Особливості адміністрування податків в Україні

У статті досліджено сутність адміністрування податків, розкрито механізм податкового адміністрування, запропоновано заходи щодо підвищення його ефективності. Автор наголошує, що спроможність держави вчасно та в належному обсязі фінансувати створення суспільних благ, а отже, виконувати свої функції,...

Ausführliche Beschreibung

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Datum:	2012
1. Verfasser:	Проскура, К.П.
Format:	Artikel
Sprache:	Ukrainian
Veröffentlicht:	Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України 2012
Schriftenreihe:	Економiчний часопис-XXI
Schlagworte:	Економіка та управління підприємствами
Online Zugang:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/48214
Tags:	Tag hinzufügen Keine Tags, Fügen Sie den ersten Tag hinzu!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Zitieren:	Особливості адміністрування податків в Україні / К.П. Проскура // Економiчний часопис-XXI. — 2012. — № 3-4. — С. 53-55. — Бібліогр.: 7 назв. — укp.

Institution

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-48214
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-482142013-08-17T03:15:10Z Особливості адміністрування податків в Україні Проскура, К.П. Економіка та управління підприємствами У статті досліджено сутність адміністрування податків, розкрито механізм податкового адміністрування, запропоновано заходи щодо підвищення його ефективності. Автор наголошує, що спроможність держави вчасно та в належному обсязі фінансувати створення суспільних благ, а отже, виконувати свої функції, залежить від результативності та ефективності податкового адміністрування і дотримання виконавчої дисципліни у впровадженні податкового законодавства. В статье исследована сущность администрирования налогов, раскрыт механизм налогового администрирования, предложены мероприятия по повышению его эффективности. Автор отмечает, что возможность государства вовремя и в надлежащем объеме финансировать создание общественных благ и, следовательно, выполнять свои функции, зависит от результативности и эффективности налогового администрирования и соблюдения исполнительской дисциплины при реализации налогового законодательства. The essence of tax administration is investigated in the article, the mechanism of tax administration is exposed, and measures to increase its efficiency are proposed. It’s marked in the article, that possibility of the state to finance creation of public benefits in time and in proper volume, and, consequently, to execute its functions, depends on effectiveness and efficiency of tax administration and keeping order in the field of implementation of tax law. 2012 Article Особливості адміністрування податків в Україні / К.П. Проскура // Економiчний часопис-XXI. — 2012. — № 3-4. — С. 53-55. — Бібліогр.: 7 назв. — укp. 1728-6220 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/48214 336.145.2 uk Економiчний часопис-XXI Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Ukrainian
topic	Економіка та управління підприємствами Економіка та управління підприємствами
spellingShingle	Економіка та управління підприємствами Економіка та управління підприємствами Проскура, К.П. Особливості адміністрування податків в Україні Економiчний часопис-XXI
description	У статті досліджено сутність адміністрування податків, розкрито механізм податкового адміністрування, запропоновано заходи щодо підвищення його ефективності. Автор наголошує, що спроможність держави вчасно та в належному обсязі фінансувати створення суспільних благ, а отже, виконувати свої функції, залежить від результативності та ефективності податкового адміністрування і дотримання виконавчої дисципліни у впровадженні податкового законодавства.
format	Article
author	Проскура, К.П.
author_facet	Проскура, К.П.
author_sort	Проскура, К.П.
title	Особливості адміністрування податків в Україні
title_short	Особливості адміністрування податків в Україні
title_full	Особливості адміністрування податків в Україні
title_fullStr	Особливості адміністрування податків в Україні
title_full_unstemmed	Особливості адміністрування податків в Україні
title_sort	особливості адміністрування податків в україні
publisher	Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України
publishDate	2012
topic_facet	Економіка та управління підприємствами
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/48214
citation_txt	Особливості адміністрування податків в Україні / К.П. Проскура // Економiчний часопис-XXI. — 2012. — № 3-4. — С. 53-55. — Бібліогр.: 7 назв. — укp.
series	Економiчний часопис-XXI
work_keys_str_mv	AT proskurakp osoblivostíadmínístruvannâpodatkívvukraíní
first_indexed	2025-07-04T08:30:56Z
last_indexed	2025-07-04T08:30:56Z
_version_	1836704445788848128
fulltext	53 ÅÊÎÍÎÌ²ÊÀ ÒÀ ÓÏÐÀÂË²ÍÍß Ï²ÄÏÐÈªÌÑÒÂÀÌÈ ÅKÎÍÎÌ²×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI3-4’2012 Постановка проблеми. Податки є об’єктивно необ- хідним елементом фінансового господарства будь-якої су- часної держави. За рахунок податків формується пере- важна більшість доходів бюджетів різних рівнів, що дозволяє акумулювати централізовані фінансові ресурси задля фінансування створення суспільних благ належної якості та кількості. Але платники податків, прагнучи мак- симізувати фінансову результативність своєї діяльності, цілком природно намагаються мінімізувати податкові зо- бов’язання (законними або незаконними методами). У та- ких умовах держава змушена вживати необхідних заходів (зокрема шляхом організації відповідного фінансування) для підтримки функціонування системи податкового адміністрування, основним завданням якої є забезпечен- ня повноти та своєчасності податкових надходжень відпо- відно до вимог чинного податкового законодавства. Аналіз останніх досліджень і публікацій. Теорети- ко-методологічні та науково-практичні засади податково- го адміністрування як частини науки про оподаткування розроблено провідними зарубіжними вченими, серед яких: М. Аллінхем, С. Брю, А. Вагнер, Е. Енгель, А. Лаффер, Е. Ліндаль, П. Лоранж, К. Макконел, Ф. Нітті, А. Сандмо, А. Сміт, Ж. Сисмонді, В. Парето, П. Прудон, С. Холл та ін. Процеси управління податковою системою, зокрема у ча- стині організації податкового адміністрування, перебу- вають у полі зору провідних українських учених-фінан- систів. Помітний внесок у дослідження цієї проблеми зробили: В. Андрущенко, Т. Бондарук, З. Варналій, О. Ва- силик, С. Захарін, Т. Єфименко, О. Іванішина, А. Кізима, А. Крисоватий, Я. Литвиненко, В. Луніна, В. Мельник, П. Мельник, С. Онишко, В. Опарін, А. Соколовська, В. Су- торміна, С. Терещенко, О. Тимченко, В. Федосов, С. Юрій та ін. На жаль, нині в Україні бракує системних дос- ліджень, у центрі уваги яких перебували б актуальні пи- тання податкового адміністрування, підвищення його ре- зультативності та ефективності. Метою статті є дослідження сутності адміністрування податків і особливостей його провадження в Україні. Основні результати дослідження. Податкове адмі- ністрування як особливий управлінський процес функціо- нує в системі певних суспільних відносин. Окремі автори стверджують, що відносини, які виникають під час стяг- нення податків і зборів, не можуть бути віднесені до уп- равлінських, оскільки у цих відносинах виступає публічний суб’єкт – держава, а не орган адміністративної юрис- дикції – податкова адміністрація [1; 2], а тому до управ- лінських відносин у сфері податкового адміністрування слід відносити лише ті, що виникають у зв’язку із здійснен- ням податкового контролю, у яких реалізуються адмініс- тративні повноваження податкових органів. На наш погляд, зміст поняття податкового адміністру- вання значно ширший. По-перше, навіть якщо платник, сплачуючи податки, вступає, згідно з теорією, у відносини не з певним органом, а з державою, його дії піддаються управлінському впливу, тобто ці дії стали результатом певної управлінської діяльності конкретних державних ор- ганів (парламенту, який запровадив податок, або органу податкової служби, який встановив форму податкового звіту та визначив рахунок для зарахування коштів). По- друге, з точки зору інституційної економіки, управління по- датковими відносинами – це не лише адміністративні рішення адміністративних органів відносно платників. Це насамперед створення особливого середовища, у якому платники виявляють бажання сплачувати податки доб- ровільно (без примусу). Для цього, зокрема, податкові органи ухвалюють рішення, спрямовані на спрощення звітування про сплату податків (наприклад, із використан- ням сучасних інформаційно-комунікаційних технологій). УДК 336.145.2 К. П. Проскура, кандидат економічних наук, доцент кафедри фінансів та кредиту Київського економічного інституту менеджменту ОСОБЛИВОСТІ АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ В УКРАЇНІ У статті досліджено сутність адміністрування податків, розкрито механізм податко- вого адміністрування, запропоновано заходи щодо підвищення його ефективності. Автор наголошує, що спроможність держави вчасно та в належному обсязі фінансува- ти створення суспільних благ, а отже, виконувати свої функції, залежить від результа- тивності та ефективності податкового адміністрування і дотримання виконавчої дисципліни у впровадженні податкового законодавства. Ключові слова: податки, адміністрування податків, метод податкового адміністрування, податкові надходження, платники податків. Е. П. Проскура ОСОБЕННОСТИ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГОВ В УКРАИНЕ В статье исследована сущность администрирова- ния налогов, раскрыт механизм налогового админист- рирования, предложены мероприятия по повышению его эффективности. Автор отмечает, что возможность государства вовремя и в надлежащем объеме финансировать создание общественных благ и, следо- вательно, выполнять свои функции, зависит от резуль- тативности и эффективности налогового администри- рования и соблюдения исполнительской дисциплины при реализации налогового законодательства. Ключевые слова: налоги, администрирование нало- гов, метод налогового администрирования, налоговые поступления, налогоплательщики. K. P. Proskura FEATURES OF TAX ADMINISTRATION IN UKRAINE The essence of tax administration is investigated in the article, the mechanism of tax administration is exposed, and measures to increase its efficiency are proposed. It’s marked in the article, that possibility of the state to finance creation of public benefits in time and in proper volume, and, consequently, to execute its functions, depends on effectiveness and efficiency of tax administration and keeping order in the field of implementation of tax law. Key words: taxes, tax administration, method of tax admi- nistration, tax receivables, taxpayers. ec-3-4_12.qxp 17.05.2012 9:08 Page 53 54 ÅKÎÍÎÌ²×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI 3-4’2012 ÅÊÎÍÎÌ²ÊÀ ÒÀ ÓÏÐÀÂË²ÍÍß Ï²ÄÏÐÈªÌÑÒÂÀÌÈ По-третє, платники податків, вступаючи у відносини з державою, орієнтуються на роз’яснення податкових ор- ганів (зокрема щодо строків та обсягів сплати податків), які відповідно до закону виконують певні функції у сфері оподаткування. Метод податкового адміністрування – це сукупність теоретичних, методичних і практичних положень, підхо- дів, способів, прийомів, за допомогою яких здійснюється податкове адміністрування у процесі реалізації податкової політики держави. Висвітлюючи питання про метод по- даткового адміністрування, необхідно надати обґрунту- вання методологічних засад його організації, що можна здійснити шляхом характеристики відповідних елементів податкового адміністрування, як-от: мета і завдання, функції, принципи, чинники, механізм, процедура, інстру- ментарій, суб’єкти, об’єкти. Виділимо такі елементи системи податкового адмініс- трування: • організація податкових відносин (законодавче регулю- вання податкової системи, визначення правових засад формування та реалізації податкової політики, ор- ганізація загального управління у сфері оподаткування, розробка проектів законодавчих змін тощо); • прогнозування і планування податкових надходжень; • адміністративне регулювання податкових відносин (у тому числі облік платників податків, відстрочення та розстрочення податкових платежів, призначення штра- фів, встановлення податкових компромісів, розгляд скарг платників податків); • консультативна робота (масово-роз’яснювальна діяль- ність, надання податкових консультацій в індивідуальних випадках, тлумачення податкового законодавства); • податковий контроль (контроль за виконанням податко- вого законодавства, широке використання методів не- прямого контролю, розробка заходів із протидії ухилен- ню та уникненню оподаткування, а також профілактика податкових правопорушень); • адміністрування податкового боргу (облік податкового боргу, вжиття заходів для стягнення податкового боргу, включаючи арешт майна боржника, вилучення готівки боржника, а також кримінальне переслідування); • упровадження сучасних технологій податкового адмі- ністрування (інформатизація процесів податкового адмі- ністрування, впровадження ризик-орієнтованих методик податкового адміністрування, спрощення податкового обліку і звітності, уніфікація оподаткування, електронне звітування). Схематично елементи системи податкового адмініс- трування представлено на рис. Особливістю податкового адміністрування як еко- номіко-правової категорії є відсутність його визначення в законодавчих актах. У Податковому кодексі України в розділ ІІ «Адміністрування податків, зборів (обов’язкових платежів)» викладені правові норми щодо загальних особ- ливостей податкового адміністрування. У ч. 1 ст. 40 По- даткового кодексу України зазначено: «Цей розділ визна- чає порядок адміністрування податків і зборів…, а також порядок контролю за дотриманням вимог податкового та іншого законодавства у випадках, коли здійснення такого контролю покладено на контролюючі органи» [3]. За результатами аналізу позицій і визначень, закріпле- них у наведених джерелах [3; 4], можемо запропонувати власне бачення визначення податкового адміністрування. Податкове адміністрування – це нормативно регла- ментована організаційно-розпорядча діяльність повно- важних державних органів у сфері управління процесами оподаткування з метою забезпечення виконання вимог податкового законодавства учасниками податкових відносин. У наведеному визначенні вказано, що: • податкове адміністрування здійснюється не лише вико- навчими органами, а й повноважними державними орга- нами всіх гілок влади, але лише тими, які наділені від- повідними повноваженнями; • податкове адміністрування – це нормативно регламен- тована діяльність, що базується на виконанні правових приписів; • податкове адміністрування – це організаційно-розпоряд- ча діяльність, яка передбачає видання розпоряджень повноважними органами та виконання цих розпоряд- жень іншими учасниками; • податкове адміністрування спрямоване на практичне управління процесами оподаткування, тобто процесами визначення податкової бази, обрахунку суми податку, сплати податку і звітування про виконання податкового обов’язку; • основною метою податкового адміністрування є забез- печення виконання вимог податкового законодавства, що передбачає як забезпечення податкових надход- жень у повному обсязі та в належні строки, так і пе- ревірки дотримання учасниками податкових відносин приписів відповідних нормативно-правових актів, а та- кож вжиття заходів, спрямованих на мінімізацію подат- кової девіації в майбутньому. Процедура податкового адміністрування ґрунтується на податковому праві, яке є сукупністю юридичних норм (правових приписів), що визначають правила поведінки учасників правовідносин у сфері оподаткування. Джере- лами податкового права є Конституція України (у якій містяться конституційні приписи про загальний порядок функціонування системи оподаткування), Податковий ко- декс України, інші законодавчі акти, що регулюють відно- сини у сфері оподаткування, зокрема порядок взаємодії податкових органів і платників податків, а також визнача- ють їхні права та обов’язки. Як вказують правознавці, ме- тод податкового права є фінансово-правовим і передба- чає використання імперативних норм (ідеться про безумовний характер імперативності), у яких закріплено зобов’язання щодо передачі коштів платників податків до бюджетів [5]. Однією з важливих методологічних проблем податко- вого адміністрування є визначення кола суб’єктів та об’єктів податкового адміністрування, оскільки від цього залежить розуміння специфіки взаємодії учасників відповідних відносин, а отже, і предмет дослідження ди- наміки ефективності податкового адміністрування. Адміністрування податків – це практичне втілення уп- равлінсько-розпорядчого процесу, реалізація механізму управління податковими відносинами, що орієнтовано на досягнення конкретних результатів. Виходячи з того, що основними функціями податків є фіскальна та регулю- вальна, податкове адміністрування має за мету по- вноцінне виконання вказаних функцій. Фіскальна функція податків реалізується через забезпечення податкових надходжень у належних обсягах і належні строки. Регулю- вальна функція податків здійснюється через створення Рис. Елементи системи податкового адміністрування Джерело: Авторська розробка ec-3-4_12.qxp 17.05.2012 9:08 Page 54 55 ÅKÎÍÎÌ²×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI3-4’2012 ÅÊÎÍÎÌ²ÊÀ ÒÀ ÓÏÐÀÂË²ÍÍß Ï²ÄÏÐÈªÌÑÒÂÀÌÈ стимулювальних та дестимулювальних важелів регулю- вання окремих економічних явищ і процесів з урахуванням завдань державної соціально-економічної політики. Вва- жається, що у практичному значенні підтвердженням ви- сокої ефективності реалізації регулювальної функції по- датків є дотримання критеріїв та стандартів податкової політики, які визначаються провідними міжнародними ор- ганізаціями. Отже, на підставі проаналізованих наукових позицій і авторського розуміння поняття податкового адміністру- вання можемо зробити висновок, що метою податкового адміністрування є організація управлінсько-розпорядчого процесу у сфері оподаткування, який спрямовано на по- вноцінну реалізацію функцій податків, передусім забезпе- чення податкових надходжень у належних обсягах та належні строки, а також підтримку практичного регулю- вання окремих економічних явищ і процесів з урахуванням завдань державної соціально-економічної політики. Податкове адміністрування як особливий управлін- сько-розпорядчий процес здійснюється за допомогою пев- ного механізму. Механізм податкового адміністрування – це сукупність форм, прийомів, методів, методик організації податкових відносин та управління оподаткуванням з ме- тою забезпечення своєчасних і достатніх податкових над- ходжень, а також підтримки в державі належної податко- вої дисципліни. Виділимо перелік чинників, що визначають особли- вості процесу податкового адміністрування: специфіка розвитку суспільства та громадських інституцій, ступінь розвиненості громадянського суспільства; суспільні наст- рої, ментальність, звички, що виявляються зокрема в мо- рально-етичних якостях податківців і платників податків; стан та динаміка розвитку продуктивних сил і виробничих відносин; роль держави та державного апарату в регулю- ванні економічних відносин; характер політичного проце- су, рівень політичної культури, політичні вподобання більшості виборців; стан розвитку гуманітарної сфери; рівень доходів платників податків (юридичних і фізичних осіб), можливості здійснення ними належних заощаджень; майнове розшарування в суспільстві; стан судово-право- вої системи (включаючи правові традиції, правову культу- ру, правосвідомість, рівень корупції, прояви правової девіації); розвиток податкової системи як особливої систе- ми економічного регулювання, у тому числі стан податко- вої реформи; управлінські традиції (переважно демо- кратичне або переважно авторитарне), зокрема стан професійної підготовки службовців податкових органів; стан матеріально-технічного і технологічного забезпечен- ня функціонування податкових органів, включаючи наявні механізми збору, обробки, передачі та аналітичного уза- гальнення податкової інформації; система санкцій за пору- шення податкового законодавства. Механізм податкового адміністрування як складова фіскального механізму повинен забезпечити державу стійкими та надійними податковими надходженнями (від 60 до 90% доходів бюджетів сучасних держав формують- ся завдяки податкам), створивши таким чином умови для виконання державою покладених на неї функцій шляхом фінансування створення відповідних суспільних благ. Ме- ханізм податкового адміністрування має забезпечити раціональну реалізацію моделі фіскального регулювання, що запроваджена в державі. Механізм податкового адміністрування на практичному рівні зазвичай містить по- даткове прогнозування і планування, облік платників по- датків, інформаційно-аналітичне забезпечення процесів оподаткування, податковий контроль, податкове кон- сультування та інші складові. Мета і завдання податкової політики можуть бути досягнуті (виконані) лише за умови побудови та функціонування ефективного механізму по- даткового адміністрування. Сьогодні актуальними є проблеми розробки механізмів впливу оподаткування на оптимальний розподіл і пере- розподіл доходів, підтримку конкуренції, розвиток фінан- сових ринків, ціну й цінність державних послуг. Досить гостро постало питання уникнення подвійного оподатку- вання, організації міжнародного співробітництва, протидії податковим злочинам. Серед інших значущих питань – проблема підвищення ефективності податкового адмініс- трування. Цей напрям розробляється науковцями в кон- тексті загальної проблеми необхідності збалансування державних фінансів. Актуальним напрямом розвідок є прогнозування та планування податкових надходжень за окремими видами податків залежно від змін бази оподаткування з урахуван- ням конкретних макро-, мезо- і мікропараметрів. Не менш значущою проблемою для науки та практики є обґрунту- вання і методологія застосування непрямих методів нара- хування податкових платежів [6; 7]. Нині, в результаті світової фінансово-економічної кри- зи, значна увага при здійсненні адміністрування податків приділяється протидії уникненню від оподаткування, вив- ченню «податкової поведінки» платників в умовах не- стабільності, визначенню податкоспроможності плат- ників, прогнозуванню та моделюванню податкових ставок і бази оподаткування. Висновки. Проведене дослідження дозволяє зробити такі висновки: 1) податки є об’єктивно необхідним елементом фінан- сового господарства будь-якої сучасної держави. За раху- нок податків формується переважна більшість доходів бюджетів різних рівнів, що дозволяє акумулювати цент- ралізовані фінансові ресурси задля фінансування ство- рення суспільних благ належної якості та належної кількості; 2) система податкового адміністрування, як і будь-яка інша система, складається з окремих елементів. Елемен- ти податкового адміністрування відбивають зміст та особ- ливості конкретних функцій органів управління у сфері оподаткування; 3) механізм податкового адміністрування на практич- ному рівні зазвичай містить податкове прогнозування і планування, облік платників податків, інформаційно-ана- літичне забезпечення процесів оподаткування, податко- вий контроль, податкове консультування та інші складові. Мета і завдання податкової політики можуть бути досяг- нуті (виконані) лише за умови побудови й функціонування ефективного механізму податкового адміністрування; 4) за допомогою податкового адміністрування забез- печуються повні та своєчасні (відповідно до затвердже- них планів) надходження податків, зборів, інших обов’яз- кових платежів. Механізм податкового адміністрування спрямований на підтримку високої результативності по- даткової системи, яка виявляється зокрема у належній реалізації всіх притаманних їй функцій. Література 1. Крисоватий А. І. Планування та прогнозування податкових над- ходжень : навч. посіб. / А. І. Крисоватий, А. Я. Кізима, В. В. Маслій; Терноп. нац. екон. ун-т, Ф-т фінансів. – Т. : ТНЕУ, 2011. – 260 с. 2. Мельник В. М. Проблеми технології адміністрування основних бюджетоутворюючих податків в Україні / В. М. Мельник // Науко- вий вісник : Одеський державний економічний університет. Всеук- раїнська асоціація молодих науковців. – 2007. – № 10(470. – С. 13–25. 3. Податковий кодекс України // Все про бухгалтерський облік. Спецвипуск. – 2012. – № 17–18. – 24 лютого. 4. Податковий менеджмент : підручник / [Ю. Б. Іванов и др.]. – К. : Знання, 2008. – 525 с. 5. Пришва Н. Ю. Податкове право : навч. посіб. / Н. Ю. Пришва. – К. : Юрінком Інтер, 2010. – 365 с. 6. Проскура К. П. Модель управління податкового навантаження на макрорівні / К. П. Проскура // Формування ринкових відносин в Україні. – 2007. – № 5. – С. 9–16. 7. Скрипник А. В. Вплив непрямих податків на фінансовий стан підприємства в умовах фінансової кризи / А. В. Скрипник, К. П. Проскура // Науковий вісник Національного університету Держав- ної податкової служби України (економіка, право). – 2009. – № 1(44). – С. 98–107. Стаття надійшла до редакції 9 березня 2012 року ec-3-4_12.qxp 17.05.2012 9:08 Page 55

Особливості адміністрування податків в Україні

Institution

Ähnliche Einträge