Система налогообложения субъектов малого предпринимательства
У статті розглянуто основні аспекти системи оподаткування суб’єктів малого бізнесу, обґрунтовано необхідність розробки стратегії мінімізації податкового тягаря малого підприємства і спрощення системи обліку й звітності суб’єктів малого підприємництва. Ключові слова: система оподаткування суб’єктів м...
Збережено в:
| Дата: | 2010 |
|---|---|
| Автори: | , |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Russian |
| Опубліковано: |
Інститут економіки промисловості НАН України
2010
|
| Назва видання: | Економічний вісник Донбасу |
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/23955 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Система налогообложения субъектов малого предпринимательства / Е.Г. Кошелева, У.А. Пшеничная // Економічний вісник Донбасу. — 2010. — № 3. — С. 90-93. — Бібліогр.: 6 назв. — рос. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| id |
irk-123456789-23955 |
|---|---|
| record_format |
dspace |
| spelling |
irk-123456789-239552013-02-13T03:20:36Z Система налогообложения субъектов малого предпринимательства Кошелева, Е.Г. Пшеничная, У.А. Фінанси У статті розглянуто основні аспекти системи оподаткування суб’єктів малого бізнесу, обґрунтовано необхідність розробки стратегії мінімізації податкового тягаря малого підприємства і спрощення системи обліку й звітності суб’єктів малого підприємництва. Ключові слова: система оподаткування суб’єктів малого бізнесу, мінімізація податків, законопроект про спрощену систему оподаткування обліку і звітності. В статье рассмотрены основные аспекты системы налогообложения субъектов малого бизнеса, обоснованы необходимости разработки стратегии по минимизации налогового бремени малого предприятия и упрощения системы учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. Ключевые слова: система налогообложения субъектов малого бизнеса, минимизация налогов, законопроект об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности. In the article the basic aspects of the system are considered taxation of subjects of small business, grounded the necessity of development of strategy on minimization of tax burden of small enterprise and simplification of the system of account and accounting of small business entities. Key words: system of taxation of subjects of small business, minimization of taxes, bill about the simplified system of taxation of account and accounting. 2010 Article Система налогообложения субъектов малого предпринимательства / Е.Г. Кошелева, У.А. Пшеничная // Економічний вісник Донбасу. — 2010. — № 3. — С. 90-93. — Бібліогр.: 6 назв. — рос. 1817-3772 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/23955 334.012.61-022.51:336.22 ru Економічний вісник Донбасу Інститут економіки промисловості НАН України |
| institution |
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| collection |
DSpace DC |
| language |
Russian |
| topic |
Фінанси Фінанси |
| spellingShingle |
Фінанси Фінанси Кошелева, Е.Г. Пшеничная, У.А. Система налогообложения субъектов малого предпринимательства Економічний вісник Донбасу |
| description |
У статті розглянуто основні аспекти системи оподаткування суб’єктів малого бізнесу, обґрунтовано необхідність розробки стратегії мінімізації податкового тягаря малого підприємства і спрощення системи обліку й звітності суб’єктів малого підприємництва. Ключові слова: система оподаткування суб’єктів малого бізнесу, мінімізація податків, законопроект про спрощену систему оподаткування обліку і звітності. |
| format |
Article |
| author |
Кошелева, Е.Г. Пшеничная, У.А. |
| author_facet |
Кошелева, Е.Г. Пшеничная, У.А. |
| author_sort |
Кошелева, Е.Г. |
| title |
Система налогообложения субъектов малого предпринимательства |
| title_short |
Система налогообложения субъектов малого предпринимательства |
| title_full |
Система налогообложения субъектов малого предпринимательства |
| title_fullStr |
Система налогообложения субъектов малого предпринимательства |
| title_full_unstemmed |
Система налогообложения субъектов малого предпринимательства |
| title_sort |
система налогообложения субъектов малого предпринимательства |
| publisher |
Інститут економіки промисловості НАН України |
| publishDate |
2010 |
| topic_facet |
Фінанси |
| url |
http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/23955 |
| citation_txt |
Система налогообложения субъектов малого предпринимательства / Е.Г. Кошелева, У.А. Пшеничная // Економічний вісник Донбасу. — 2010. — № 3. — С. 90-93. — Бібліогр.: 6 назв. — рос. |
| series |
Економічний вісник Донбасу |
| work_keys_str_mv |
AT košelevaeg sistemanalogoobloženiâsubʺektovmalogopredprinimatelʹstva AT pšeničnaâua sistemanalogoobloženiâsubʺektovmalogopredprinimatelʹstva |
| first_indexed |
2025-07-03T03:26:19Z |
| last_indexed |
2025-07-03T03:26:19Z |
| _version_ |
1836594684391063552 |
| fulltext |
90
Економічний вісник Донбасу № 3 (21), 2010
Для эффективного функционирования рыночной
экономики необходимым условием является формиро-
вание конкурентной среды путем развития малого биз-
неса. В настоящее время малые предприятия стали осно-
вой экономики наиболее развитых стран.
В укреплении экономической позиции государства
система налогообложения играет важнейшую роль: она
является одним из существенных экономических рычагов,
при помощи которых государство воздействует на рыноч-
ную экономику. Стабильность системы налогообложения
позволяет субъектам предпринимательства увереннее чув-
ствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и став-
ки налогообложения в предстоящем периоде, невозмож-
но рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в
бюджет, а какая — останется в их распоряжении.
Теоретические и практические аспекты функцио-
нирования малого бизнеса вообще и влияние на его фун-
кционирования системы налогообложения рассматрива-
ли такие ученые, как Л.И. Дмитриченко — малый бизнес
в системе предпринимательства, З.С. Варналий — эконо-
мические и правовые аспекты тенизации малого пред-
принимательства, А.В. Кужель — методы государствен-
ной поддержки развития малого предпринимательства,
И.Н. Герчикова — основы регулирования субъектов пред-
принимательства и другие, однако вопросы, касающееся
налогового регулирования субъектов малого предпри-
нимательства, остаются недостаточно раскрытыми.
Целью данной работы является рассмотрение ос-
новных аспектов системы налогообложение субъектов
малого бизнеса, а также обоснование необходимости
разработки стратегии по минимизации налогового бре-
мени малого предприятия и упрощения системы учета и
отчетности субъектов малого предпринимательства.
Так как любая система налогообложения отражает
характер общественного строя, состояние экономики
страны, устойчивость социально-политической ситуации,
степень доверия населения к правительству, поэтому по
мере изменения указанных условий налоговая система
перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и
в нее вносятся необходимые изменения. В настоящее
время одобрен от 27 января 2010 года законопроект об
упрощенной системе налогообложения, благодаря кото-
рому снимается одна из основных проблем для бизнеса
— увеличивается допустимый объем выручки. Согласно
проекту закона свидетельство плательщика единого на-
лога будет выдаваться не ежегодно, а одноразово и будет
бессрочным. Также этот законопроект рассматривает
вопросы о сокращении вдвое количества видов деятель-
ности, которые подлежат лицензированию.
На данный момент на региональном уровне свиде-
тельства об уплате единого налога выдаются одноразово,
но ежегодны, в случае если субъект хозяйствования же-
лает остаться на упрощенном режиме, он обязан до 15
числа месяца, предшествующего отчетному кварталу,
предъявить письменное заявление. Несогласованность
данной нормы вытекает из формы этого заявления, где
указывается: «прошу перевести меня на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности на 20__
год», даже если субъект малого предпринимательства был
на упрощенной форме предыдущий период. Принятие
данного закона исправит данное несогласование.
Упрощенная система налогообложения, учета и
отчетности была введена с 1998 года, за этот период ин-
декс потребительских цен вырос в 5,5 раза, минимальная
зарплата — в 20 раз, тогда как верхний предел налога вы-
рос только с 180 до 200 гривен. Т.о., фактически время
играет на субъектов предпринимательства, но против го-
сударства. С каждым годом реальные доходы бюджета от
единого налога падают, хотя номинально имеют восходя-
щую тенденцию. В целом по данным 2009 года сектор
экономики, где работает 13% работоспособного населе-
ния, формирует лишь 1,2% дохода сводного бюджета. Оче-
видно, что фискальная функция для малого бизнеса не
является приоритетной, но разрыв между фискальным
давлением на предпринимателей, которые работают на
общих принципах, и тех, кто находится на едином налоге,
не должен быть настолько глубоким.
Однако реформирование упрощенной системы на-
логообложения имеет особое значение для создание бла-
гоприятной бизнес-среды в Украине в сфере государствен-
ной поддержки малого бизнеса. Эта система обеспечила
динамичное развитие малого предпринимательства и ста-
бильные поступления в бюджет, что свидетельствует об
адаптивности и принятие ее для значительной категории
субъектов предпринимательской деятельности.
Рассматривая опыт зарубежных стран, цели упро-
щенной системы налогообложения учета и отчетности
на субъектов малого предпринимательства заключаются
не столько в снижении уровня налогообложения, сколь-
ко в сокращении расходов и времени на ведение бухгал-
терского и налогового учета. Несмотря на то, что боль-
шая часть субъектов малого предпринимательства рабо-
тают на упрощенной системе налогообложения, не со-
здают никакой добавленной стоимости, минимизируют
налогообложение собственного дохода или являются уча-
стниками схем уклонения от уплаты налогов. Рассмот-
рим одну их схем минимизации налогов для субъектов
малого предпринимательства.
Из схемы видно, что происходит перенесение прибы-
ли, которая является источником уплаты налога на прибыль,
УДК 334.012.61-022.51:336.22
Е. Г. Кошелева,
кандидат экономических наук,
У. А. Пшеничная,
Донецкий национальный университет
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Е. Г. Кошелева, У. А. Пшеничная
91
Економічний вісник Донбасу № 3 (21), 2010
Перенесение Субъекты малого
предпринимательства
Уплата
НДС
Налог на
прибыль
Источник уплаты
налога на прибыль,
или база
налогообложения
НДС
Единственный
платеж
Другие
налоги
или базы налогообложения НДС, на субъекты малого пред-
принимательства — физических лиц. Оборот предприятия
разбивается между несколькими СПД — физическими ли-
цами, что освобождает бизнес от уплаты НДС и налога на
прибыль, заменяя их единственным платежом (единым на-
логом). Второй момент, на который необходимо обратить
внимание, это направления этого платежа: единый налог
субъектов предпринимательской деятельности — физичес-
ких лиц в размере 43% от ставки поступает в местные бюд-
жеты, а остальная часть распределяется между государствен-
ными целевыми фондами: пенсионным, социального стра-
хования от несчастных случает, фондом содействия заня-
тости населения. Таким образом, в функционировании дан-
ной схемы косвенно заинтересованы местные власти.
Так как целью минимизации налогов является не умень-
шение какого-либо налога как такового, а увеличение всех
финансовых результатов предприятия, поэтому рассмотрим
налоги, которые максимально уменьшают финансовые ре-
зультаты, их соответственно и нужно минимизировать.
Одним из основных налогов, которые нужно мини-
мизировать, это:
1). налоги, находящиеся «вне» себестоимости (НДС,
акцизный сбор, таможенные пошлины): важно умень-
шать не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в
бюджет;
2). налоги, находящиеся «над» себестоимостью (на-
лог на прибыль): для этих налогов следует стремиться к
уменьшению ставки и формальному уменьшению нало-
гооблагаемой базы.
3). налоги «внутри» себестоимости, их минимиза-
ция даст ощутимый эффект;
4). налоги, выплачиваемые из чистой прибыли: для
минимизации налогового бремени следует стремиться к
уменьшению ставки этих налогов и сокращения налого-
облагаемой базы.
Исследование схемы минимизации налогов с по-
мощью упрощенной системы налогообложения субъек-
тов малого предпринимательства показало, что упрощен-
ная система имеет определенные недостатки:
• не соответствует современным условиям предель-
ного объема выручки от реализации (товаров, работ, ус-
луг) для регистрации плательщиком единого налога (для
юридических и физических лиц) [6];
• идея «единого налога» была искажена введением в
действия Законов Украины «Об обязательном государствен-
ном пенсионном страховании», «Об общеобязательном го-
сударственном социальном страховании в связи с времен-
ной потерей трудоспособности и затратами, обусловленны-
ми похоронами», «Об общеобязательном государственном
социальном страховании от несчастного случая на произ-
водстве и профессионального заболевания, приводящим к
потери трудоспособности», осязающих субъектов предпри-
нимательской деятельности, наряду с единым налогом упла-
чивать платежи в определенные фонды, и отчитываться 1 раз
в квартал об их уплате (при ведении хозяйственной деятель-
ности и наличии нанятых работников). При отсутствии наня-
тых работников и полном отсутствии хозяйственной деятель-
ности отчеты, предоставляются 1 раз в год [3];
• размер ставок единого налога для физических лиц
не пересматривался с 1998 года, несмотря на то, что в
экономике постоянно растет индекс инфляции, мини-
мальная заработная плата, потребительские цены.
Таким образом, за время существования упрощенной
системы принято ряд законов, нормы которых внесли суще-
ственные изменения в порядок уплаты субъектами взносов
на общеобязательное страхование, создали проблему двой-
ного налогообложения и ощутимую финансовую нагрузку,
особенно на субъектов предпринимательской деятельности
— физических лиц. Немаловажным является увеличения раз-
мера минимальной заработной платы с 1.01.1999 г. — 74 грн
до 1.01.2010 г. — 884 грн., т.е. почти в 12 раз [4].
В результате в 2009 году наблюдается резкое сокра-
щение нанятых работников у субъектов предпринима-
тельской деятельности, находящихся на упрощенной сис-
теме налогообложения [1].
Еще одним недостатком является в настоящее вре-
мя отсутствие четко определенной базы налогообложе-
ния единым налогом, что приводит к злоупотреблению с
целью минимизации налоговых платежей, и использова-
ние субъектами хозяйствования (в том числе и иностран-
Рис. 1. Схема минимизации налогов для субъектов малого предпринимательства
Е. Г. Кошелева, У. А. Пшеничная
92
Економічний вісник Донбасу № 3 (21), 2010
Существующие нормы Законопроект
Физические лица
Юридические лица
20 – 200 грн.
Указ №727
20 – 200
грн.+рыночн.
сбор.
Декрет № 13-92
8 – 40% мин.
з/п (59,52 –
279,60) до
1000 грн. мин.
з/п (477 тыс.
грн.) 40 –
74% мин.з/п.;
74% по всей
Украине
50%+ за
каждого
нанятого
человека
+ 20 % за
каждого
нанятого
человека
6% от
выручки
(НДС); 10%
от выручки
без НДС
6% от
выручки
(НДС); 10%
от выручки
без НДС
цами, нерезидентами) упрощенной системы для мини-
мизации налоговых платежей.
Однако, несмотря на перечисленные выше недостат-
ки, положительные стороны Законопроект об упрощен-
ной системе налогообложения значительно облегчает
труд налогоплательщиков в области налогового учета, что
делает упрощенную систему налогообложения привле-
кательной для субъектов малого бизнеса [2]. Данная сис-
тема имеет и ряд ограничений для субъектов малого пред-
принимательства — юридических лиц, на деятельность
которых законопроект не распространяется:
• деятельность, связанная с организацией торговли
и предоставлением услуг (аренды) с созданием соответ-
ствующих условий для осуществления торговли другими
физическими и юридическими лицами и арендою торго-
вых мест на рынках по продажи продовольственных и
непродовольственных товаров и / или в торговых объек-
тах (супермаркетах, торговых центрах, комплексах)
• игральный бизнес, обмен иностранной валюты;
• добыча и производство драгоценного металла и
драгоценных камней, а также оптовая и розничная тор-
говля драгоценными металлами и камнями;
• лизинговые компании, регистраторы ценных бумаг.
• совместная деятельность без создания юридичес-
кого лица, определенная Законом Украины «О налогооб-
ложении прибыли предприятий»;
• осуществление добычи и реализации полезных ис-
копаемых;
• предоставление в аренду земельных участков и /
или их части;
• предоставление в аренду жилых и нежилых поме-
щений (сооружений, строений) общей площадью, пре-
вышающей 150;
• деятельность:
— по перепродажи предметов искусств, коллекци-
онирования и антиквариата;
— по организации торгов (аукционов) изделиями ис-
кусств, предметами коллекционирования и антиквариата;
• продажа товаров (услуг) через сеть Интернет;
• предоставление услуг в сфере радиовещания со-
ответственно Закону Украины «О телевидении и радио-
вещании», мобильной связи;
• оптовая торговля и посредничество в оптовой тор-
говле;
• деятельность в сфере финансового посредничества.
Для физических лиц — субъектов предприниматель-
ской деятельности, кроме вышеперечисленных, следует
ограничить в осуществлении таких видов деятельности:
• предоставление услуг по перевозки граждан;
• торговля изделиями с драгоценными камнями и
металлами, драгоценными камнями органогенного об-
разования;
• осуществление:
— аудиторской, рекламной, бухгалтерской, адвокат-
ской деятельности;
— деятельности в сфере права, инжинирингу;
— консультационная деятельность по вопросам
коммерческой деятельности и управлению;
— вспомогательная деятельность в сфере государ-
ственного управления;
— посреднических услуг по покупке, продаже, арен-
де и оцениванию недвижимого имущества.
Категорически упрощенная система налогообложе-
ния не может применяться такими субъектами хозяйство-
вания, как:
• страховыми брокерами, страховыми агентами;
• кредитными союзами, ломбардами, лизинговыми ком-
паниями, доверительными обществами, страховыми компа-
ниями, учреждениями накопительного пенсионного обес-
печения, инвестиционными фондами и компаниями, други-
ми финансовыми учреждениями, определенными законом;
• реестраторами ценных бумаг;
Рис. 2. Существующие и предполагаемые ставки единого налога для СПД — физических и юридических лиц
Е. Г. Кошелева, У. А. Пшеничная
93
Економічний вісник Донбасу № 3 (21), 2010
• арбитражными управляющими;
• юридическими лицами, в уставном фонде кото-
рых совокупность частей, принадлежащих другим
субъектам хозяйствования — юридическим лицам, кото-
рые не являются плательщиками единого налога, равня-
ется или превышает 25%;
• представительствами, филиалами, отделениями и
другими подразделениями юридических лиц, которые не
являются плательщиками единого налога;
• нерезидентами и / или лицами без гражданства.
В законопроекте введена дифференциация ставки
единого налога для физических лиц и установлен ее раз-
мер, выходя из минимальной заработной платы.
Из данной схемы видно, что при внедрении данного
законопроекта произошли изменения в системе налого-
обложении для физических лиц — предпринимателей: ус-
танавливается ставка единого налога в пределах 8 — 40 %
от минимальной заработной платы (при получении вы-
ручки до 1000 размеров минимальной заработной платы).
Если объем выручки составляет свыше 1000 до 1500 раз-
меров минимальной заработной платы, то ставка единого
налога устанавливается от 40 % до 74 % минимальной за-
работной платы (соответственно 297,6 — 550,56 грн.) [5].
В соответствии с законопроектом увеличивается пре-
дельный объем выручки от реализации и составляет для
физических лиц до 1500 минимальной заработной платы
(1,1 млн. грн.) и для юридических лиц — 15000 минимальной
заработной платы (11,1 млн. грн.). Привязка к минимальной
заработной плате позволит в будущем не вносить дополни-
тельных изменений в законодательство с целью коррекции
размера объема выручки в связи с ростом уровня инфля-
ции или других экономических показателей. Также внедре-
на ответственность за превышение предельных объемов
выручки и предлагается сумма превышения у юридичес-
ких лиц до налогообложения по ставке 20% (в случае превы-
шения 15000 размеров минимальной заработной платы), у
физических лиц по ставке — 15% (в случае превышения —
1500 размеров минимальной заработной платы). Средства,
оплаченные в связи с превышением предельного объема
выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг),
в соответствии с законопроектом полностью направляются
в местный бюджет для финансирования собственных пол-
номочий, соответствующих территориальных общин, что
повышает экономику региона и страны в целом.
Итак, на основе вышеизложенного можно сделать
вывод, что законопроект об упрощенной системе нало-
гообложения позволит создать нормативно-правовую
базу для дальнейшего регулирования предприниматель-
ской деятельности, что дает возможность урегулировать
на законодательном уровне правоотношения при при-
менении упрощенной системы налогообложения, а так-
же позволит устранить схемы злоупотребления упрощен-
ной системой налогообложения.
В данной работе рассмотрены основные аспекты
системы налогообложения малого предпринимательства
и выявлено: принятый законопроект об упрощенной сис-
теме налогообложения для малого бизнеса имеет как по-
ложительные, так и отрицательные тенденции, но в целом
можно отметить, что данный проект дает шанс наладить
нынешнюю ситуацию в системе малого бизнеса.
Литература
1. Єдиний податок: скасувати не можна реформу-
вати / Економічна правда [Електронний ресурс] // Режим
доступу : http://www.epravda.com.ua. — Назва з екрану.
2. Концепція проекту Закону України «Про спрощену си-
стему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів мало-
го підприємництва» [Електронний ресурс]. — Режим до-
ступу : http://www.dkrp.gov.ua. 11.04.2010. — Назва з екра-
ну. 3. Нуцуляк С. Спрощена система оподаткування: пе-
реваги та недоліки [Електронний ресурс] / С. Нуцуляк,
Л. Г. Столяр. — Режим доступу : http://intkonf.org.
11.04.2010. — Назва з екрану. 4. Особенности применения
упрощенной системы налогообложения с уплатой едино-
го налога / Частный предприниматель газета для практи-
ческого ведения своего бизнеса [Электронний ресурс] //
Режим доступа : http://www.chp.com.ua/rvkp.php — Назва-
ние с экрана. 5. Спрошена система оподаткування. Рада
підприємців при Кабінеті міністрів України [Електронний
ресурс]. — Режим доступу : http://www.radakmu.org.ua.
27.04.2010. — Назва з екрану. 6. Указ Президента України
«Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності
суб’єктів малого підприємництва» від 28 червня 1999 року
№ 746/99/[Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://
search.ligazakon.ua/. — Назва з екрану.
Кошелева О. Г., Пшенична У. А. Система оподат-
кування суб’єктів малого підприємництва
У статті розглянуто основні аспекти системи опо-
даткування суб’єктів малого бізнесу, обґрунтовано не-
обхідність розробки стратегії мінімізації податкового тя-
гаря малого підприємства і спрощення системи обліку й
звітності суб’єктів малого підприємництва.
Ключові слова: система оподаткування суб’єктів
малого бізнесу, мінімізація податків, законопроект про
спрощену систему оподаткування обліку і звітності.
Кошелева Е. Г., Пшеничная У. А. Система налого-
обложения субъектов малого предпринимательства
В статье рассмотрены основные аспекты системы на-
логообложения субъектов малого бизнеса, обоснованы не-
обходимости разработки стратегии по минимизации налого-
вого бремени малого предприятия и упрощения системы
учета и отчетности субъектов малого предпринимательства.
Ключевые слова: система налогообложения субъек-
тов малого бизнеса, минимизация налогов, законопроект об
упрощенной системе налогообложения учета и отчетности.
Kosheleva E. G., Pshenichnaya U. A. System of taxation
of small business entities
In the article the basic aspects of the system are
considered taxation of subjects of small business, grounded
the necessity of development of strategy on minimization of
tax burden of small enterprise and simplification of the system
of account and accounting of small business entities.
Key words: system of taxation of subjects of small
business, minimization of taxes, bill about the simplified
system of taxation of account and accounting.
Стаття надійшла до редакції 27.05.2010
Прийнято до друку 27.08.2010
Е. Г. Кошелева, У. А. Пшеничная
|