Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов
У статті розглядається поняття справедливої вартості, розкривається суть оцінки біологічних активів, виявлені проблеми визначення справедливої вартості. Ключові слова: справедлива вартість, біологічні активи....
Збережено в:
| Дата: | 2011 |
|---|---|
| Автор: | |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Russian |
| Опубліковано: |
Інститут економіки промисловості НАН України
2011
|
| Назва видання: | Економічний вісник Донбасу |
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/24113 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов / Р.Р. Газизов // Економічний вісник Донбасу. — 2011. — № 2. — С. 121-123. — Бібліогр.: 3 назв. — рос. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| id |
irk-123456789-24113 |
|---|---|
| record_format |
dspace |
| spelling |
irk-123456789-241132013-02-13T03:02:17Z Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов Газизов, Р.Р. Фінанси У статті розглядається поняття справедливої вартості, розкривається суть оцінки біологічних активів, виявлені проблеми визначення справедливої вартості. Ключові слова: справедлива вартість, біологічні активи. В статье рассматривается понятие справедливой стоимости, раскрывается сущность оценки биологических активов, выявлены проблемы определения справедливой стоимости. Ключевые слова: справедливая стоимость, биологические активы. In clause classification of biological actives in branch pigstry according to the purpose of their formation is given. According to Pjsition per business accounting biological actives which can be received as a result of biotransformation are listed. Opportunities of change of the price of biological actives because of biotransformation. Key words: biological actives an estimation, fair cost, the account. 2011 Article Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов / Р.Р. Газизов // Економічний вісник Донбасу. — 2011. — № 2. — С. 121-123. — Бібліогр.: 3 назв. — рос. 1817-3772 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/24113 330.133:33.053.22 ru Економічний вісник Донбасу Інститут економіки промисловості НАН України |
| institution |
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| collection |
DSpace DC |
| language |
Russian |
| topic |
Фінанси Фінанси |
| spellingShingle |
Фінанси Фінанси Газизов, Р.Р. Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов Економічний вісник Донбасу |
| description |
У статті розглядається поняття справедливої вартості, розкривається суть оцінки біологічних активів, виявлені проблеми визначення справедливої вартості. Ключові слова: справедлива вартість, біологічні активи. |
| format |
Article |
| author |
Газизов, Р.Р. |
| author_facet |
Газизов, Р.Р. |
| author_sort |
Газизов, Р.Р. |
| title |
Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов |
| title_short |
Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов |
| title_full |
Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов |
| title_fullStr |
Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов |
| title_full_unstemmed |
Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов |
| title_sort |
вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов |
| publisher |
Інститут економіки промисловості НАН України |
| publishDate |
2011 |
| topic_facet |
Фінанси |
| url |
http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/24113 |
| citation_txt |
Вопросы определения справедливой стоимости в оценке биологических активов / Р.Р. Газизов // Економічний вісник Донбасу. — 2011. — № 2. — С. 121-123. — Бібліогр.: 3 назв. — рос. |
| series |
Економічний вісник Донбасу |
| work_keys_str_mv |
AT gazizovrr voprosyopredeleniâspravedlivojstoimostivocenkebiologičeskihaktivov |
| first_indexed |
2025-07-03T03:33:32Z |
| last_indexed |
2025-07-03T03:33:32Z |
| _version_ |
1836595138731704320 |
| fulltext |
121
Економічний вісник Донбасу № 2 (24), 2011
Р. Р. Газизов
Справедливая стоимость, по мнению Т. Малько-
вой, называется „стоимость по которой независимые
и информированные стороны могут приобрести акти-
вы или погасить обязательства” [8, с. 22]. Она выде-
ляет пять условий, при которых можно использовать
справедливую стоимость: наличие активного рынка,
доступность информации о ценах, осведомленность и
независимость сторон сделки, компетентный марке-
тинг, возможное подтверждение независимым профес-
сиональным оценщиком.
При наличии активного рынка в качестве спра-
ведливой стоимости принимается справедливая цена,
при его отсутствии — субъективные оценки, предпо-
лагающие профессиональное суждение оценщика. Но
рыночная цена не является справедливой стоимостью
так как: 1 — любой рынок не совершенен, 2 — даже
при наличии совершенного рынка достоверная оцен-
ка экономической ценности невозможна, так как по-
добная оценка предполагается в отношении конкрет-
ных активов, абсолютно точных аналогов которых не-
возможно найти.
Главным недостатком справедливой стоимости
является ее субъективизм, отсутствие единого подхо-
да к ее определению.
Для ведения бухгалтерского учета и составле-
ния отчетности применяются разные виды оценок, что
обусловлено разными задачами. Цель оценки задан-
ной объекта, как отмечает Н. Карзаева, определяется
тем свойством, которое необходимо оценить.
Справедливая оценка — это стоимость предмета
на момент составления баланса. Следовательно, от-
ражение финансового положения и финансового ре-
зультата, которые основаны на справедливой стоимо-
сти, перестают зависеть исключительно от деятельно-
сти компании, как например, при оценке по себестои-
мости, и включают в себя изменения самого рынка.
Под справедливой стоимостью понимается „сум-
ма денежных средств, достаточная для приобретения
актива или исполнения обязательства при соверше-
нии сделки между хорошо осведомленными, действи-
тельно желающими совершить такую сделку, незави-
симыми друг от друга сторонами” (п. 8 Международ-
ных стандартов финансовой отчетности (IAS) 39).
Срок продажи может варьироваться в зависи-
мости от рыночных условий, но он должен быть дос-
таточным для того, чтобы необходимое количество по-
тенциальных покупателей обратило внимание на дан-
ное предложение.
Наилучшим способом определения справедли-
вой стоимости, как правило, являются действующие
цены на активном рынке аналогичного имущества,
расположенного на той же территории, находящегося
в том же состоянии, и на которое распространяются
схожие условия договоров. Активным называется
рынок, на котором одновременно выполняются сле-
дующие условия: объекты сделок на рынке являются
однородными; в любой момент времени можно найти
желающих совершить сделку покупателей и продав-
цов; информация о ценах является доступной для на-
селения.
При отсутствии действующих цен на активном
рынке для определения справедливой стоимости не-
обходимо проанализировать действующие цены на ак-
тивном рынке имущества иного характера, в другом
состоянии или на другой территории, скорректирован-
ные с учетом имеющихся различий.
Дополним мнения ученых-экономистов о недо-
статках традиционного метода справедливой стоимо-
сти и сформулируем их перечень:
— отсутствие дополнительной стоимости, созда-
ваемой комплексом имущества, например формиро-
вания комплекса объектов недвижимости, располо-
женных на различных территориях;
— отсутствие учета синергетического эффекта в
результате совместного использования основных
средств и прочих активов, например обеспеченности
их сырьем;
— минимальное использование качественных
характеристик потребительских свойств продукции;
— отсутствие учета справедливой стоимости в
вопросах оценки имущества.
Справедливая стоимость оказалась достаточно
удобным инструментом и для расширения состава
балансовых статей. То, что не позволяла историчес-
кая оценка — отражение не оплаченных или не полу-
ченных активов — легко решается путем присвоения
им справедливой стоимости. При этом сама справед-
ливая стоимость не есть единообразная величина, это
скорее характеристика способа измерения как наибо-
лее правильного.
ВОПРОСЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ
В ОЦЕНКЕ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ
УДК 330.133:33.053.22
Р. Р. Газизов,
аспирант,
г. Ижевск, Россия
122
Економічний вісник Донбасу № 2 (24), 2011
Р. Р. Газизов
Справедливая стоимость постепенно вытесняет
стоимость историческую. Справедливая оценка — это
стоимость предмета на момент составления баланса.
Следовательно, отражение финансового положения и
финансового результата, которые основаны на спра-
ведливой стоимости, перестают зависеть исключитель-
но от деятельности предприятия, как например, при
оценке по себестоимости, и включают в себя измене-
ния самого рынка. Тем самым утрачивается историч-
ность учета. Именно поэтому разработка единой ме-
тодики оценки биологических активов является акту-
альной в настоящее время.
Наилучшей оценкой справедливой стоимости
служит рыночная стоимость на активном немонопо-
лизированном рынке, если же последний по каким-
либо причинам отсутствует, то в качестве оценки при-
нимается дисконтированный доход от этого актива;
если же и доходность не может быть надежно измере-
на, то справедливой стоимостью служит стоимость
восстановительная. Рыночные оценки основаны на
текущих ценах на данные или аналогичные средства;
если в настоящее время на рынке нет сделок с подоб-
ными активами, то для оценки могут применяться цены
наиболее близких по времени сделок с ними. Оценки
дохода основаны на ожидаемом в течение предпола-
гаемого срока службы актива дисконтированном (по
применимому в данном случае проценту) поступле-
нии денежных средств от его эксплуатации. Оценки
восстановительной стоимости определяются текущи-
ми ценами на средства аналогичного возраста и экс-
плуатационных параметров с учетом морального и
физического износа.
Механизм оценки по справедливой стоимости
легче всего проиллюстрировать на примере биологи-
ческих активов, такого же нового понятия в бухгалте-
рии, как и сама справедливая стоимость. К биологи-
ческим активам относятся животные и растения, ис-
пользуемые в сельскохозяйственной деятельности. В
соответствии с МСФО под сельскохозяйственной де-
ятель-ностью понимается управление биотрансформа-
цией биологических активов в целях реализации, по-
лучения сельскохозяйственной продукции или произ-
водства дополнительных биологических активов (п.
1 МСФО (IAS) 41).
Для определения справедливой стоимости био-
логических активов необходимо сгруппировать их по
основным характеристикам, например по возрасту или
качеству, выбираемым среди тех, которые использу-
ются на данном рынке в качестве основы ценообра-
зования.
Биологические активы — это растения и жи-
вотные, применяемые для сельскохозяйственной де-
ятельности, т.е. выращиваемые на продажу, замену
или для увеличения их численности с целью получе-
ния сельскохозяйственной продукции в настоящем
и будущем. Они могут многократно или, наоборот,
только разово использоваться для сбора сельскохо-
зяйственной продукции (в последнем случае они
исчезают, превращаясь в сельскохозяйственную про-
дукцию). Животные и растения, не применяемые в
сельскохозяйственной деятельности, к биологичес-
ким активам не относятся.
Расчеты справедливой стоимости предполагают
обязательное уменьшение рыночной цены на сумму
транспортных и прочих расходов, которые необходи-
мо понести для доставки биологического актива или
сельхозпродукции на данный рынок.
Биологические активы на каждую отчетную дату
оцениваются по справедливой стоимости, изменение
которой полностью зачисляется в доходы.
В случае если организация заключает договоры,
предусматривающие продажу биологических активов
или сельскохозяйственной продукции в определенный
день в будущем, то цены по таким сделкам не долж-
ны автоматически рассматриваться в качестве спра-
ведливой стоимости проданных активов, так как цена
сделки может не соответствовать текущей конъюнк-
туре, на которой основана справедливая стоимость.
МСФО (IAS) 41 основан на предположении о
том, что справедливая стоимость сельскохозяйствен-
ной продукции всегда может быть определена в мо-
мент ее сбора, тогда как справедливая стоимость био-
логических активов не всегда может быть установле-
на с достаточной степенью достоверности. В после-
днем случае биологические активы подлежат оценке
по себестоимости за вычетом амортизации и убытков
от обесценения до тех пор, пока не появится возмож-
ность достоверного определения справедливой сто-
имости.
Оценка биологических активов подлежит посто-
янному пересмотру по справедливой стоимости, ис-
ходя из их состояния, которое меняется вследствие
биотрансформации (например, привес скота, перевод
молодняка в основное стадо). Изменение справедли-
вой стоимости, уменьшенное на величину предпола-
гаемых сбытовых расходов, подлежит отражению на
счете прибылей и убытков.
Анализ использования справедливой стоимости
в современном учете позволяет установить ее следу-
ющие основные черты:
— сфера применения справедливой стоимости
ограничена. Она применяется только к строго опреде-
ленному имуществу (инвестиционной собственности,
биологическим активам, части финансовых инстру-
ментов, активам, выбытие которых предполагается)
или операциям (объединение бизнеса, переоценка
123
Економічний вісник Донбасу № 2 (24), 2011
основных средств, безвозмездное получение ценно-
стей и т. п.). Большинство фактов хозяйственной жизни
оценивается по исторической стоимости;
— порядок учета фактов хозяйственной жизни
по справедливой стоимости различен для активов и
операций. Переоценка активов, учитываемых по спра-
ведливой стоимости, относится на финансовые резуль-
таты, а операции в оценке по справедливой стоимос-
ти капитализируются. Так, изменение справедливой
стоимости биологических активов относится на при-
были и убытки, а переоценка основных средств — на
статьи капитала;
— способ оценки справедливой стоимости за-
висит от вида актива и возможности измерения его
стоимости. Справедливая стоимость всегда, когда
можно, оценивается по ценам активного немонопо-
лизированного рынка, на котором продавец и поку-
патель действуют без посредников, обладают всей
полнотой информации и не могут влиять на цены.
Если рыночная оценка невозможна, то справедли-
вая стоимость принимается равной дисконтирован-
ному доходу от использования данного актива в те-
чение срока его службы. Наконец, если и подоход-
ная оценка оказывается невозможной, то в качестве
оценки справедливой стоимости принимается вос-
становительная стоимость. В тех исключительно ред-
ких случаях, когда все перечисленные методы не
позволяют надежно оценить справедливую сто-
имость, факты хозяйственной жизни оцениваются по
исторической стоимости.
Все рассмотренные методы достаточно условны,
и их многообразие свидетельствует лишь о том, что
традиционная бухгалтерская оценка активов, как и
других фактов хозяйственной жизни, не отражает их
реальную стоимость, которая оказывается вещью в
себе, но представляет собой лишь определенный из-
меритель, позволяющий исчислить номинальное иму-
щество и результат деятельности организации.
Литература
1. Алборов Р. А. Учет биологических активов
по справедливой стоимости в соответствии с МСФО
41 „Сельское хозяйство” / Р. А. Алборов, С. М. Кон-
цевая // Экономика сельскохозяйственных и перера-
батывающих предприятий. — 2007. — №1. — С. 14.
2. Алборов Р. А. Использование справедливой сто-
имости в бухгалтерском учете биологических акти-
вов сельскохозяйственных организаций / Р. А. Албо-
ров, С. В. Бодрикова, Е. В. Захарова // Вестник
ИжГСХА. — 2007. — № 3. — С. 27. 3. Малько-
ва Т. Н. Теория и практика международного бухгал-
терского учета / Т. Н. Малькова. — СПб. : Бизнес-
пресса, 2003. — 348 с.
Газізов Р. Р. Питання визначення справедли-
вої вартості в оцінці біологічних активів
У статті розглядається поняття справедливої вар-
тості, розкривається суть оцінки біологічних активів,
виявлені проблеми визначення справедливої вартості.
Ключові слова: справедлива вартість, біологічні
активи.
Газизов Р. Р. Вопросы определения справед-
ливой стоимости в оценке биологических активов
В статье рассматривается понятие справедливой
стоимости, раскрывается сущность оценки биологи-
ческих активов, выявлены проблемы определения
справедливой стоимости.
Ключевые слова: справедливая стоимость, био-
логические активы.
Gazizov R. R. Questions of determination of
fair value in the estimation of biological assets
In clause classification of biological actives in
branch pigstry according to the purpose of their formation
is given. According to Pjsition per business accounting
biological actives which can be received as a result of
biotransformation are listed. Opportunities of change of
the price of biological actives because of
biotransformation.
Key words: biological actives an estimation, fair cost,
the account.
Стаття надійшла до редакції 28.03.2011
Прийнято до друку 27.05.2011
Р. Р. Газизов
|