їх вилучення з активів, тобто списан- ня з балансу внаслідок невідповідності критеріям ви- знання активом або в першому місяці використання об’єкта в розмірі 100% його вартості. В табл. 5 представлено перелік груп основних засобів та інших необоротних активів та методи амор- тизації, що можна до них застосувати. Порядок нарахування амортизації. Амортизація об’єкта основних засобів нарахо- вується, виходячи з нового строку корисного вико- ристання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання (крім виробни- чого методу нарахування амортизації). При визначенні строку корисного використання засобу слід враховувати наступні моменти: очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності; фізичний та моральний знос, що передбачається; правові або інші обмеження щодо строків вико- ристання об’єкта та інші фактори (п. 145.1.3 ПКУ). Строк корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використан- ня, але він не може бути меншим, ніж визначено в п. 145.1 Податкового кодексу України. Нарахування амортизації призупиняється на пе- ріоди виводу об’єкта з експлуатації – це може бути реконструкція, модернізація, добудова, дообладнання, консервація або інші причини. При цьому необхідні підтвердні документи, що засвідчують факт виведен- ня цих об’єктів з експлуатації (п. 146.2 ПКУ). В разі зміни очікуваних економічних вигод від використання основних засобів, строк експлуатації доречно переглянути, але все ж із дотриманням ви- мог п. 145.1 ПКУ. І вже потім нараховувати аморти- зацію, виходячи з нового строку, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного вико- Таблиця 3 Строки нарахування амортизації нематеріальних активів В. О. Касьянова Групи Строк дії права користування Група 1 – права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище). Відповідно до правовстановлювального документа. Група 2 – права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо). Відповідно до правовстановлювального документа. Група 3 – права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо , крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті. Відповідно до правовстановлювального документа. Група 4 – права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо), крім тих , витрати на придбання яких визнаються роялті. Відповідно до правовстановлювального документа, але не менш як 5 років. Група 5 – авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно- обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті. Відповідно до правовстановлювального документа, але не менш як 2 роки. Група 6 – інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо). Відповідно до правовстановлювального документа. 121 Економічний вісник Донбасу № 2 (32), 2013 Таблиця 4 Методи нарахування амортизації Таблиця 5 Перелік груп основних засобів та інших необоротних активів та методи амортизації, що можна до них застосувати В. О. Касьянова Метод нарахування амортизації Метод визначення річної суми амортизації Прямолінійний Ділення вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта. Застосовується для об`єктів груп 9, 12, 14, 15. Зменшення залишкової вартості Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об`єкта з результату відділення ліквідаційної вартості об`єкта на його первісну вартість. Прискорене зменшення залишкової вартості Річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об`єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється згідно з терміном корисного використання об`єкта і подвоюється. Метод 3 застосовується тільки при нарахуванні амортизації об`єктів основних засобів, що входять до групи 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби). Кумулятивний Річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об`єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання. Виробничий Місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об є̀кта основних засобів. Застосовується для об`єктів груп 9, 12, 14, 15. Методи нарахування амортизації Група основних засобів та інших необоротних активів Прямо- лінійний Зменшення залишкової вартості Прискорене зменшення залишкової вартості Кумулятивний Виробничий 1 – – – – – 2 + + – + + 3 + + – + – 4 + + + + + 5 + + + + + 6 + + – + + 7 + + – + + 8 + + - + + 9 + - - - + 10 11 Використовується один із методів, встановлених п. 145.1.6 ПКУ 12 + - - - + 13 - - - - - 14 + - - - + 15 + - - - + 16 + + - + + 122 Економічний вісник Донбасу № 2 (32), 2013 В. О. Касьянова ристання (це правило не діє при застосуванні вироб- ничого методу нарахування амортизації) (п. 145.1.4 ПКУ). Амортизація основних засобів проводиться до досягнення залишкової вартості об’єктом його ліквіда- ційної вартості. Нарахування амортизації для оподаткування здійснюється підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику для нарахування амор- тизації з метою складання фінансової звітності та по- чинається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації (п. 145.1.9 ПКУ). Відповідно до Податкового кодексу з 1.04.2011 р. сума амортизації зменшує об’єкт оподаткування в складі витрат. Висновки і пропозиції. Амортизація – це спосіб поступового перенесення вартості основних засобів, які беруть участь у виробництві, протягом терміну їх корисного використання на собівартість продукції і на- копичення коштів для відшкодування витрат на їх відтворення. Відповідно, методи нарахування аморти- зації забезпечують систематичний розподіл вартості об’єктів основних засобів протягом строку їх корис- ного використання, тому від обраного методу нараху- вання амортизації основних засобів (згідно з новим групуванням) і буде залежати порядок розподілу сум амортизації по роках і відтворення основних засобів. Література 1. Амортизація у проекті податкового кодексу: Вибираємо свій метод / Н. Журавець // Бухгалтерсь- кий облік і аудит. – 2010. – № 84. – С. 35 – 39. 2. По- датковий кодекс від 02.12.2010 р. № 2755-VI. – Ре- жим доступу : http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/ t102755.html. 3. Положення (стандарту) бухгалтерсь- кого обліку 7 «Основні засоби» [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної ради України. – Режим до- ступу : http://rada.gov.ua. Касьянова В. О. Амортизація основних за- собів: методи нарахування та організація обліку Розкрито сутність амортизації основних засобів та нематеріальних активів, досліджено особливості її нарахування згідно з нормами Податкового кодексу України. Ключові слова: основні засоби, нематеріальні активи, необоротні активи, амортизація, методи нара- хування, об’єкт, класифікація груп основних засобів. Касьянова В. А. Амортизация основных средств: методы начисления и организация учета Раскрыта сущность амортизации основных средств и нематериальных активов, исследованы осо- бенности ее начисления в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины. Ключевые слова: основные средства, нематери- альные активы, необоротные активы, амортизация, методы начисления, объект, классификация групп ос- новных средств. Kasjanova V. A. Depreciation of Fixed Assets: Methods of Charge and Account Organization The essential points of fixed assets amortization and intangible assets have been found out; the peculiarities of its accrual in compliance with the regulations of the Tax Act of Ukraine have been investigated. Key words: fixed assets, intangible assets, non- turnover assets, amortization, accrual methods, object, classification of groups of fixed assets. Стаття надійшла до редакції 14.01.2013 Прийнято до друку 20.02.2013

Амортизація основних засобів: методи нарахування та організація обліку

Institution

Ähnliche Einträge