Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування

У статті досліджено досвід розвинутих країн, зокрема США та Канади, щодо організації адміністрування податків і досягнення високого рівня фіскальної ефективності податкової системи, який доцільно вивчити та врахувати у процесі побудови системи податкового адміністрування в Україні. Показано позитив...

Повний опис

Збережено в:

Бібліографічні деталі
Дата:	2012
Автор:	Проскура, К.П.
Формат:	Стаття
Мова:	Ukrainian
Опубліковано:	Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України 2012
Назва видання:	Економiчний часопис-XXI
Теми:	Економіка та управління підприємствами
Онлайн доступ:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/48303
Теги:	Додати тег Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Цитувати:	Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування / К.П. Проскура // Економiчний часопис-XXI. — 2012. — № 7-8. — С. 30-33. — Бібліогр.: 7 назв. — укp.

Репозитарії

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-48303
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-483032013-08-19T03:13:14Z Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування Проскура, К.П. Економіка та управління підприємствами У статті досліджено досвід розвинутих країн, зокрема США та Канади, щодо організації адміністрування податків і досягнення високого рівня фіскальної ефективності податкової системи, який доцільно вивчити та врахувати у процесі побудови системи податкового адміністрування в Україні. Показано позитивні приклади організації діяльності податкових органів, що можуть бути адаптовані й реалізовані у вітчизняній практиці. В статье исследован опыт развитых стран, в частности США и Канады, по организации администрирования налогов и достижению высокого уровня фискальной эффективности налоговой системы, который целесообразно изучить и учесть в процессе построения системы налогового администрирования в Украине. Показаны позитивные примеры организации деятельности налоговых органов, которые могут быть адаптированы и реализованы в отечественной практике. The article investigates an experience of the developed countries, in particular the USA and Canada, in organization of tax administration and achievement of high level of fiscal efficiency of the tax system that is expedient to study and take into account in the process of construction the system of tax administration in Ukraine. The positive examples of organization of tax organs’ activity that can be adapted and realized in home practice are shown. 2012 Article Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування / К.П. Проскура // Економiчний часопис-XXI. — 2012. — № 7-8. — С. 30-33. — Бібліогр.: 7 назв. — укp. 1728-6220 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/48303 336.145.2 uk Економiчний часопис-XXI Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Ukrainian
topic	Економіка та управління підприємствами Економіка та управління підприємствами
spellingShingle	Економіка та управління підприємствами Економіка та управління підприємствами Проскура, К.П. Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування Економiчний часопис-XXI
description	У статті досліджено досвід розвинутих країн, зокрема США та Канади, щодо організації адміністрування податків і досягнення високого рівня фіскальної ефективності податкової системи, який доцільно вивчити та врахувати у процесі побудови системи податкового адміністрування в Україні. Показано позитивні приклади організації діяльності податкових органів, що можуть бути адаптовані й реалізовані у вітчизняній практиці.
format	Article
author	Проскура, К.П.
author_facet	Проскура, К.П.
author_sort	Проскура, К.П.
title	Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування
title_short	Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування
title_full	Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування
title_fullStr	Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування
title_full_unstemmed	Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування
title_sort	зарубіжний досвід організації податкового адміністрування
publisher	Інститут світової економіки і міжнародних відносин НАН України
publishDate	2012
topic_facet	Економіка та управління підприємствами
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/48303
citation_txt	Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування / К.П. Проскура // Економiчний часопис-XXI. — 2012. — № 7-8. — С. 30-33. — Бібліогр.: 7 назв. — укp.
series	Економiчний часопис-XXI
work_keys_str_mv	AT proskurakp zarubížnijdosvídorganízacíípodatkovogoadmínístruvannâ
first_indexed	2025-07-04T08:42:02Z
last_indexed	2025-07-04T08:42:02Z
_version_	1836705144590303232
fulltext	30 ÅKÎÍÎÌ²×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI 7-8’2012 ÅÊÎÍÎÌ²ÊÀ ÒÀ ÓÏÐÀÂË²ÍÍß Ï²ÄÏÐÈªÌÑÒÂÀÌÈ 4. Глазьев С. Ю. Теория долгосрочного технико-экономического разви- тия / С. Ю. Глазьев. – М. : ВлаДар, 1993. – 30 с. 5. Менш Г. Технологический пат. Долговременные тенденции в капита- листическом производстве / Г. Менш ; отв. ред. и сост. P. M. Энтов, Н. А. Макашева. – М., 1985. – 432 с. 6. Ерохина О. А. Стадии развития открытой экономики и циклы Н. Д. Кондратьева : монография / О. А. Ерохина. – Томск : Водолей, 2001. – 181 с. 7. Rostow W. W. The Stages of Economic Growth: A Non-Communist Manifesto [Electronic resource] / W. W. Rostow. – Cambridge : Cambridge University Press, 1960. – Chapter 2. The Five Stages of Growth – A Summary. – Р. 4–16. – Access mode : http://www.mtholyoke.edu/acad/intrel/ ipe/rostow.htm 8. Ray D. Development Economics / D. Ray. – New York : Princeton University Press, 1998. – 848 р. 9. Фурастье Ж. Великая надежда XX века / Ж. Фурастье. – М. : Наука, 2001. – 183 с. 10. Kuznets S. Quantitative aspects of the economic growth of nations: II, Industrial distribution of national product and labor force / S. Kuznets // Economic Development and Cultural Change, Supplement to vol. 5, no. 4, July, 1957, р. 1–110. 11. Губанов С. Неоиндустриализация плюс вертикальная интеграция (о формуле развития России) / С. Губанов // Экономист. – 2008. – № 9. – С. 3–27. 12. Кондратьев Н. Д. Большие циклы конъюнктуры и теория предвиде- ния : Избранные труды / Н. Д. Кондратьев, Ю. В. Яковец, Л. И. Абал- кин. – М. : Экономика, 2002. – 768 с. 13. Schumpeter J. A. Business cycles: A Theoretical, Historical and Statistical Analysis of the Capitalist Process / J. A. Schumpeter. – New York-Toronto- London : McGraw-Hill Book Company, 1939. – 461 p. 14. Дейн Якоб Ван. В какой фазе кондратьевского цикла мы находим- ся? / Якоб Ван Дейн // Вопросы экономики. – 1992. – № 10. – С. 79–80. 15. Romer P. M. Endogenous Technological Change / P. Romer // The Journal of Political Economy, vol. 98, n5, part 2, 1990, pp. 71–102. 16. Porat M. The Information Economy: User’s Guide to the Complete Database (on Magnetic Tape) / M. Porat, M. Rubin. – Washington : Office of Telecommunication, 1977. – 63 p. 17. Статистичний щорічник України за 2010 рік. – К. : Август Трейд, 2011. – 560 с. 18. Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за 2010 рік / [І. Ф. Щербина, А. Ю. Рудик, В. В. Зубенко та ін.] ; ІБСЕД, Проект «Зміцнення місцевої фінансової ініціативи»; USAID. – К., 2011. – 142 с. 19. Міграція в Україні: факти і цифри // Міжнародна організація з міграції, вересень 2011 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://iom.org.ua 20. International human development indicators: Human development report [Electronic resource]. – Access mode : http://hdrstats.undp.org/en/indicators/ 67106.html 21. Наукова та інноваційна діяльність в Україні // Державна служба ста- тистики України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://ukr- stat.gov.ua/ 22. Doing Business [Electronic resource]. – Access mode : http://www.doing- business.org; 2011 Index of Economic Freedom [Electronic resource]. – Access mode : http://heritage.org/index 23. The Global Competitiveness Report 2010–2011 [Electronic resource]. – Access mode : http://www.weforum.org/docs/WEF_Global Competitiveness Report_2010-11.pdf 24. Статистика страхового рынка Украины // Фориншурер (Интернет- журнал о страховании [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://forinsurer.com/stat/ Стаття надійшла до редакції 29 червня 2012 року УДК 336.145.2 К. П. Проскура, кандидат економічних наук, доцент кафедри фінансів та кредиту Київського економічного інституту менеджменту ЗАРУБІЖНИЙ ДОСВІД ОРГАНІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОГО АДМІНІСТРУВАННЯ У статті досліджено досвід розвинутих країн, зокрема США та Канади, щодо організації адміністрування податків і досягнення високого рівня фіскальної ефектив- ності податкової системи, який доцільно вивчити та врахувати у процесі побудови сис- теми податкового адміністрування в Україні. Показано позитивні приклади організації діяльності податкових органів, що можуть бути адаптовані й реалізовані у вітчизняній практиці. Ключові слова: податки, адміністрування податків, податкові органи, фіскальна ефективність, податкове порушення, об’єкт оподаткування. Е. П. Проскура ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В статье исследован опыт развитых стран, в част- ности США и Канады, по организации администриро- вания налогов и достижению высокого уровня фис- кальной эффективности налоговой системы, который целесообразно изучить и учесть в процессе построе- ния системы налогового администрирования в Украи- не. Показаны позитивные примеры организации дея- тельности налоговых органов, которые могут быть адаптированы и реализованы в отечественной прак- тике. Ключевые слова: налоги, администрирование нало- гов,налоговые органы,фискальная эффективность,нало- говое нарушение, объект налогообложения. K. P. Proskura FOREIGN EXPERIENCE IN ORGANIZATION OF TAX ADMINISTRATION The article investigates an experience of the developed countries, in particular the USA and Canada, in organization of tax administration and achievement of high level of fiscal efficiency of the tax system that is expedient to study and take into account in the process of construction the system of tax administration in Ukraine. The positive examples of organization of tax organs’ activity that can be adapted and realized in home practice are shown. Key words: taxes, administration of taxes, tax organs, fiscal efficiency, tax violation, object of taxation. Постановка проблеми. При дослідженні міжнародно- го досвіду податкового адміністрування та оцінці можли- вості його застосування у вітчизняній практиці значний інтерес становлять системи податкового адміністрування США і Канади. Це обумовлено тим, що Сполучені Штати та Канада є федеративними країнами, у яких місцеві органи влади мають традиційно високий рівень автономії в уп- равлінні місцевими справами. Україна, як відомо, є унітар- ною державою, але вона проголосила курс на децентралі- зацію та спрощення державного управління, розширення прав і повноважень місцевих органів у реалізації регіо- нальної соціально-економічної політики, ширше представ- лення місцевих громад в управлінні державними справами на конкретній території. Вказане проявлятиметься і у сфері податкового адміністрування. Аналіз останніх досліджень та публікацій. В останні роки питанням застосування зарубіжного досвіду при по- будові вітчизняної системи податкового адміністрування приділялася значна увага відомих науковців. Зокрема у праці Карліна М. І. [1] розглядаються основні податки та порядок їх застосування у США. Структура й особливості функціонування податкових органів у Сполучених Штатах аналізувалися Поповою Л. В. [2], Ткаченко Н. М. [3]. Дос- лідженню досвіду зарубіжних країн щодо побудови систем 7-8_2012.qxp 04.10.2012 14:53 Page 30 31 ÅKÎÍÎÌ²×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI7-8’2012 оподаткування та адміністрування податків присвячено працю Андрущенка В. Л. та Данілова О. Д. [4]. Питання організації податкового адміністрування в Україні дос- ліджують провідні українські фінансисти, зокрема: В. Анд- рущенко, З. Варналій, С. Захарін, Т. Єфименко, А. Кізима, А. Крисоватий, В. Луніна, П. Мельник, В. Мельник, С. Онишко, В. Опарін, А. Соколовська, В. Суторміна, С. Те- рещенко, О. Тимченко, В. Федосов, С. Юрій. На жаль, нині в нашій країні показники ефективності роботи податкової служби є недостатньо високими, зберігається значний рівень витрат на збір та облік податків (особливо порівня- но із відповідним показником у США). До того ж спос- терігається великий обсяг податкового боргу платників податків, що спричинено як наявністю фактів умисного ухилення від сплати податків, так і збитковістю діяльності багатьох суб’єктів господарювання. Метою статті є дослідження зарубіжного досвіду адміністрування податків (зокрема у США та Канаді) і роз- робка пропозицій щодо впровадження його окремих ас- пектів у вітчизняну практику. Основні результати дослідження. Податкова систе- ма США складається із трьох рівнів, що відповідають рів- ням державної влади [3]: • вищий (федеральний рівень) – встановлення та збір фе- деральних податків, адміністрування яких регулюється федеральними законами і які надходять до федераль- ного бюджету; • середній (рівень штатів) – встановлення та збір місцевих податків, адміністрування яких регулюється законами штатів; надходження зараховуються до бюджетів штатів; • нижчий (рівень муніципалітетів, округів тощо) – збір по- датків, що запроваджуються органами місцевого само- врядування; надходження спрямовуються до місцевих бюджетів. Основні федеральні податки США: федеральний при- бутковий податок з населення; федеральний податок на прибуток корпорацій; податкові відрахування до фондів соціального страхування (здійснюють і роботодавці, і най- мані працівники); федеральний податок на спадщину та дарування; федеральні акцизи; мито [1]. Фіскальний потенціал податкової системи реалізується через оподаткування індивідуальних доходів населення (у структурі податкових надходжень майже 40% займає ча- стка податку на доходи фізичних осіб). Для переважної більшості індивідуальних платників (фізичних осіб) ефек- тивна податкова ставка становить близько 25%. Федеральний податок на прибуток корпорацій стя- гується із чистого прибутку, який визначається шляхом ви- рахування дозволених пільг та знижок із валового доходу. Знижки можуть бути звичайні та спеціальні. До складу звичайних знижок включаються заробітна плата, витрати на амортизацію і поточний ремонт основних засобів, без- надійні борги, рентні платежі, сплачені місцеві податки, процент за кредит, витрати на рекламу, вне- ски до пенсійних фондів, благодійні внески то- що. До складу спеціальних знижок входять операційні збитки, організаційні витрати, вит- рати на науково-дослідні роботи, витрати на капітальний ремонт і реставрацію будівель, авансові податкові платежі та ін. Законо- давством США встановлені ставки федераль- ного податку на прибуток корпорацій у розмірі від 15 до 35%, який залежить в основному від величини отриманого (задекларованого) при- бутку. На рівні штатів існують такі основні подат- ки: податок із продажів, прибутковий податок з населення, податок на доходи корпорацій, податок на спадщину і дарування, акцизні по- датки, податок на корисні копалини, ліцензійні збори, податок на капітал, відрахування на ви- плату допомоги з безробіття, податок на діло- ву активність та ін. Починаючи від 90-х рр. ХХ ст., податкова політика США базується на реалізації принципу бюджетного зба- лансування. Водночас спостерігаються «перехресні» ефекти податкової системи – приміром, при зниженні ста- вок оподаткування індивідуальних доходів застосовують- ся підвищені ставки відрахувань до фондів соціального страхування; використовується потенціал регресивного акцизного оподаткування, що сприяє вирівнюванню по- даткового тягаря. Параметри податкової системи США, починаючи від 2000 року, загалом є стабільними, за винят- ком ставок оподаткування, які можуть оперативно зміню- ватися повноважними законодавчими органами. На основі критичного узагальнення низки наукових праць виділимо основні особливості податкової системи США: • у цілому прогресивний характер оподаткування, що вва- жається одним із виявів справедливості податкової сис- теми (ефективна податкова ставка для платників із найвищими доходами досягає 50%); • дискретність податкових відрахувань (кожну вищу став- ку податку можна застосовувати лише до чітко визначе- ної частини бази оподаткування); • висока гнучкість податкової системи, що виявляється зокрема в регулярних змінах на законодавчому рівні чинних ставок податків залежно від економічної ди- наміки; • висока розвиненість пільгового оподаткування (наяв- ність великої кількості податкових пільг та винятків); • чітке розмежування податкової системи і системи соціа- льного страхування; • наявність неоподатковуваного мінімуму індивідуального доходу. Центральним ядром органів податкового адміністру- вання у Сполучених Штатах є Державна служба збирання податків та фінансового контролю США. Основним еле- ментом у її структурі є Служба внутрішніх доходів (СВД), яка оперативно підпорядкована Міністерству фінансів. СВД складається із таких підрозділів: центральний апарат (на федеральному рівні), податкові служби штатів, місцеві податкові служби. Організаційна структура Служби внутрішніх доходів побудована не за видами податків, а за функціональними ознаками системи оподаткування, тобто вказана структу- ра є функціональною. Основними структурними під- розділами СВД є: служба обробки податкових декларацій, служба перевірки податкових декларацій, служба стяг- нення податків, служба кримінальних розслідувань, служ- ба обслуговування платників податків, міжнародний відділ, відділ інформаційно-комп’ютерних технологій, відділ кадрової роботи. Типова організаційна структура регіонального підрозділу Служби внутрішніх доходів США представлена на рис. 1. Регіональні та районні відділення СВД здійснюють пе- реважно оперативний моніторинг поточної діяльності ÅÊÎÍÎÌ²ÊÀ ÒÀ ÓÏÐÀÂË²ÍÍß Ï²ÄÏÐÈªÌÑÒÂÀÌÈ Рис. Типова організаційна структура регіонального підрозділу Служби внутрішніх доходів США Джерело: Складено автором 7-8_2012.qxp 04.10.2012 14:53 Page 31 32 ÅKÎÍÎÌ²×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI 7-8’2012 платників і контроль за правильністю розрахунку сум по- даткових платежів, вживають заходів для профілактики та мінімізації сум податкового боргу, ухвалюють рішення про накладення відповідальності на порушників податко- вого законодавства, а також про повернення надмірно сплачених сум. З огляду на характер та напрями податкової реформи в Україні цікавим є досвід органів податкового адміністру- вання США у частині застосування норм пільгового опо- даткування. На противагу нашій країні, де податкові пільги використовуються здебільшого з метою вирішення певних соціальних або вузькогалузевих завдань [5; 6], ос- новна частина податкових пільг у США має за мету підтри- мати довгострокове економічне зростання. Вказаний на- прям реалізується через встановлення податкових пільг та винятків переважно для операцій юридичних осіб і пе- редбачає довгострокове фінансування інвестиційної та інноваційної діяльності [7]. Система пільгового оподаткування США спрямована насамперед на використання інвестиційного потенціалу податків і містить такі основні елементи [1–4]: • норми прискореної податкової амортизації основних засобів корпорацій, що дає змогу збільшувати частку витрат та відповідно зменшувати обсяг прибутку, що оподатковується (вказане стимулює інвесторів до здійс- нення витрат капітального характеру, оскільки перева- жання частки капітальних витрат у загальній структурі витрат на практиці дозволяє знизити податкове наван- таження на одиницю виготовленого продукту); • значні пільги, що передбачаються для інвесторів, які вкладають кошти в науково-дослідні проекти (розроб- ки), у тому числі повне звільнення від оподаткування на певний строк результатів таких проектів; • спеціальні податкові пільги (зазвичай у формі податко- вих знижок) компаніям, які використовують альтерна- тивні види енергії у виробничій діяльності. Розгалужена система пільгового оподаткування у США цілком прогнозовано збільшує витратність податко- вого адміністрування, а відтак певною мірою знижує його ефективність. При цьому платники несуть відпові- дальність за правомірність застосування податкових пільг. У податковому законодавстві Сполучених Штатів діє принцип презумпції винності, відповідно до якого обов’язок доведення правомірності застосування подат- кової пільги покладено на платника або податкового аген- та. Органи податкового адміністрування США зобов’язані перевіряти правомірність застосування платниками та по- датковими агентами податкових пільг. У США платники податків мусять подавати органам податкового адміністрування всі відомості, що можуть бу- ти використані при визначенні бази оподаткування, навіть якщо вони містять інформацію не на користь платника. Органи податкової служби мають право перевіряти жит- ло, листування, в тому числі особисте, чого не дозво- ляється жодній іншій державній службі [1]. Основна частина податкових перевірок – камеральні. У ході проведення таких перевірок органи податкового контролю зазвичай надсилають платнику повідомлення з вимогою надати додаткові відомості. За результатами по- даткової перевірки може бути ухвалене рішення про дона- рахування податкових платежів або повернення надміру сплачених сум. У США широко використовується параметричний ме- тод попереднього контролю, який на основі математично- го підходу дозволяє виявити декларації з малоймовірними (імовірно недостовірними) даними. Вказані декларації ре- тельно аналізуються. За результатами аналізу може бути ухвалене рішення про проведення додаткової камераль- ної перевірки, а у складних випадках – виїзної перевірки. Агенти Служби внутрішніх доходів наділені повноважен- нями здійснювати податкові аудити, які передбачають вивчення всієї діяльності платника за певний період. Якщо платник податків не згоден із результатами пе- ревірки, він має право їх оскаржити у відділі оскаржень або суді. У США діє спеціалізований суд, який розглядає спори у сфері оподаткування, – податковий суд. У разі ух- валення рішення на користь платника йому будуть повер- нені всі адміністративні й судові витрати. Витрати на адміністрування податкового законодавст- ва у США складають приблизно 0,5–0,7% обсягу зібраних податків [2]. Податкова система Канади має трьохрівневу ієрархічну структуру, що відповідає загальній моделі ор- ганізації виконавчої влади (федеральний рівень, провінції, територіальні утворення та муніципалітети). Податкова система Канади побудована на принципах податкового федералізму, що передбачає наявність знач- них повноважень регіональних і місцевих органів влади у сфері оподаткування. Водночас, система податкового адміністрування Канади має такі особливості [1; 3]: • наявність конституційного розмежування податкових повноважень різних органів влади – федеральних і регіо- нальних (провінційних); • можливість федеральних та регіональних (провінційних) органів запроваджувати податки різного рівня, але з од- наковою базою оподаткування; • існування двох незалежних підсистем податкового адмі- ністрування із власними податковими органами: феде- ральна і регіональні (провінційні), взаємодія між якими здійснюється на основі укладених юридичних угод. До федерального (центрального) бюджету надходить близько 63–65% загальної суми податкових платежів, зібраних на території країни. На цьому рівні переважає пряме оподаткування. Основним федеральним податком виступає податок на доходи населення (він забезпечує 40% податкових надходжень, що зараховуються до феде- рального бюджету). Пільги за цим податком мають пере- важно соціальне значення (з бази оподаткування вирахо- вуються витрати на сплату аліментів, догляд за дітьми, внески до пенсійних фондів та ін.). Податок на прибуток корпорацій відіграє регулятивну роль, оскільки найбільша кількість пільг встановлена саме за цим податком. У пільговому режимі оподатковуються підприємства малого бізнесу (із чисельністю працюючих до 100 осіб), що є елементом державної політики підтрим- ки високої зайнятості. У режимі пільгового оподаткування працюють також окремі галузі економіки, у тому числі сільське господарство. Передбачено можливість приско- реної амортизації для інноваційного обладнання, а також пільгові умови оподаткування приросту активів. Право на податкову пільгу за податком на прибуток корпорацій ма- ють платники, що здійснюють витрати на науково-дослідні роботи. На противагу США у Канаді на федеральному рівні за- проваджено податок на додану вартість, який має пере- важно фіскальне значення. При цьому на рівні багатьох територій діє податок із продажів. У Канаді доволі високі ставки акцизного оподаткуван- ня. Акцизи мають не лише фіскальне та соціальне значен- ня, вони виступають способом контролю з боку держави за переміщенням підакцизних товарів. Проблемою органі- зації акцизного оподаткування в Канаді є наявність знач- ної кількості контрабандних тютюнових виробів (у східних і південних провінціях країни), що постачаються переваж- но із США та окремих резервацій. Основні податкові надходження місцевих бюджетів формуються за рахунок оподаткування нерухомості (част- ка різних податків на нерухомість у доходах місцевих бю- джетів подеколи досягає 40%) і підприємницької діяль- ності. Адміністрування податків у Канаді здійснює Канадсь- ке агентство митниці та зборів, яке підзвітне парламенту через міністра з національних доходів. Це агентство та- кож адмініструє більшість місцевих податків, але місцеві органи влади вносять за вказану послугу певну плату. В окремих провінціях адміністрування місцевих податків здійснюють регіональні органи влади (міністерство до- ходів певного регіону). ÅÊÎÍÎÌ²ÊÀ ÒÀ ÓÏÐÀÂË²ÍÍß Ï²ÄÏÐÈªÌÑÒÂÀÌÈ 7-8_2012.qxp 04.10.2012 14:53 Page 32 33 ÅKÎÍÎÌ²×ÍÈÉ ×ÀÑÎÏÈÑ-XXI7-8’2012 Витрати на адміністрування податків у Канаді склада- ють приблизно 1% обсягу зібраних податків [2]. Щорічно податкові органи перевіряють із виїздом на місце приблизно 2% платників податків. Усі платники за категоріями ризику вчинення правопорушення поділені на чотири категорії (ідентифікація платника здійснюється за 150 показниками для фізичних осіб і 30 – для юридичних). Найчастіше перевіряють діяльність платників із найвищим рівнем ризику. Великі корпорації (компанії, які отримують дохід у по- над $250 млн. на рік) підписали з податковою службою спеціальні угоди, у яких обумовлені деякі питання прове- дення планових перевірок (строки, методи, порядок вирішення суперечок та ін.). Строк такої перевірки зазви- чай становить від 3 до 8 місяців, при цьому предметом пе- ревірки може бути діяльність лише за останні 4 роки. Кримінальне законодавство Канади встановлює від- повідальність за податкове шахрайство, під яким розу- міють ненадання документів або свідоме перекручення відомостей, представлених податковій службі, що потяг- нуло за собою зниження сум нарахованих податків. По- даткові спори (конфлікти) розглядає спеціалізована су- дова установа – Податковий суд. Існує звичайна (стандартна) процедура, а також скорочене провадження розгляду спорів. Висока ефективність системи податкового адміністру- вання Канади зумовлена в цілому раціональною та гнуч- кою податковою політикою, яка органічно враховує інте- реси і держави, і територій, і платників [1]. Висновки. За результатами вивчення досвіду побудо- ви механізмів податкового адміністрування США та Кана- ди можемо зробити такі узагальнення і висновки: 1) висока ефективність податкової системи США ба- зується на широкому використанні інформаційно-кому- нікаційних технологій, у тому числі в частині вільного до- ступу податкових органів до інформаційних баз даних інших органів, які мають дані про доходи, витрати, фінан- сові зобов’язання та фінансовий стан платників податків; 2) корисним для вивчення є досвід організації взаємо- дії податкових органів США федерального та регіональ- ного рівнів, зокрема щодо організації податкового кон- сультування платників, а також підготовки спеціалістів для державного і приватного секторів із питань оподатку- вання; 3) на основі досвіду Сполучених Штатів платникам мо- жна дозволити самостійно користуватися податковими пільгами, але в такому разі на платника слід покласти обов’язок доведення правомірності застосування пільги (презумпція вини); 4) податкові декларації у США приймаються податко- вим органом у будь-якому випадку, навіть якщо декла- рація заповнена неправильно; 5) у Сполучених Штатах використовуються комп’ютер- ні методи первинної обробки даних та виявлення ризику можливого вчинення правопорушень у сфері оподатку- вання, що є підставою для призначення податкової пе- ревірки; активно застосовується метод непрямого контро- лю, що передбачає вивчення видатків (витрат) платника з наступним співставленням обсягів видатків із доходами; 6) у Канаді платники податків мають право вести весь облік господарських операцій і здійснювати формування податкової звітності в електронній формі, що на практиці дозволяє мінімізувати витрати платника на оформлення документів, а податковим органам – підвищити можли- вості інформаційно-аналітичного забезпечення процесів реального оподаткування; 7) у Канаді взаємини великих корпорацій та податко- вих органів регулюються не лише законодавчими актами, а й спеціальними угодами, у яких визначені особливості здійснення податкового контролю; 8) у США і Канаді реалізовано так званий американсь- кий підхід до побудови системи відповідальності за вчи- нені податкові правопорушення, в тому числі податкові злочини, який відзначається жорсткістю санкцій та криміналізацією значної кількості податкових девіацій; по- каранням за податковий злочин може бути як тривалий строк позбавлення волі, так і значна сума штрафу з конфіскацією майна платника. Література 1. Карлін М. І. Фінанси зарубіжних країн : навч. посіб. / М. І. Карлін – К. : Кондор, 2004. – 384 с. 2. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран : учеб.-метод. пособ. / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. – М. : Дело и Сер- вис, 2011. – 432 с. 3. Ткаченко Н. М. Податкові системи країн світу та України. Облік і зві- тність : навч.-метод. посіб. / Н. М. Ткаченко. – К. : Алерта, 2004. – 554 с. 4. Андрущенко В. Л. Податкові системи зарубіжних країн / В. Л. Андру- щенко, О. Д. Данілов. – К. : Комп’ютерпрес, 2004. – 240 с. 5. Податковий кодекс України // Все про бухгалтерський облік. Спец- випуск. – 2012. – № 17–18. – 24 лют. 6. Попов В. Ю. Потоки фінансових ресурсів в Україні / В. Ю. Попов // Фінанси України. – 2008. – № 5. – С. 78. 7. Мельник В. М. До питання формування теоретичних засад адміністрування податків / В. М. Мельник // Фінанси України. – 2008. – № 9. – С. 3–9. Стаття надійшла в редакцію 8 червня 2012 року ÅÊÎÍÎÌ²ÊÀ ÒÀ ÓÏÐÀÂË²ÍÍß Ï²ÄÏÐÈªÌÑÒÂÀÌÈ Різні погляди – одна держава аналітика, новини, коментарі на новому інформаційно-аналітичному порталі Інституту трансформації суспільства www.osp-ua.info Ðîçì³ùóºìî áàííåðíó ³ êîíòåêñòíó ðåêëàìó íà ñàéòàõ ²íòåðíåò-õîëäèíãó ²íñòèòóòó òðàíñôîðìàö³¿ ñóñï³ëüñòâà (56 âåá-ðåñóðñ³â) www.soskin.info Òåë./ôàêñ: (044) 235 98 28 (27) E-mail: os@osp.com.ua 7-8_2012.qxp 04.10.2012 14:53 Page 33

Зарубіжний досвід організації податкового адміністрування

Репозитарії

Схожі ресурси