Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення

Досліджено введення «Прибуткового податку громадян», «Податку на доходи фізичних осіб» в Україні, їх зміни за період 2003 - 2016 рр. Визначено зміни «Єдина соціальна пільга» на «Неоподатковуваний мінімум». Досліджено процес збільшенняставок податку на доходи фізичних осіб; утримання єдиного соціальн...

Повний опис

Збережено в:

Бібліографічні деталі
Дата:	2017
Автори:	Ткаченко, Н.М., Ільєнко, Н.О.
Формат:	Стаття
Мова:	Ukrainian
Опубліковано:	Інститут економіки промисловості НАН України 2017
Назва видання:	Економічний вісник Донбасу
Теми:	Фінанси
Онлайн доступ:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/123519
Теги:	Додати тег Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Цитувати:	Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення / Н.М. Ткаченко, Н.О. Ільєнко // Економічний вісник Донбасу. — 2017. — № 2 (48). — С. 113–120. — Бібліогр.: 11 назв. — укр.

Репозитарії

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-123519
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-1235192017-09-07T03:03:27Z Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення Ткаченко, Н.М. Ільєнко, Н.О. Фінанси Досліджено введення «Прибуткового податку громадян», «Податку на доходи фізичних осіб» в Україні, їх зміни за період 2003 - 2016 рр. Визначено зміни «Єдина соціальна пільга» на «Неоподатковуваний мінімум». Досліджено процес збільшенняставок податку на доходи фізичних осіб; утримання єдиного соціального внеску (ЄСВ); встановлення ставок податку на доходи фізичних осіб; мінімальний розмір доходу, з якого справляють ЄСВ, та встановлення ставки податку з 1 січня 2016 р. Исследовано введение «Налога на прибыль граждан», «Налога на доходы физических лиц» в Украине, их изменения за период 2003 - 2016 гг. Определены изменения «Единая социальная льгота» на «Необлагаемый минимум». Исследован процесс увеличения ставок налога на доходы физических лиц; удержания единого социального взноса (ЕСВ); установление ставок налога на доходы физических лиц; минимальный размер дохода, с которого взимается ЕСВ, и установление ставки налога с 1 января 2016 г. Researched the introduction of "Income tax", "Tax on income of individuals" in Ukraine, their changes for the period 2003 - 2016. Determined changes "Single social exemption" to "non-taxable minimum". Researched the process of increasing tax rates on personal income; retentions of the single social contribution (SSC); setting tax rates on personal income; minimum amount of income from which is charged SSC, and setting the tax rate from January 1, 2016. 2017 Article Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення / Н.М. Ткаченко, Н.О. Ільєнко // Економічний вісник Донбасу. — 2017. — № 2 (48). — С. 113–120. — Бібліогр.: 11 назв. — укр. 1817-3772 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/123519 336.226.11:330.59 uk Економічний вісник Донбасу Інститут економіки промисловості НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Ukrainian
topic	Фінанси Фінанси
spellingShingle	Фінанси Фінанси Ткаченко, Н.М. Ільєнко, Н.О. Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення Економічний вісник Донбасу
description	Досліджено введення «Прибуткового податку громадян», «Податку на доходи фізичних осіб» в Україні, їх зміни за період 2003 - 2016 рр. Визначено зміни «Єдина соціальна пільга» на «Неоподатковуваний мінімум». Досліджено процес збільшенняставок податку на доходи фізичних осіб; утримання єдиного соціального внеску (ЄСВ); встановлення ставок податку на доходи фізичних осіб; мінімальний розмір доходу, з якого справляють ЄСВ, та встановлення ставки податку з 1 січня 2016 р.
format	Article
author	Ткаченко, Н.М. Ільєнко, Н.О.
author_facet	Ткаченко, Н.М. Ільєнко, Н.О.
author_sort	Ткаченко, Н.М.
title	Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення
title_short	Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення
title_full	Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення
title_fullStr	Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення
title_full_unstemmed	Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення
title_sort	податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення
publisher	Інститут економіки промисловості НАН України
publishDate	2017
topic_facet	Фінанси
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/123519
citation_txt	Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення / Н.М. Ткаченко, Н.О. Ільєнко // Економічний вісник Донбасу. — 2017. — № 2 (48). — С. 113–120. — Бібліогр.: 11 назв. — укр.
series	Економічний вісник Донбасу
work_keys_str_mv	AT tkačenkonm podatoknadohodifízičnihosíbjogosistemnezrostannâtavplivnarívenʹžittânaselennâ AT ílʹênkono podatoknadohodifízičnihosíbjogosistemnezrostannâtavplivnarívenʹžittânaselennâ
first_indexed	2025-07-08T23:48:43Z
last_indexed	2025-07-08T23:48:43Z
_version_	1837124576202457088
fulltext	Н. М. Ткаченко, Н. О. Ільєнко 113 Економічний вісник Донбасу № 2(48), 2017 УДК 336.226.11:330.59 Н. М. Ткаченко, академік АЕН України, доктор економічних наук, Національний університет харчових технологій, Н. О. Ільєнко, кандидат економічних наук, НДІ праці і зайнятості населення Мінсоцполітики і НАН України, м. Київ ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ, ЙОГО СИСТЕМНЕ ЗРОСТАННЯ ТА ВПЛИВ НА РІВЕНЬ ЖИТТЯ НАСЕЛЕННЯ Постановка проблеми. «Прибутковий пода- ток з громадян» змінено на «Податок на доходи з громадян». Що ж дала ця зміна, чи покращила рі- вень життя населення? Аналіз останніх досліджень і публікацій. До- слідження змін щодо податків «Прибутковий пода- ток з громадян» і «Податок на доходи фізичних осіб», введення єдиного соціального внеску є особ- ливо важливим в умовах кризи в Україні, різкого зниження життєвого рівня населення. Проблемами формування доходів і видатків бюджету, оцінки результатів їх виконання, рефор- мування податкової системи України та оптимізації податкового навантаження займаються вітчизняні вчені, серед яких: В. Андрущенко, О. Василик, Ю. Пасічник, А. Поддерьогін, Ф. Бутинець, В. Ге- єць, П. Мельник та інші. Зміни в механізмах оподаткування доходів гро- мадян, зокрема, в частині адміністрування ПДФО, останні з яких були у 2016 р., загострення проблем забезпечення належного рівня життя населення та оподаткування їх прибутків вимагають поглиблення досліджень щодо справляння податку на доходи фі- зичних осіб. Актуальним залишається питання вдосконалення оподаткування доходів громадян в Україні для забезпечення принципу соціальної спра- ведливості, враховуючи велике розшарування суспі- льства за рівнем отриманих доходів. Недосконалість сучасної системи оподатку- вання доводить необхідність виявлення резервів збі- льшення надходжень по ПДФО без ризику збіль- шення податкового навантаження на громадян – платників цього податку. Метою дослідження є існуюча податкова сис- тема в Україні (з питань оподаткування доходів (за- робітної плати, пенсій) громадян) без достатнього обґрунтування та врахування рівня життя насе- лення. Викладення основного матеріалу. 22 травня 2003 р. прийнято Закон України «Про податок з до- ходів фізичних осіб » за № 889-IV, який введено в дію 1 січня 2004 р. і відповідно втратив чинність Де- крет Кабінету Міністрів України № 13-92 від 26 грудня 1992 р. «Про прибутковий податок з гро- мадян», крім розділу IV у частині оподаткування до- ходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, який застосовувався з урахуванням по- ложень п.9.12 ст.9 Закону України №889-IV від 22.05.2003 р. та діяв до набрання чинності спеціаль- ним законом з питань оподаткування фізичних осіб – суб'єктів підприємницької діяльності (Довід- ка: пункт 9.12 ст. 9 «Оподаткування доходів, отри- маних фізичною особою – суб'єктом підприємниць- кої діяльності або фізичною особою, яка сплачує ри- нковий збір») [2]. Згідно з прийнятим Законом України поняття «неоподатковуваний мінімум доходів громадян» було відмінено і замінено на поняття «єдина соці- альна пільга». Під терміном «заробітна плата», згідно з вказа- ним Законом, потрібно розуміти, що це є основна, додаткова заробітна плата та інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винаго- роди. Дохід фізичних осіб – це сума будь-яких кош- тів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цін- них паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його ко- ристь, чи набутих незаконним шляхом у випадках, якщо кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, незданий державі згідно із законом, у су- мах, підтверджених обвинувальним вироком суду, незалежно від призначеної ним міри покарання, протягом відповідного звітного податкового пері- оду з різних джерел як на території України, так і за її межами. Податок на доходи – це основний вид прямих податків, який стягується з доходів фізичних і юри- дичних осіб (із заробітної плати, іншого доходу) та є одним із джерел доходів державного бюджету. Податок на доходи громадян України займає особливе місце в системі оподаткування, відрізня- ється від інших видів податків як за суб’єктом так і за об’єктом оподаткування. Фінанси Н. М. Ткаченко, Н. О. Ільєнко 114 Економічний вісник Донбасу № 2(48), 2017 Головною рисою податку на доходи є те, що він становить рівень оподаткування у пряму залежність від джерела сплати податків – доходу. Головні умови, яких потрібно дотримуватись при визначенні об'єкту оподаткування і ставки по- датку з доходу – це забезпечення справедливого розподілу податкового тягаря між верствами насе- лення з різними рівнями доходів та максимізація ролі податку на доходи фізичних осіб в доходах бю- джету. Податок на доходи фізичних осіб з урахуван- ням змін наведено у табл. 1. Таблиця 1 Оподаткування операцій відповідно до Закону України «Про податок на доходи фізичних осіб» № 889-IV від 22 травня 2003 р. (статті 3, 7, 9, 11, 13, 14) з урахуванням змін за станом на 19.08.2009 р. [1, 2, 3] Оподаткування доходів фізичних осіб з про- дажу об'єктів нерухомого майна, доходу від спад- щини та ін. за 2003–2009 рр. наведено у табл. 2. Відповідно до Податкового кодексу України 2014 р. із змінами та доповненнями станом на 1 жовтня 2014 р. ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо доходів нарахованих (виплаче- них, наданих) (стаття 167, п. 167.1 ПКУ 2014 р.). Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуван- ням норм пункту 164.6 ст.164 щодо доходів, зазна- чених в абзаці першому цього пункту, в календар- ному місяці перевищує десятикратний розмір міні- мальної заробітної плати, встановленої Законом Ук- раїни на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17% [5]. Податок на доходи фізичних осіб (ст. 3, ст. 7, ст. 9 закону) З 1 січня 2004 р. до 31 грудня 2006 р. ставка податку – 13% від об’єкта оподаткування, з 1 січня 2007 р. – 15%. Об’єкти оподатку- вання резидента (ст. 3 п. 3.1): - загальний мі- сячний оподат- ковуваний до- хід; - доходи з джере- лом їх похо- дження з Укра- їни; - іноземні дохо- ди – нерезиден- та (ст. 3 п. 3.2) 15% оподатку- вання процен- тів (у т.ч. дисконтні доходи) з інших підстав (ніж від- сотків на банків- ський депозит (вклад), вклад до небанківських фінансових уста- нов), які оподат- ковуються у за- гальному по- рядку, тобто при їх виплаті (п. 9.2.3 ст.9 закону) та за ставкою по- датку визначе- ною – 15% 15% Дивіденди, які нараховані платнику податку емітентом корпо- ративних прав – резидентом, що є фізичною особою або юридичною особою, підляга- ють оподатку- ванню за ставкою податку визначе- ною п. 7.1 ст. 7 цього Закону (пп. 9.3.4 ст. 9 за- кону) 30% об’єкт опода- ткування як ви- граш чи приз (п.7.3) (крім у дер- жавну лотерею у грошовому виразі) в азартні ігри в ка- зино, інших граль- них місцях чи до- мах, платник зо- бов’язаний вклю- чити до складу свого загального оподатковуваного річного доходу по- зитивну різницю між сумою такого доходу та докумен- тально підтвердже- ними витратами у зв’язку з отриман- ням такого доходу протягом такого року (пп. 9.5.2 ст. 9 закону) Дохід інозем- ний – сума такого до- ходу включа- ється до складу загально за річ- ного оподатко- вуваного до- ходу платника податку – їх отримувача, який зобов’яза- ний подати річну подат- кову деклара- цію (п. 9.9 ст. 9 закону) 5% від об’єкта оподат- кування нарахова- ного податковим агентом як – % на поточний або депо- зитний вкладний банківський раху- нок та ін. (п. 7.2 ст.7) 15% Оподаткування роялті, нарахо- вані резиден- тами (здійсню- ється за прави- лами встановле- ними п. 9.3 цієї статті) для опода- ткування дивіден- дів без застосу- вання норм (пп. 4.3.17 ст.4) – за ставкою, ви- значеною пп. 9.4.1 ст. 9 закону Штраф у розмірі 15% від суми надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт і по- вернутих пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого граничного терміну (пп. 9.10.3 ст 9 закону) Н. М. Ткаченко, Н. О. Ільєнко 115 Економічний вісник Донбасу № 2(48), 2017 Довідка: (Пункт 164.6 статті 164). Підчас нара- хування податків у формі заробітної плати база опо- даткування визначається як нарахована заробітна плата зменшена на суму єдиного внеску на загально- обов'язкове державне соціальне страхування, стра- хових внесків до накопичувального фонду, а у ви- падках непередбачених законом обов'язкових стра- хових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону, сплачуються за рахунок за- робітної плати працівників, а також на суму подат- кової соціальної пільги за її наявності. Таблиця 2 Оподаткування операцій відповідно до Закону України «Про податок на доходи фізичних осіб» № 889-IV від 22 травня 2003 р. (статті 3, 7, 9, 11, 13, 14) При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання ро- біт (надання послуг) база оподаткування визнача- ється як нарахована сума такої винагороди, змен- шена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Оподаткування доходів фізичних осіб відпо- відно до Податкового кодексу України (ставки по- датку) наведено у табл. 3. Податковим кодексом України (2011 р. Розділ IV, ст.169) встановлено соціальну пільгу у розмірі, що дорівнює 100% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), Податок на доходи фізичних осіб (статті3 і 9 закону) 13% (15%) Дохід у вигляді нарахованої за- робітної плати, зменшеної на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загально- обов’язкового державного соціального страхування, які відповідно до За- кону справля- ються за рахунок доходу найманої особи за ставкою визначеною п. 3.5 ст. 3 За- кону з 1 січня 2004 р. 15% Відсотки (у т.ч. дисконтні доходи) сплаче- ні (нараховані) з інших підстав (ніж процентів на банківський де- позит (вклад), вклад до не- банківських фінансових уста- нов), оподаткову- ються у загаль- ному порядку, тобто при їх ви- платі за ставкою податку визначе- ною пп. 9.2.3 ст. 9 закону 15 % Дивіденди які виплачуються платнику по- датку емітентом корпоративних прав – резиден- том, що є фізич- ною особою підлягають опо- даткуванню за ставкою податку визначеною пп. 9.3.4 ст. 9 за- кону 26% (30%) Дохід у вигляді виграшу(крім у державну лоте- рею у грошовому виразі) в азартні ігри в казино, ін- ших гральних місцях чи домах, платник зобов’я- заний включити до складу свого загального опо- датковуваного річного доходу позитивну різ- ницю між сумою такого доходу та документально підтвердженими витратами у зв’язку з отриман- ням такого до- ходу протягом та- кого року (пп. 9.5.2 ст. 9 за- кону) Дохід інозем- ний – сума та- кого доходу включається до складу загального річного оподатко- вуваного доходу платника податку (п. 9.9 ст. 9 за- кону) 5% Відсотки на банківський де- позит (вклад) у банк чи не банківську фінансову уста- нову відповідно до Закону (крім страховиків) (п. 7.2 ст. 7 пп. 9.2.1 ст. 9 за- кону з 1 січня 2005 р.) 5% відсотковий або дисконтний дохід за ощад- ними (депозит- ним) сертифіка- том (п. 7.2 ст. 7 пп. 9.2.2 ст. 9 за- кону – 1 січня 2005 р.) 15% оподаткування Роялті, нараховані резидентами (здій- снюється за правилами п. 9.3 цієї статті для оподаткування дивідендів без застосування норм (пп. 4.3.14 ст. 4) – за став- кою визначеною пп. 9.4.1 ст. 9 закону Штраф у розмірі 15% від суми надміру втрачених коштів, отриманих на від- рядження або під звіт і повер- нутих пізніше звітного мвсяця, на який припадає останній день такого граничного строку (пп. 9.10.3 ст. 9 закону) Н. М. Ткаченко, Н. О. Ільєнко 116 Економічний вісник Донбасу № 2(48), 2017 встановленому законом на 1 січня звітного податко- вого року, – для будь-якого платника податку (пп. 169.1.1). На перший погляд здається, що правом на цю пільгу наділено кожного платника податку. Але підпункт 169.1.2 статті 169 стверджує, що плат- ник податку має право на зменшення суми загаль- ного місячного оподаткованого доходу у розмірі, що дорівнює 100% суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1, – для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, – у розрахунку на кожну дитину [5]. Таблиця 3 Ставки податку на доходи фізичних осіб відповідно до Податкового кодексу України (Розділ IV, ст. 167, пп. 167.1-167.5) 15% Ст. 167.1 17% Ст. 167.1 5% Ст. 167.2 30% Ст. 167.3 10% Ст. 167.4 Бази оподаткування щодо доходів, одер- жаних (крім випад- ків визначених у пунктах 167.2-167.4 цієї статті), у тому числі, але не ви- ключно у формі за- робітної плати, ін- ших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) плат- нику податку у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; ви- грашу у державну та недержавну гро- шову лотерею, ви- граш гравця (учас- ника), отриманий віл організатора аза- ртної гри У разі якщо за- гальна сума отриманих платником у звітному по- датковому мі- сяці доходів, зазначених у абзаці пер- шому цього пункту, пере- вищує 10-крат- ний розмір мі- німальної заро- бітної плати встановленої законом на 1 січня звіт- ного податко- вого року, ставка податку становить 17% суми переви- щення з ураху- ванням подат- ку сплаченого за ставкою 15% Бази оподаткування щодо доходу, нарахова- ного як: - % на поточний або де- позитний (вкладний) банківський рахунок; - процентний або дис- контний дохід за імен- ним ощадним (депозит- ним) сертифікатом; - % на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці; - дохід який виплачу- ється компанією, що управляється активами інституту спільного інве- стування; - дохід за іпотечними цінними паперами (іпо- течними облігаціями та сертифікатами); - дохід у вигляді відсот- ків (дисконту), отрима- ний власником облігації; - дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухо- містю та дохід, внаслідок викупу сертифікатів; - доходи у вигляді диві- дендів та ін. Бази оподатку- вання щодо до- ходів, нарахо- ваних як ви- граш чи приз (крім у держав- ній та недер- жавній грошо- вій лотереї та виграшу грав- ця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) на користь ре- зидентів або нерезидентів 15%. Грошові ви- граші у спор- тивних змаган- нях (крім вина- город спорт- сменам – чем- піонам Укра- їни, призерам спортивних змагань міжна- родного рівня, у т.ч. спорт- сменам-інвалі- дам Бази оподатку- вання щодо до- ходу у формі зарплати шахта- рів – працівни- ків, які видобу- вають вугілля, залізну руду, руди кольоро- вих і рідкісних металів, марган- цеві та уранові руди, працівни- ків шахтобудів- них підпри- ємств, які за- йняті на підзем- них роботах повний робочий день та 50% і бі- льше робочого часу на рік, а та- кож працівників державних воєнізованих аварійно-ряту- вальних служб У статті 169 ПКУ відсутній пункт в) Закону № 889-IV (податкові пільги у розмірі 150%) «для платника податку, який має 3-х та більше дітей ві- ком до 18-ти років у розрахунку на кожну дитину» та д) «військовослужбовцям строкової служби». Доповнено до додаткової пільги у розмірі 150% Закон України № 889-IV – «є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світо- вої війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». У розмірі, що дорівнює 200% суми пільги до- повнено до Закону України № 889-IV: – інваліди І і ІІ групи із числа учасників бойо- вих дій на території інших країн у період після Дру- гої світової війни – 200% загальної пільги; – особа нагороджена чотирма і більше меда- лями «За відвагу» – 200% загальної пільги. Для інших пільгових категорій платників по- датку розміри пільг залишено на рівні Закону Укра- їни «Про податок на доходи фізичних осіб» №889- IV від 22.05.2003 р. Відповідно до статті 169 пп. 169.23 КПУ 2011 р. – податкова соціальна пільга не може бути застосована до доходів платника податків, інших, ніж заробітна плата. Н. М. Ткаченко, Н. О. Ільєнко 117 Економічний вісник Донбасу № 2(48), 2017 Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші, порівняні до неї відповідно до законо- давства виплати, компенсації, винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює роз- міру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податко- вого року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (стаття 169 п. 169.4.1 ПКУ). Платник податку з пільгою у розмірі, що дорів- нює 150% суми пільги, встановленій законом на 1 січня звітного податкового року для платника по- датку (у 2010 р. – 434,50 грн * 150% = 651 грн 75 коп.), який: а) є самостійною матір'ю або самостійним бать- ком (опікуном, піклувальником) у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; б) утримує дитину-інваліда І або ІІ групи – роз- рахунку на кожну дитину віком до 18 років; в) має троє чи більше дітей віком до 18 років – у розрахунку на кожну дитину; г) є вдівцем або вдовою; д) є особою, віднесеною Законом України до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорно- бильської катастрофи, включаючи осіб, нагородже- них Грамотою Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобиль- ської катастрофи; е) є учнем, студентом, аспірантом, ординато- ром, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби; є) є інвалідом І або ІІ групи, у тому числі з ди- тинства; ж) є особою, якій присуджено довічну стипен- дію, як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів (пп. 6.1.2). Платник податку з пільгою у розмірі, що дорів- нює 200% суми пільги, встановленій законом на 1 січня звітного податкового року для платника по- датку (у 2010 р. – 434,5 грн.200% = 896 грн.), який є: 1) особою, що є Героєм України, Героєм Радян- ського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави; 2) учасником бойових дій під час Другої світо- вої війни або особою, яка у той час працювала у тилу на яких поширюється дія Закону України «Про ста- тус ветерана війни, гарантії їх соціального захисту»; 3) колишнім в’язням концтаборів, гетто та ін- ших місць примусового утримання під час другої Світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою; 4) особою, яка була насильно вивезена з тери- торії колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашисткою Ні- меччиною чи її союзниками; 5) особою, яка перебувала на блокованій тери- торії колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Ро- сійська Федерація), це період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року. Таблиця 4 Податкові соціальні пільги у 2013 р. (грн) Загальна пільга (п. 169.1 ПКУ 2011 р.) 573,5 Підвищена пільга для платника податку, який утримує двох чи більше дітей ві- ком до 18 років, за пп. 169.1.2 ПКУ – 100% загальної пільги надають у розра- хунку на кожну дитину 573,5 Підвищена пільга для осіб, згаданих у пп. 169.1.3 ПКУ (150% загальної), пільгу на дітей за пп. «а» і «б» пп. 169.1.3 ПКУ надають у розрахунку на кожну дитину 860,25 Підвищена пільга для осіб, згаданих у пп. 169.1.4 ПКУ (200% загальної) 1147 Таблиця 5 Максимальний розмір доходу із якого справляють єдиний соціальний внесок у 2011 р. Закон України «Про державний бюджет України на 2011-2015 рр.»: Рік Дата запровадження Розмір доходу 2011 01.01.2011 р. 14115 грн (94115) 01.01.2011 р. 14400 грн (96015) 01.10.2011 р. 14775 грн (98515) 01.12.2011 р. 15060 грн (100415) 2012 01.01.2012 р. 18241 грн (107317) 01.04.2012 р. 18598 грн (109417) 01.07.2012 р. 18734 грн (110217) 01.10.2012 р. 19006 грн (111817) 01.12.2012 р. 19278 грн (113417) 2013 01.01.2013 р. 19499 грн (114717) 01.12.2013 р. 20706 грн (121817) 2014 01.01.2014 р. 20706 грн (121817) 2015 01.01.2015 р. 20706 грн (121817) 01.12.2015 р. 23426 грн (1378*17) Ставки утримань єдиного соціального внеску наведено у табл. 6. Порядок оподаткування операцій з податку (об- ліку) об’єктів нерухомого майна стаття 172 ПКУ 2016 р. [10] Податковим кодексом України (Розділ IV, стаття 172) встановлено порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна. Н. М. Ткаченко, Н. О. Ільєнко 118 Економічний вісник Донбасу № 2(48), 2017 Таблиця 6 Ставки утримань єдиного соціального внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування із доходів у вигляді заробітної плати та прирівняних до неї виплат № з/п Категорії застрахованих осіб База єдиного внеску Ставки утримань 1 Особи, які утримують допомогу з тимчасової непрацездатності Сума допомоги з тимчасової непрацездат- ності 2,0% 2 Фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) на підприємствах за цивільно-правовими договорами Сума винагороди за цивільно-правовими договорами 2,6% 3 Військовослужбовці (крім військово- службовців строкової служби), особи рядового і начальницького складу Сума нарахованого грошового забезпе- чення 2,6% 4 Наймані – працівники-інваліди, які працюють на підприємствах УТОГ та УТОС Сума нарахованої заробітної плати за ви- дами виплат, які включають основну та до- даткову заробітну плату, інші заохочува- льні та компенсаційні виплати, у тому числі натуральній формі 2,85% 5 Працівники – громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які працюють на підприємствах та в організаціях, у інших юридичних осіб Сума нарахованої заробітної плати за ви- дами виплат, які включають основну та до- даткову заробітну плату, інші заохочува- льні та компенсаційні виплати, у тому числі натуральній формі 3,6% 6 Наймані працівники, які працюють на посадах, робота яких зарахову- ється до стажу, що дає право на одержання пенсії відповідно до Зако- нів України «Про державну службу», «про наукову і науково-технічну дія- льність», «Про Національний Банк України» та ін. Сума нарахованої заробітної плати за ви- дами виплат, які включають основну та до- даткову заробітну плату, інші заохочува- льні та компенсаційні виплати, у тому числі натуральній формі 6,1% Дохід, отриманий платником податку від про- дажу (обміну) (не частіше одного разу протягом звітного податкового року) житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дач- ного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об’єкти, а також господар- сько-побутові споруди та будівлі), оподатковується податком на доходи фізичних осіб. Платниками податку на доходи фізичних осіб (ст. 162 ПКУ 2016 р.) є: − фізична особа – резидент, яка отримує до- ходи з джерела їх походження в Україні так і іно- земні доходи; − фізична особа нерезидент, яка отримує до- ходи з джерела їх походження в Україні; − податковий агент. Не є платником податку на доходи з фізичних осіб нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї й імунітет, встановлені чинним міжнародним догово- ром України, щодо доходів, які він отримує безпосе- редньо від провадження дипломатичної чи порівня- ної до неї таким міжнародним договором діяльності. Об’єкти оподаткування податком на доходи фі- зичних осіб (стаття 163 ПКУ 2016 р.). Об’єктом оподаткування резидента є: − загальний місячний (річний) оподатковува- ний дохід; − доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нараху- вання (виплати, надання); − іноземні доходи – доходи (прибуток) отри- мані з джерел за межами України. Об’єктом оподаткування нерезидента є: − загальний місячний (річний) оподатковува- ний дохід з джерела його походження в Україні; − доходи із джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нараху- вання (виплати, надання) й іноземні доходи. Базою оподаткування (ст. 164 ПКУ 2016 р.) є загальний оподатковуваний дохід з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід – будь-який дохід, який під- лягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, на- даний) на користь платника податку протягом звіт- ного податкового періоду. Н. М. Ткаченко, Н. О. Ільєнко 119 Економічний вісник Донбасу № 2(48), 2017 Під час нарахування (надання) доходів у будь- якій негрошовій формі базою оподаткування є вар- тість такого доходу, розрахована за звичайними ці- нами, правила визначення яких встановлені згідно з Податковим кодексом України, помножена на ко- ефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 – Сп), де К – коефіцієнт; Сп – ставка податку, встановлена для таких до- ходів на момент їх нарахування. У тому самому порядку визначаються об'єкт оподаткування і база оподаткування для коштів над- міру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законо- давством строки. Ставки податку на доходи фізичних осіб (стаття 167 ПКУ 2016 р.). Ставка податку становить 18% бази оподатку- вання щодо доходів нарахованих (виплачених, нада- них) (крім випадків визначених у пунктах 167.2- 167.5, цієї статті), але не виключно у формі заробіт- ної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нарахову- ються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та цивільно-право- вими відносинами. Ставка податку становить 5% бази оподатку- вання у випадках визначених розділом IV ПКУ 2016 р. Ставка податку може становити 0% бази опода- ткування встановленої розділом IV ПКУ 2016 р. Ставка податку становить 15% бази оподатку- вання щодо підвищеної суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до Закону), щомісячного довічного грошового утримання. Ставки податку на пасивні доходи (п. 167.5) до бази оподаткування, у тому числі нарахованого у ви- гляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сер- тифікатах, що виплачуються інститутами спільного інвестування. Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет на 2015» [8] на 1 січня 2015 р. встановлено мінімальну заробітну плату у розмірі 1218 грн, тобто, як і у 2014 р. Таким чином, межа для утри- мання 15%-го податку на доходи становить 12180 грн. З 01.12.2015 р. встановлена законом мінімальна заробітна плата у сумі 1378 грн. Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет на 2016» [9] передбачено підвищувати міні- мальну заробітну плату двічі: з 01 травня – до 1450 грн; з 01 грудня – до 1550 грн. Таким чином, двічі підвищуватимуть і прожит- ковий мінімум, зокрема для працездатних осіб – до 1450 грн та 1550 грн відповідно. Закон України «Про внесення змін до Податко- вого кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюд- жетних надходжень у 2016 році» (законопроект № 3688) – пропонує на 2016 р. 18%-ву ставку по- датку на доходи фізичних осіб і знизити ставку єди- ного внеску на 22% [11]. Відповідно до змін Податкового кодексу Укра- їни Закон № 909 з доходів, які нараховуються з 01.01.2016 р. встановлена ставка 18% податку на до- ходи: 1) заробітна плата та інші заохочувальні та ком- пенсаційні виплати; 2) суми надміру використаних коштів, отрима- них на відрядження або під звіт і не повернених у встановлений строк; 3) доходи, отримані від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування); 4) частина благодійної допомоги, що підлягає оподаткуванню з урахуванням норм п. 170.7 ПКУ; 5) доходи самозайнятих осіб; 6) дивіденди, роялті та інвестиційний прибуток та інші. Нова максимальна величина для нарахування єдиного соціального внеску. З 01 січня 2016 р. максимальний розмір для на- рахування ЄСВ визначають на рівні 25 прожиткових мінімумів для працездатних осіб (до 01 січня 2016 р. – 17 прожитковим мінімумам). У 2016 р. діятиме такий граничний розмір до- ходу на який нараховується єдиний внесок: – з 01.01.2016 по 30.04.2016 р. – 34450 грн; – з 01.05.2016 по 30.11.2016 р. – 36250 грн; – з 01.12.2016 по 31.12.2016 р. – 38750 грн [11]. Понижуючого коефіцієнта не буде. Висновки. Проведеним дослідженням дове- дено, що за період з 2004 р. (Закон №889-IV) до 2016 р. включно (ПКУ 2016 р.) ставки податку на доходи фізичних осіб зросли із 13% до 18% (пони- жуючий коефіцієнт не передбачається), оподатку- вання пенсій податком на доходи фізичних осіб, якщо перевищує прожитковий мінімум, системне падіння курсу гривні, необґрунтоване зростання вартості комунальних послуг для населення (зрос- тання цін на електроенергію, газ тощо), зростання цін на продукти харчування, транспорт, пропозиції Уряду щодо надання субсидій населенню, замість посилення розвитку економіки (яка знаходиться на достатньо низькому рівні розвитку порівняно з су- часними світовими вимогами) та непередбачена війна Росії з Україною довели до тяжкого зубожіння українського народу. Література 1. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України від 22 травня 2003 р. № 889-IV (введено в Н. М. Ткаченко, Н. О. Ільєнко 120 Економічний вісник Донбасу № 2(48), 2017 дію з 01.01.2004 р.) [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/889-15. 2. Ткаченко Н.М. Податкові системи країн світу та України, облік і звітність / Н.М. Ткаченко, Т.М. Го- рова, Н.О. Ільєнко. – Київ: Алерта, 2004. – 554 с. 3. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон Ук- раїни № 889-IV з урахуванням змін за станом на 19.08.2009 р. 4. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страху- вання: Закон України // Відомості Верховної Ради України. – 2011. – № 2-3. – Ст. 11. – (Зі змінами, вне- сеними згідно з кодексом № 2755-VI (2755-17) від 02.12.2010 р.). 5. Податковий кодекс України 2001 р. (із змінами та доповненнями) станом на 01 жовтня 2014 р. 6. Податковий кодекс України (із змінами та доповненнями) станом на 06 листопада 2015 р. 7. Податковий кодекс України (із змінами та допо- вненнями) станом на 08 лютого 2016 р. 8. Про Дер- жавний бюджет України на 2015 рік: Закон України від 28 грудня 2014 року № 80-VIII [Електронний ре- сурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/80-19. 9. Про Державний бюджет Укра- їни на 2016 рік: Закон України від 25 грудня 2015 року № 928-VIII [Електронний ресурс]. – Режим до- ступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/928-19. 10. Закон України № 909 – зміни до Розділу IV По- даткового кодексу України з 01.01.2016 р. 11. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпе- чення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році: Закон України від 24.12.2015 р. №909- VIII [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/909-19. Ткаченко Н. М., Ільєнко Н. О. Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення Досліджено введення «Прибуткового податку громадян», «Податку на доходи фізичних осіб» в Україні, їх зміни за період 2003 – 2016 рр. Визначено зміни «Єдина соціальна пільга» на «Неоподаткову- ваний мінімум». Досліджено процес збільшення ставок податку на доходи фізичних осіб; утримання єдиного соціального внеску (ЄСВ); встановлення ставок податку на доходи фізичних осіб; мінімаль- ний розмір доходу, з якого справляють ЄСВ, та вста- новлення ставки податку з 1 січня 2016 р. Ключові слова: податок, доходи, фізичні особи, зміни, операції, оподаткування, пільги, платники, Кодекс. Ткаченко Н. М., Ильенко Н. О. Налог на до- ходы физических лиц, его системное увеличение и влияние на уровень жизни населения Исследовано введение «Налога на прибыль граждан», «Налога на доходы физических лиц» в Украине, их изменения за период 2003 – 2016 гг. Определены изменения «Единая социальная льгота» на «Необлагаемый минимум». Исследован процесс увеличения ставок налога на доходы физических лиц; удержания единого социального взноса (ЕСВ); установление ставок налога на доходы физических лиц; минимальный размер дохода, с которого взима- ется ЕСВ, и установление ставки налога с 1 января 2016 г. Ключевые слова: налог, доходы, физические лица, изменения, операции, налогообложение, льготы, плательщики, Кодекс. Tkachenko N., Ilyenko N. Tax on income of in- dividuals, its systemic increase and impact on living standards of population Researched the introduction of "Income tax", "Tax on income of individuals" in Ukraine, their changes for the period 2003 – 2016. Determined changes "Single so- cial exemption" to "non-taxable minimum". Researched the process of increasing tax rates on personal income; retentions of the single social contribution (SSC); set- ting tax rates on personal income; minimum amount of income from which is charged SSC, and setting the tax rate from January 1, 2016. Keywords: tax, income, individuals, changes, op- erations, taxation, benefits, taxpayers, Code. Стаття надійшла до редакції 02.06.2017 Прийнято до друку 22.06.2017

Податок на доходи фізичних осіб, його системне зростання та вплив на рівень життя населення

Репозитарії

Схожі ресурси