Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування

Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування

Аналізується механізм оподаткування доходів фізичних осіб від особистих послуг в договорах про уникнення подвійного оподаткування. Досліджено особливості оподаткування доходів від незалежних та залежних особистих послуг фізичних осіб, сформульовано пропозиції з удосконалення механізмів оподаткування...

Ausführliche Beschreibung

Gespeichert in:
Bibliographische Detailangaben
Datum:2010
1. Verfasser: Демянчук, Ю.Г.
Format: Artikel
Sprache:Ukrainian
Veröffentlicht: Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України 2010
Schriftenreihe:Держава і право
Schlagworte:
Адміністративне право
Online Zugang:http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/34310
Tags: Tag hinzufügen
Keine Tags, Fügen Sie den ersten Tag hinzu!
Назва журналу:Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Zitieren:Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування / Ю.Г. Демянчук // Держава і право. — 2010. — Вип. 49. — С. 268-273. — Бібліогр.: 14 назв. — укp.

Institution

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
id irk-123456789-34310
record_format dspace
spelling irk-123456789-343102012-06-03T12:26:34Z Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування Демянчук, Ю.Г. Адміністративне право Аналізується механізм оподаткування доходів фізичних осіб від особистих послуг в договорах про уникнення подвійного оподаткування. Досліджено особливості оподаткування доходів від незалежних та залежних особистих послуг фізичних осіб, сформульовано пропозиції з удосконалення механізмів оподаткування особистих послуг фізич­них осіб. Анализируется механизм налогового обложения доходов физических лиц от личных услуг в договорах про избежание двойного налогового обложения. Исследовано особенности налогового обложения доходов от независимых и зависимых личных услуг физи­ческих лиц, сформулированы предложения по усовершенствованию механизмов налогового обложения личных услуг физических лиц. The article is devoted to the analysis of mechanism of taxation of profits of physical per­sons from the personal services in agreements about avoidance of double taxation. The author investigated the features of taxation of profits from the independent and dependent personal services of physical persons, formulated suggestions on the improvement of mechanisms of taxation of the personal services of physical persons. 2010 Article Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування / Ю.Г. Демянчук // Держава і право. — 2010. — Вип. 49. — С. 268-273. — Бібліогр.: 14 назв. — укp. 1563-3349 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/34310 uk Держава і право Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України
institution Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection DSpace DC
language Ukrainian
topic Адміністративне право
Адміністративне право
spellingShingle Адміністративне право
Адміністративне право
Демянчук, Ю.Г.
Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування
Держава і право
description Аналізується механізм оподаткування доходів фізичних осіб від особистих послуг в договорах про уникнення подвійного оподаткування. Досліджено особливості оподаткування доходів від незалежних та залежних особистих послуг фізичних осіб, сформульовано пропозиції з удосконалення механізмів оподаткування особистих послуг фізич­них осіб.
format Article
author Демянчук, Ю.Г.
author_facet Демянчук, Ю.Г.
author_sort Демянчук, Ю.Г.
title Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування
title_short Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування
title_full Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування
title_fullStr Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування
title_full_unstemmed Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування
title_sort оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування
publisher Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України
publishDate 2010
topic_facet Адміністративне право
url http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/34310
citation_txt Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування / Ю.Г. Демянчук // Держава і право. — 2010. — Вип. 49. — С. 268-273. — Бібліогр.: 14 назв. — укp.
series Держава і право
work_keys_str_mv AT demânčukûg opodatkuvannâosobistihposlugfízičnihosíbzamížnarodnimidogovoramiprouniknennâpodvíjnogoopodatkuvannâ
first_indexed 2025-07-03T15:18:33Z
last_indexed 2025-07-03T15:18:33Z
_version_ 1836639494141378560
fulltext 268 Держава і право • Випуск 49 Ю.Г. ДЕМЯНЧУК. ОПОДАТКУВАННЯ ОСОБИСТИХ ПОСЛУГ ФІЗИЧНИХ ОСІБ ЗА МІЖНАРОДНИМИ ДОГОВОРАМИ ПРО УНИКНЕННЯ ПОДВІЙНОГО ОПОДАТКУВАННЯ Аналізується ме ханізм опо дат ку ван ня до ходів фізич них осіб від осо би с тих по слуг в до го во рах про уник нен ня подвійно го опо дат ку ван ня. Дослідже но особ ли вості опо дат­ ку ван ня до ходів від не за леж них та за леж них осо би с тих по слуг фізич них осіб, сфор му­ ль о ва но про по зиції з удо с ко на лен ня ме ханізмів опо дат ку ван ня осо би с тих по слуг фізич­ них осіб. Клю­чові­сло­ва: міжна род не подвійне опо дат ку ван ня, не за лежні осо бисті по слу ги, за лежні осо бисті по слу ги. Ана ли зи ру ет ся ме ха низм на ло го во го об ло же ния до хо дов фи зи че с ких лиц от лич ных ус луг в до го во рах про из бе жа ние двой но го на ло го во го об ло же ния. Ис сле до ва но осо бен­ но с ти на ло го во го об ло же ния до хо дов от не за ви си мых и за ви си мых лич ных ус луг фи зи­ че с ких лиц, сфор му ли ро ва ны предложения по усо вер шен ст во ва нию ме ха низ мов на ло го­ во го об ло же ния лич ных ус луг фи зи че с ких лиц. Клю­че­вые­сло­ва: меж ду на род ное двой ное на ло го вое об ло же ние, не за ви си мые лич­ ные ус лу ги, за ви си мые лич ные ус лу ги. The article is devoted to the analysis of mechanism of taxation of profits of physical per­ sons from the personal services in agreements about avoidance of double taxation. The author investigated the features of taxation of profits from the independent and dependent personal services of physical persons, formulated suggestions on the improvement of mechanisms of taxation of the personal services of physical persons. Key­words: international double taxation, independent personal services, dependent per­ sonal services. По­даль­ший­роз­ви­ток­дер­жа­ви­та­її­інте­г­рація­до­міжна­род­но­го­еко­номічно­го­ се­ре­до­ви­ща­бе­зу­мов­но­пов’язані­ із­ак­тив­ним­транс­кор­дон­ним­ру­хом­ інве­с­тицій­ та­ тру­до­во­го­ капіта­лу.­ Та­ка­ об­ста­ви­на­ пе­ред­ба­чає­ конфлікт­ різних­ су­ве­рен­них­ дер­жав­при­виз­на­ченні­сфе­ри­влас­них­по­дат­ко­вих­до­ма­гань­під­час­опо­дат­ку­ван­ ня­як­при­бутків­від­здійснен­ня­підприємниць­кої­діяль­ності,­так­і­до­ходів­фізич­ них­осіб,­от­ри­ма­них­за­кор­до­ном.­В­ре­зуль­таті­та­кої­си­ту­ації­ви­ни­кає­міжна­род­не­ подвійне­ опо­дат­ку­ван­ня,­ яке­ од­но­знач­но­ роз­гля­дається­ не­га­тив­ним­ яви­щем,­ оскільки­по­ру­шує­прин­цип­од­но­крат­ності­опо­дат­ку­ван­ня.­ Ме­ханізм­ усу­нен­ня­ міжна­род­но­го­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ фізич­ них­осіб­по­бу­до­ва­ний­на­ос­нові­поєднан­ня­норм­національ­но­го­по­дат­ко­во­го­за­ко­ но­дав­ст­ва­ із­ си­с­те­мою­ дво­с­то­ронніх­ міжна­род­них­ до­го­ворів­ про­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня.­ Де­таль­ний­ роз­гляд­ пра­во­го­ ре­жи­му­ опо­дат­ку­ван­ня­ осо­би­с­тих­по­слуг­фізич­них­осіб­в­си­с­темі­міжна­род­них­до­го­ворів­про­уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­ дає­ змо­гу­ не­ ли­ше­ здійсни­ти­ порівняль­ний­ аналіз­ різних­підходів­що­до­йо­го­вста­нов­лен­ня,­а­й­сприяє­по­шу­ку­більш­ефек­тив­них­та­ дієвих­ ме­ханізмів­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ фізич­них­ осіб,­ що,­в­свою­чер­гу,­сприяє­за­хи­с­ту­за­кон­них­прав­та­інте­ресів­ос­танніх.­ На­сьо­годні­в­Ук­раїні­діє­шістде­сят­дев’ять­угод­про­уник­нен­ня­подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня1,­нор­ми­яких­за­сто­со­ву­ють­ся­відповідно­до­«По­ряд­ку­звільнен­ня­ (змен­шен­ня)­ від­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ із­ дже­ре­лом­ їх­ по­хо­д­жен­ня­ з­ Ук­раїни­ 268 Держава і право • Випуск 49 ©­ДЕ МЯН ЧУК Юрій Гри го ро вич­–­здо­бу­вач­Національ­но­го­універ­си­те­ту­«Ос­т­розь­ ка­ака­демія» 269Юридичні і політичні науки згідно­з­міжна­род­ни­ми­до­го­во­ра­ми­Ук­раїни­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ ван­ня»,­за­твер­д­же­ним­По­ста­но­вою­Кабіне­ту­Міністрів­Ук­раїни­від­6.05.2001­ро­ку­ №­470.­Си­с­те­ма­до­го­ворів­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня,­ук­ла­де­них­ Ук­раїною­бу­ла­сфор­мо­ва­на­на­ос­нові­трьох­ти­по­вих­мо­де­лей­та­ких­актів,­зо­к­ре­ма­ Ти­по­вої­ кон­венції­ ОЕСР­ про­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ і­ капіта­лу­від­1963­ро­ку­(в­ос­танній­ре­дакції­2002­ро­ку)2,­Ти­по­вої­кон­венції­ООН­ про­усу­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­і­капіта­лу­від­1980­ро­ку3,­Ти­по­ во­го­до­го­во­ру­США­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня4.­ Термін­«осо­бисті­по­слу­ги»­є­збірним­та­не­вжи­вається­са­мостійно­в­до­го­во­рах­ про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня,­од­нак­та­ким­термін­ча­с­то­ви­ко­ри­с­то­ вується­в­те­орії­міжна­род­но­го­по­дат­ко­во­го­пра­ва.­Йо­го­ви­ко­ри­с­тан­ня­пов’яза­но,­ в­пер­шу­чер­гу,­із­си­с­те­мою­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня,­яка­вста­нов­ле­ на­ в­ США.­ При­ аналізі­ особ­ли­во­с­тей­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­фізич­них­осіб­в­цій­країні­такі­дослідни­ки­як­Р.­Дорн­берг5,­В.­Да­дал­ко6­ ви­ко­ри­с­то­ву­ють­ по­нят­тя­ «осо­бисті­ (індивіду­альні)­ по­слу­ги»­ для­ ви­о­крем­лен­ня­ ок­ре­мої­гру­пи­до­ходів­фізич­них­осіб,­пов’яза­них­ із­ їх­ак­тив­ною­діяльністю.­На­ наш­по­гляд,­вка­за­ний­термін­є­до­стат­ньо­ко­ри­сним­для­те­орії­по­дат­ко­во­го­пра­ва,­ оскільки­доз­во­ляє­ви­о­кре­ми­ти­спе­цифічні­ви­ди­до­ходів­фізич­них­осіб,­які­ха­рак­ те­ри­зу­ють­ся­ спільни­ми­ підхо­да­ми­ при­ ста­нов­ленні­ прин­ципів­ уник­нен­ня­ подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­«осо­би­с­тих­по­слуг».­ «Осо­бисті­ по­слу­ги»­ фізич­них­ осіб­ в­ до­го­во­рах­ про­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­вклю­ча­ють­в­се­бе­дві­гру­пи­до­ходів,­що­до­яких­вста­нов­ле­но­різні­ підхо­ди­в­опо­дат­ку­ванні.­Пер­ша­гру­па­до­ходів,­до­хо­ди­від­«не­за­леж­них­осо­би­с­ тих­по­слуг»­пе­ред­ба­чає­на­дан­ня­ре­зи­ден­том­однієї­до­говірної­дер­жа­ви­на­те­ри­ торії­іншої­дер­жа­ви­про­фесійних­по­слуг­чи­здійснен­ня­іншої­діяль­ності­не­за­леж­ но­го­ ха­рак­те­ру.­При­ цьо­му,­ термін­ «про­фесійні­ по­слу­ги»­ в­ більшості­ ви­падків­ вклю­чає­ не­за­леж­ну­ на­уко­ву,­ літе­ра­тур­ну,­ ар­ти­с­тич­ну,­ освітню­ або­ ви­кла­даць­ку­ діяльність,­ а­ та­кож­не­за­леж­ну­ діяльність­ лікарів,­ ад­во­катів,­ інже­нерів,­ архітек­ торів,­сто­ма­то­логів­і­бух­гал­терів.­Дру­га­гру­па­до­ходів­фізич­них­осіб­виз­на­чається­ як­до­хо­ди­від­«за­леж­них­осо­би­с­тих­по­слуг»,­і­пе­ред­ба­чає­за­робітну­пла­ту­та­інші­ подібні­ви­на­го­ро­ди,­одер­жу­вані­фізич­ною­осо­бою­ре­зи­ден­том­до­говірної­дер­жа­ ви­у­зв’яз­ку­з­ро­бо­тою­за­най­мом­в­другій­до­говірній­дер­жаві.­ Без­по­се­редній­роз­гляд­пра­вил­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­від­«осо­би­с­тих­по­слуг»­ фізич­них­осіб­в­міжна­род­них­до­го­во­рах­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ ня­по­тре­бує­з’ясу­ван­ня­вихідних­за­сад,­на­підставі­яких­здійснюється­по­бу­до­ва­ си­с­те­ми­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­ та­ких­ видів­ до­ходів.­ Ба­зо­вим­ прин­ци­пом,­ який­ за­кла­де­но­ в­ ос­но­ву­ по­бу­до­ви­ си­с­те­ми­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­ «осо­би­с­тих­ по­слуг»­фізич­них­ осіб­ є­ прин­цип­ опо­дат­ку­ван­ня­ на­ ос­нові­дже­ре­ла­ви­ник­нен­ня­до­хо­ду­(source­principle),­який­пе­ред­ба­чає­опо­дат­ку­ ван­ня­до­ходів­як­ре­зи­дентів,­так­і­не­ре­зи­дентів­дер­жа­ви,­які­от­ри­мані­з­дже­ре­ла,­ що­ зна­хо­дить­ся­ в­ кон­кретній­ по­дат­ковій­ юри­с­дикції7.­ Дру­гим­ прин­ци­пом­ в­ ме­ханізмі­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­фізич­них­ осіб­ є­ прин­цип­ ре­зи­ дент­ст­ва,­що­пе­ред­ба­чає­опо­дат­ку­ван­ня­усіх­до­ходів­фізич­них­осіб,­які­виз­на­ють­ ся­ре­зи­ден­та­ми­дер­жа­ви,­не­за­леж­но­від­дже­ре­ла­от­ри­ман­ня­та­ких­до­ходів.­Од­но­ знач­но­ мож­на­ ствер­д­жу­ва­ти,­ що­ прин­цип­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­хо­ду­ за­леж­но­ від­ дже­ре­ла­ є­ ос­нов­ним­ при­ опо­дат­ку­ванні­ осо­би­с­тих­ до­ходів­ фізич­них­ осіб­ на­ підставі­міжна­род­них­до­го­ворів­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня.­При­ цьо­му,­прин­цип­ре­зи­ден­ст­ва­за­сто­со­вується­за­за­галь­ним­пра­ви­лом­в­та­ких­до­го­ 269Юридичні і політичні науки 270 Держава і право • Випуск 49 во­рах­як­ви­ня­ток­із­пра­ви­ла­дже­ре­ла­от­ри­ман­ня­до­хо­ду­у­ви­пад­ку­на­яв­ності­для­ «осо­би­с­тих­по­слуг»­фізич­ної­осо­би­вста­нов­ле­них­міжна­род­ним­до­го­во­ром­умов.­ У­всіх­трьох­за­зна­че­них­ви­ще­ти­по­вих­кон­венціях­про­уник­нен­ня­подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­мо­дель­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­від­«не­за­леж­них­по­слуг»­фізич­ної­ осо­би­ по­бу­до­ва­на­ на­ поєднанні­ прин­ци­пу­ ре­зи­ден­ст­ва­ та­ прин­ци­пу­ дже­ре­ла­ от­ри­ман­ня­до­хо­ду.­Фізич­на­осо­ба,­ре­зи­дент­однієї­дер­жа­ви,­яка­от­ри­мує­до­хо­ди­ від­не­за­леж­них­осо­би­с­тих­по­слуг­на­те­ри­торії­дру­гої­дер­жа­ви­підля­гає­опо­дат­ку­ ван­ню­ в­ другій­ дер­жаві,­ як­що­ во­на­ во­лодіє­ в­ цій­ дер­жаві­ постійною­ ба­зою­ з­ ме­тою­про­ве­ден­ня­та­кої­не­за­леж­ної­діяль­ності.­При­цьо­му,­осо­ба­підля­гає­опо­ дат­ку­ван­ню­в­другій­до­говірній­дер­жаві­тільки­сто­сов­но­тих­до­ходів,­які­відно­ сять­ся­до­постійної­ба­зи.­В­інших­ви­пад­ках­фізич­на­осо­ба­підля­гає­опо­дат­ку­ван­ ню­ в­ дер­жаві­ влас­но­го­ ре­зи­ден­ст­ва.­ Ти­по­ва­ кон­венція­ ООН­ про­ усу­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ і­ капіта­лу­ від­ 1980­ ро­ку­ вста­нов­лює­ та­кож­ пра­во­дер­жа­ви,­дже­ре­ла­до­хо­ду­опо­дат­ко­ву­ва­ти­до­хо­ди­від­не­за­леж­них­осо­би­с­тих­ по­слуг­біля­дже­ре­ла­от­ри­ман­ня­та­ких­до­ходів,­як­що­по­слу­ги­на­да­ють­ся­осо­бою,­ яка­більш­ніж­183­дні­про­тя­гом­ро­ку­зна­хо­дить­ся­в­цій­дер­жаві,­або­як­що­дохід­ фізич­ної­осо­би­пе­ре­ви­щує­пев­ну­су­му­за­рік8.­ В­ да­но­му­ ви­пад­ку,­ з­ те­о­ре­тич­ної­ точ­ки­ зо­ру,­ слід­ виз­на­чи­ти­ся­ сто­сов­но­ пріори­тет­ності­за­сто­су­ван­ня­двох­опи­са­них­підходів­при­опо­дат­ку­ванні­до­ходів­ від­«не­за­леж­них­осо­би­с­тих­по­слуг».­Дійсно,­ви­хо­дя­чи­із­са­мих­текстів­мо­дель­них­ кон­венції­та­їх­тлу­ма­чень­мож­на­прий­ти­до­вис­нов­ку,­що­пріори­тет­ним­при­опо­ дат­ку­ванні­та­ких­видів­до­ходів­фізич­ної­осо­би­є­прин­цип­ре­зи­ден­ст­ва,­а­прин­цип­ дже­ре­ла­ от­ри­ман­ня­ до­хо­ду­ за­сто­со­вується­ як­ ви­ня­ток­ із­ за­галь­но­го­ пра­ви­ла­ та­ пов’яза­ний­ із­постійною­ба­зою­«не­за­леж­них­осо­би­с­тих­по­слуг».­Вва­жаємо,­що­ та­ке­ро­зуміння­по­тре­бує­уточ­нен­ня,­оскільки­в­цій­си­ту­ації­ос­нов­ним­прин­ци­пом­ опо­дат­ку­ван­ня­ слід­ вва­жа­ти­ кри­терій­ дже­ре­ла­ от­ри­ман­ня­ до­хо­ду.­ Та­ка­ по­зиція­ обґрун­то­вується­що­най­мен­ше­дво­ма­ар­гу­мен­та­ми:­по­пер­ше,­на­дан­ня­більшості­ про­фесійних­ по­слуг­ ре­зи­ден­том­ однієї­ дер­жа­ви­ на­ те­ри­торії­ іншої­ до­говірної­ дер­жа­ви­не­мож­ли­во­здійсни­ти­без­постійної­ба­зи;­по­дру­ге,­за­сто­су­ван­ня­прин­ ци­пу­ре­зи­ден­ст­ва­як­ос­нов­но­го­при­опо­дат­ку­ванні­до­ходів­від­«не­за­леж­них­осо­ би­с­тих­ по­слуг»­ на­ те­ри­торії­ іншої­ до­говірної­ дер­жа­ви­ суттєво­ ус­клад­нюється,­ оскільки­ до­сить­ важ­ко­ виз­на­чи­ти­ до­хо­ди­ від­ про­фесійної­ діяль­ності,­ за­ умо­ви,­ як­що­от­ри­му­ють­такі­по­слу­ги­зви­чайні­фізичні­осо­би. Пов’язав­ши­прин­цип­дже­ре­ла­от­ри­ман­ня­до­хо­ду­із­постійною­ба­зою,­ні­Ти­по­ ва­ кон­венція­ ОЕСР,­ ні­ Ти­по­ва­ кон­венція­ ООН,­ ні­ Ти­по­вий­ до­говір­ США­ не­ де­талізу­ють­термін­«постійна­ба­за».­Як­слуш­но­відзна­чає­С.­А.­Баєв,­для­пра­виль­ но­го­ро­зуміння­та­тлу­ма­чен­ня­вка­за­но­го­терміну­мож­ли­во­по­ана­логії­звер­та­ти­ся­ до­ по­нят­тя­ «постійне­ пред­став­ництво»,­ яке­ виз­на­чається­ у­ всіх­ вка­за­них­ кон­ венціях­ із­вра­ху­ван­ням­то­го,­що­мо­ва­йде­про­фізич­них­осіб,­а­не­про­юри­дич­ них9. Слід­ відміти­ти,­що­ пра­во­вий­ ре­жим­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ від­ не­за­леж­них­ по­слуг­фізич­них­осіб­у­міжна­род­них­до­го­во­рах­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­ дат­ку­ван­ня­ ба­га­то­ в­ чо­му­ схо­жий­ із­ ре­жи­мом­ опо­дат­ку­ван­ня­ при­бут­ку­ від­ підприємниць­кої­діяль­ності.­Са­ме­то­му­Ти­по­ва­кон­венція­ОЕСР­про­уник­нен­ня­ подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­і­капіта­лу­із­2000­ро­ку­бу­ла­зміне­на­і­стат­тя­14,­ яка­ сто­су­ва­ла­ся­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ від­ не­за­леж­них­ по­слуг­ фізич­них­ осіб,­ бу­ла­ви­лу­че­на­із­тек­с­ту­Кон­венції.­В­Ук­раїні­Кон­венція­ОЕСР­по­кла­де­на­в­ос­но­ву­ про­ек­ту­Кон­венції­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­та­май­на­та­ 270 Держава і право • Випуск 49 271Юридичні і політичні науки за­побіган­ня­ ухи­лен­ням­ від­ спла­ти­ по­дат­ку,­ роз­роб­ле­ну­Міністер­ст­вом­фінансів­ Ук­раїни,­ який­ відповідно­ до­ По­ста­но­ви­ Кабіне­ту­ Міністрів­ Ук­раїни­ від­ 12.11.1993­ро­ку­№­921­«Про­ор­ганізацію­ро­бо­ти­що­до­підго­тов­ки­міжна­род­них­ до­го­ворів­і­май­на­та­за­побіган­ням­ухи­лен­ням­від­спла­ти­по­дат­ку»­по­ви­нен­ви­ко­ ри­с­то­ву­ва­ти­ся­під­час­про­ве­ден­ня­пе­ре­го­ворів­та­підго­тов­ки­текстів­відповідних­ міжна­род­них­ до­го­ворів­ Ук­раїни.­ Од­нак,­ не­зва­жа­ю­чи­ на­ зміну­ норм­ Кон­венції­ ОЕСР­ прак­тич­но­ всі­ міжна­родні­ до­го­во­ри­ Ук­раїни­ про­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня,­ ук­ла­дені­ після­ 2000­ ро­ку,­ містять­ стат­тю­ про­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ від­ не­за­леж­ної­ осо­би­с­тої­ діяль­ності.­ Вва­жаємо,­ та­ку­ по­зицію­ Уря­ду­ Ук­раїни­цілком­ви­прав­да­ною,­ад­же­існу­ван­ня­ок­ре­мої­статті­про­опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­від­не­за­леж­ної­осо­би­с­тих­по­слуг­в­Кон­венції­про­уник­нен­ня­подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­та­май­на­та­за­побіган­ня­ухи­лен­ням­від­спла­ти­по­дат­ку,­на­ на­шу­дум­ку,­є­більш­зруч­ним­для­са­мих­плат­ників­по­датків­та­доз­во­ляє­уник­ну­ти­ склад­но­с­тей­ при­ виз­на­ченні­ пра­во­во­го­ ре­жи­му­ опо­дат­ку­ван­ня­ та­ких­ видів­ до­ходів.­ Ок­ре­мим­пи­тан­ням­кла­сифікації­осо­би­с­тих­по­слуг­фізич­ної­осо­би­в­міжна­ род­них­до­го­во­рах­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­є­виділен­ня­ок­ре­мих­ видів­ діяль­ності,­ які­ відповідно­ до­ за­галь­но­го­ виз­на­чен­ня­ відно­сять­ся­ до­ ка­те­ горії­«не­за­лежні­осо­бисті­по­слу­ги»,­од­нак­в­ок­ре­мих­до­го­во­рах­про­уник­нен­ня­ подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­наділя­ють­ся­спе­цифічним­ре­жи­мом­опо­дат­ку­ван­ня.­До­ та­ких­видів­діяль­ності­відно­сять­ся­ви­кла­даць­ка­та­на­уко­во­дослідна­діяльність.­ Для­при­кла­ду,­в­міжна­род­них­до­го­во­рах­Ук­раїни­із­Ки­тайсь­кою­На­род­ною­Ре­с­ публікою10,­ Ре­с­публікою­Сло­венією11,­ Ко­ролівством­Таїланд12­ до­хо­ди­фізич­ної­ осо­би­від­ви­кла­даць­кої­чи­на­уко­во­дослідної­діяль­ності,­які­от­ри­мані­в­до­говірній­ дер­жаві­звільня­ють­ся­від­опо­дат­ку­ван­ня­про­тя­гом­2­років­(Ре­с­публіка­Сло­венія,­ Ко­ролівство­ Таїланд)­ або­ про­тя­гом­ 3­ років­ (КНР)­ з­ по­чат­ку­ здійснен­ня­ та­кої­ діяль­ності.­При­цьо­му,­до­хо­ди­від­на­уко­вих­досліджень­звільня­ють­ся­від­опо­дат­ ку­ван­ня,­як­що­ос­танні­ здійсню­ють­ся­в­ гро­мадсь­ких­ інте­ре­сах,­а­не­в­ інте­ре­сах­ при­ват­них­осіб­(Ре­с­публіка­Сло­венія,­Ко­ролівство­Таїланд).­ За­галь­ний­прин­цип­опо­дат­ку­ван­ня­за­леж­них­осо­би­с­тих­по­слуг­фізич­ної­осо­ би­по­ля­гає­у­праві­дер­жа­ви,­в­якій­на­да­ють­ся­за­лежні­осо­бисті­по­слу­ги­(дже­ре­ло­ до­хо­ду),­ опо­дат­ко­ву­ва­ти­ ці­ до­хо­ди,­ про­те­ опо­дат­ку­ван­ня­ за­ дже­ре­лом­ до­хо­ду­ об­ме­жується­ ви­на­го­ро­дою­ за­ ро­бо­ту­ за­ най­мом­ у­ дер­жаві­ –­ дже­релі­ до­хо­ду.­ За­галь­ний­ ви­ня­ток­ із­ ви­ще­на­ве­де­но­го­ прин­ци­пу­ по­ля­гає­ у­ не­обхідності­ до­три­ ман­ня­ всіх­ трьох­ умов,­ за­ яких­ ви­на­го­ро­да­ б­ от­ри­ма­ла­ пра­во­ на­ по­дат­ко­ве­ звільнен­ня­у­країні­здійснен­ня­ро­бо­ти­за­най­мом­i­опо­дат­ко­ву­ва­ла­ся­у­країні­ре­ зи­денції­плат­ни­ка­по­дат­ку.­Ти­по­вим­для­по­дат­ко­вих­до­го­ворів­є­та­ке­фор­му­лю­ ван­ня­ ви­ще­заз­на­че­но­го­ по­ло­жен­ня:­ «Не­зва­жа­ю­чи­ на­ по­ло­жен­ня­ пунк­ту­ 1­ цієї­ статті,­ ви­на­го­ро­да,­ що­ одер­жується­ ре­зи­ден­том­ однієї­ До­говірної­ Дер­жа­ви­ у­ зв’яз­ку­з­ро­бо­тою­за­най­мом,­здійсню­ва­ною­в­другій­До­говірній­Дер­жаві,­опо­дат­ ко­вується­ тільки­ в­ першій­ зга­даній­ Дер­жаві,­ як­що:­ a)­ одер­жу­вач­ пе­ре­бу­ває­ в­ другій­До­говірній­Дер­жаві­про­тя­гом­періоду­або­періодів,­що­не­пе­ре­ви­щу­ють­у­ су­куп­ності­183­днів­про­тя­гом­будь­яко­го­періоду,­що­ста­но­вить­12­місяців,­який­ по­чи­нається­ або­ закінчується­ у­ відповідно­му­ по­дат­ко­во­му­ році;­ б)­ ви­на­го­ро­да­ спла­чується­ най­ма­чем­ або­ від­ імені­ най­ма­ча,­ який­ не­ є­ ре­зи­ден­том­ дру­гої­ До­говірної­Дер­жа­ви;­в)­ви­т­ра­ти­по­сплаті­ви­на­го­род­не­не­суть­постійне­пред­став­ ництво­або­постійна­ба­за».­Як­що­хо­ча­б­од­на­з­умов­не­ви­ко­нується,­країна,­в­якій­ здійснюється­ро­бо­та­за­най­мом,­мо­же­опо­дат­ко­ву­ва­ти­дохід­від­ро­бо­ти­за­най­мом­ 271Юридичні і політичні науки 272 Держава і право • Випуск 49 відповідно­до­сво­го­чин­но­го­за­ко­но­дав­ст­ва,­ i­країна­ре­зи­денція­по­вин­на­на­да­ти­ зниж­ку­з­цьо­го­подат­ку­або­шля­хом­звільнен­ня,­або­шля­хом­кре­ди­ту­що­до­іно­зем­ но­го­по­дат­ку. ­Дру­гий­ви­ня­ток­ із­прин­ци­пу­дже­ре­ла­от­ри­ман­ня­до­хо­ду­при­опо­дат­ку­ванні­ до­ходів­від­за­леж­них­осо­би­с­тих­по­слуг­сто­сується­членів­морсь­ких,­річко­вих­та­ повітря­них­су­ден,­які­здійсню­ють­міжна­родні­пе­ре­ве­зен­ня­та­підля­га­ють­опо­дат­ ку­ван­ню­тільки­в­дер­жаві,­в­якій­зна­хо­дить­ся­ор­ган­уп­равління­підприємством­ пе­ревізни­ком­(Ти­по­ва­Кон­венція­ОЕСР,­Ти­по­ва­Кон­венція­ООН),­або­в­дер­жаві­ ре­зи­дент­ст­ва­фізич­ної­осо­би,­яка­от­ри­мує­дохід­(Ти­по­вий­до­говір­США). При­виз­на­ченні­за­галь­них­рис­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­фізич­них­осіб­від­за­леж­ них­осо­би­с­тих­по­слуг­вар­то­звер­ну­ти­ува­гу­на­те,­що­відповідно­до­міжна­род­ної­ прак­ти­ки­та­кий­по­ря­док­опо­дат­ку­ван­ня­не­по­ши­рюється­на­працівників,­пра­цев­ ла­ш­то­ва­них­у­при­кор­дон­них­зо­нах,­оскільки­що­до­них­діють­спеціальні­по­дат­кові­ до­го­во­ри,­які­вста­нов­лю­ють­по­ря­док­опо­дат­ку­ван­ня­транс­кор­дон­них­робітників­ та­служ­бовців13.­ Ос­нов­ним­про­блем­ним­ас­пек­том­в­опо­дат­ку­ванні­за­леж­них­осо­би­с­тих­по­слуг­ є­те,­що­на­сьо­годні­сфе­ра­дії­до­го­ворів­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­ сто­сується­ви­ключ­но­по­датків­ з­до­ходів­фізич­них­осіб,­ то­му­ за­ли­ша­ють­ся­по­за­ ме­жа­ми­ре­гу­лю­ван­ня­обов’яз­кові­пла­тежі­соціаль­но­го­ха­рак­те­ру,­які­спла­чу­ють­ся­ фізич­ною­осо­бою­при­от­ри­манні­до­хо­ду­у­ви­гляді­за­робітної­пла­ти­чи­іншої­ви­на­ го­ро­ди.­За­га­лом,­вка­за­не­пи­тан­ня­по­вин­но­бу­ти­пред­ме­том­ре­гу­лю­ван­ня­спеціаль­ них­міждер­жав­них­угод­сто­сов­но­так­зва­них­«соціаль­них­по­датків». Ще­од­ним­важ­ли­вим­ас­пек­том­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­від­за­леж­ним­осо­би­с­ тих­по­слуг­є­виз­на­чен­ня­об­ме­жень­із­прин­ци­пу­дже­ре­ла­от­ри­ман­ня­до­хо­ду­за­леж­ но­від­видів­діяль­ності­за­най­мом,­та­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­від­ок­ре­мих­робіт­за­ най­мом­ви­ключ­но­на­підставі­прин­ци­пу­ре­зи­дент­ст­ва­фізич­ної­осо­би.­Так,­в­Кон­ венції­між­Уря­дом­Ук­раїни­і­Уря­дом­Ре­с­публіки­Поль­ща­про­уник­нен­ня­подвійно­ го­опо­дат­ку­ван­ня­за­робітна­пла­та­та­ інші­подібні­ви­на­го­ро­ди,­одер­жу­вані­ре­зи­ ден­том­од­ної­До­говірної­Дер­жа­ви­за­ро­бо­ту­за­най­мом­чи­по­слу­ги,­які­здійсню­ ють­ся­ в­ другій­ До­говірній­ Дер­жаві,­ не­ опо­дат­ко­ву­ють­ся­ в­ цій­ другій­ Дер­жаві,­ якщо­ро­бо­та­за­най­мом­або­по­слу­ги­здійсню­ють­ся­без­по­се­ред­ньо:­а)­технічни­ми­ спеціаліста­ми­ у­ зв’яз­ку­ з­ будівель­ним­ май­дан­чи­ком,­ будівель­ним,­ мон­таж­ним,­ шеф­мон­таж­ним,­скла­даль­ним­та­іншим­об’єктом­відповідно­пра­вил­про­постійне­ пред­став­ництво;­б)­як­жур­налістом,­ко­ре­с­пон­ден­том­пре­си,­радіо­або­теле­ба­чен­ ня,­як­що­ви­на­го­ро­ди­одер­жані­із­дже­рел­за­ме­жа­ми­цієї­дру­гої­Дер­жа­ви­–­про­тя­ гом­п’яти­років­з­дня­при­бут­тя­в­цю­Дер­жа­ву14. Та­ким­чи­ном,­до­хо­ди­від­«осо­би­с­тих­по­слуг»­як­ок­ре­ма­гру­па­до­ходів­фізич­ них­ осіб­ ха­рак­те­ри­зу­ють­ся­ спільним­ ре­жи­мом­ опо­дат­ку­ван­ня,­ виз­на­че­ним­ у­ міжна­род­них­до­го­во­рах­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня.­Та­кий­ре­жим­ опо­дат­ку­ван­ня­по­бу­до­ва­ний­на­ос­нові­прин­ципів­дже­ре­ла­от­ри­ман­ня­до­хо­ду­та­ ре­зи­дент­ст­ва­ фізич­ної­ осо­би­ви­го­до­на­бу­ва­ча,­ при­ цьо­му­ пер­ший­ прин­цип,­ за­ за­галь­ним­ пра­ви­лом­ є­ ос­нов­ним­ при­ опо­дат­ку­ванні­ до­ходів­ від­ «осо­би­с­тих­ по­слуг»­фізич­ної­осо­би.­ Виз­на­чен­ня­ пра­вил­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ від­ «не­за­леж­них­ осо­би­с­тих­ по­слуг»­в­про­екті­Кон­венції­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­та­ май­на­та­за­побіган­ня­ухи­лен­ням­від­спла­ти­по­дат­ку,­що­ви­ко­ри­с­то­вується­Уря­дом­ Ук­раїни,­ по­вин­но­ здійсню­ва­ти­ся­ із­ вра­ху­ван­ням­ на­ступ­но­го:­ 1)­ де­талізація­ терміну­ «постійна­ ба­за»­ не­за­леж­ної­ осо­би­с­тої­ діяль­ності;­ 2)­ ви­о­крем­лен­ня­ 272 Держава і право • Випуск 49 273Юридичні і політичні науки ви­кла­даць­кої­на­на­уко­во­дослідної­діяль­ності­та­вста­нов­лен­ня­для­них­ок­ре­мо­го­ ре­жи­му­опо­дат­ку­ван­ня. Вста­нов­лен­ня­си­с­те­ми­усу­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­фізич­ної­ осо­би­ від­ «за­леж­них­ осо­би­с­тих­ по­слуг»­ по­тре­бує­ од­но­час­но­го­ вирішен­ня­ до­говірни­ми­ дер­жа­ва­ми­ пи­тан­ня­ про­ уник­нен­ня­ подвійно­го­ опо­дат­ку­ван­ня­ соціаль­ни­ми­ пла­те­жа­ми,­ які­ не­ вхо­дять­ в­ сфе­ру­ дії­ до­го­во­ру­ про­ уник­нен­ня­ подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня.­Та­кож,­при­ук­ла­денні­чи­зміні­до­го­ворів­про­уник­нен­ ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­по­тре­бує­вирішен­ня­пи­тан­ня­на­дан­ня­спеціаль­но­го­ ре­жи­му­ опо­дат­ку­ван­ня­ до­ходів­ від­ ок­ре­мих­ видів­ за­ най­мом,­ зо­к­ре­ма­ до­ходів­ жур­налістів­та­технічних­спеціалістів­будівель­них­чи­мон­таж­них­май­дан­чиків.­ 1. Лист ДПА­ Ук­раїни­ від­ 13.01.2009­ ро­ку­№­ 405/7/12­0117­ «Що­до­ міжна­род­них­ угод­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня»­//­Міжна­родні­уго­ди­і­опо­дат­ку­ван­ня­/­ Держ.­ по­датк.­ амін.­ Ук­раїни­ ;­ упо­ряд.­ Л.В.­ Трофімо­ва­ та­ ін.­ ­­ К.­ :­ ДП­ «ІВЦ­ ДПА­ Ук­раїни»,­2009.­­­С.­1224.­2.­OECD­Model­convention­with­respect­to­taxes­on­income­and­ on­ capital­ [Еле­к­трон­ний­ ре­сурс].­ Ї­ Ре­жим­ до­сту­пу­ :­ http://www.oecd.org.dataoecd/­ 52/35/1914475.pdf­ 3. U.N.­ Model­ Double­ Taxation­ between­ Developed­ and­ Developing­ Countries.­ –­N.Y.,­ 1980.­4. United States­Model­ income­ tax­Convention­of­November­ 15,­ 2006­ [Еле­к­трон­ний­ ре­сурс].­ Ї­ Ре­жим­ до­сту­пу­ :­ http://www.usteas.gov/press/releases/­ reports/hp16801.pdf­5. Дорн берг Річард Л.­Міжна­род­не­опо­дат­ку­ван­ня­/­Ю.А.­Ку­че­рен­ко­ (пер.).­–­Пер.­2.­англ.­вид.­–­К.­:­Аб­рис,­1997.­–­С.­59­61.­6.­Да дал ко В.А., Ру мян це ва Е.Е., Дем чук Н.Н. На­ло­го­об­ло­же­ние­в­си­с­те­ме­меж­ду­на­род­ных­эко­но­ми­че­с­кий­от­но­ше­ний:­ Учеб.­по­со­бие.­–­Минск:­Ар­ми­та­Мар­ке­тинг,Ме­недж­мент,­2000.­–­С.­54­55.­7. По гор лец­ кий А.И.­Прин­ци­пы­меж­ду­на­род­но­го­на­ло­го­об­ло­же­ния­и­меж­ду­на­род­но­го­на­ло­го­во­го­ пла­ни­ро­ва­ния.­–­СПб.­:­Из­да­тель­ский­дом­СПбГУ,­2005.­–­С.­49.­8. U.N.­Model­Double­ Taxation­between­Developed­and­Developing­Countries.­–­N.Y.,­1980.­9. Ба ев С.А.­Со­гла­ше­ ния­об­из­бе­жа­нии­двой­но­го­на­ло­го­об­ло­же­ния­меж­ду­Рос­си­ей­и­го­су­дар­ст­ва­ми­–­чле­на­ ми­ ЕС:­ срав­ни­тель­но­пра­во­вое­ ис­сле­до­ва­ние:­ Мо­но­гра­фия.­ –­ М.:­ Вол­терс­ Клу­вер,­ 2007.­–­С.­99.­10. Кон венція між­Уря­дом­Ук­раїни­та­Уря­дом­Ки­тайсь­кої­На­род­ної­Ре­с­ публіки­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­та­по­пе­ре­д­жен­ня­по­дат­ко­вих­ухи­лень­ сто­сов­но­по­датків­на­до­хо­ди­і­май­но­від­04.12.1995­ро­ку­//­Міжна­родні­уго­ди­і­опо­дат­ ку­ван­ня­/­Держ.­по­датк.­амін.­Ук­раїни;­упо­ряд.:­Л.В.­Трофімо­ва­[та­ін.].­–­К.:­ДП­«ІВЦ­ ДПА­Ук­раїни»,­2009.­–­С.­216­233.­11. Кон венція між­Уря­дом­Ук­раїни­та­Уря­дом­Ре­с­ публіки­Сло­венія­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­та­по­пе­ре­д­жен­ня­по­дат­ко­ вих­ухи­лень­сто­сов­но­по­датків­на­до­хо­ди­ і­капітал­від­23.04.2003­ро­ку­ //­Міжна­родні­ уго­ди­і­опо­дат­ку­ван­ня­/­Держ.­по­датк.­амін.­Ук­раїни;­упо­ряд.:­Л.В.­Трофімо­ва­[та­ін.].­ –­К.:­ДП­«ІВЦ­ДПА­Ук­раїни»,­2009.­–­С.­1122­1137.­12. Кон венція­між­Уря­дом­Ук­раїни­ та­Уря­дом­Ко­ролівства­Таїланд­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­та­за­побіган­ ня­по­дат­ко­вим­ухи­лен­ням­сто­сов­но­по­датків­на­до­хо­ди­від­10.03.2004­ро­ку­ //­Міжна­ родні­уго­ди­і­опо­дат­ку­ван­ня­/­Держ.­по­датк.­амін.­Ук­раїни;­упо­ряд.:­Л.В.­Трофімо­ва­[та­ ін.].­–­К.:­ДП­«ІВЦ­ДПА­Ук­раїни»,­2009.­–­С.­1052­1069.­13. По гор лец кий А.И.­Прин­ци­ пы­меж­ду­на­род­но­го­на­ло­го­об­ло­же­ния­и­меж­ду­на­род­но­го­на­ло­го­во­го­пла­ни­ро­ва­ния.­–­ СПб.:­Из­да­тель­ский­дом­СПбГУ,­2005.­–­С.­92.­14. Кон­венція­між­Уря­дом­Ук­раїни­та­ Уря­дом­Ре­с­публіки­Поль­ща­про­уник­нен­ня­подвійно­го­опо­дат­ку­ван­ня­до­ходів­і­май­на­ та­по­пе­ре­д­жен­ня­по­дат­ко­вих­ухи­лень­від­12.01.1993­ро­ку­//­Міжна­родні­уго­ди­і­опо­дат­ ку­ван­ня­/­Держ.­по­датк.­амін.­Ук­раїни;­упо­ряд.:­Л.В.­Трофімо­ва­[та­ін.].­–­К.:­ДП­«ІВЦ­ ДПА­України»,­2009.­–­С.­98­104. 273Юридичні і політичні науки Розділ 4. Адміністративне право Ю.Г. Демянчук. Оподаткування особистих послуг фізичних осіб за міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування

Ähnliche Einträge