Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка

Исследованы факты периодов истории учета и права, а также положения современного законодательства, определяющего бухгалтерский учет как основу хозяйственного порядка....

Ausführliche Beschreibung

Gespeichert in:

Bibliographische Detailangaben
Datum:	2009
1. Verfasser:	Ерыгина, Г.П.
Format:	Artikel
Sprache:	Russian
Veröffentlicht:	Інститут економіко-правових досліджень НАН України 2009
Schlagworte:	Проблеми правового регулювання господарської діяльності
Online Zugang:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/5122
Tags:	Tag hinzufügen Keine Tags, Fügen Sie den ersten Tag hinzu!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Zitieren:	Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка / Г.П. Ерыгина // Економіка та право. — 2009. — № 1. — С. 74-80. — Бібліогр.: 18 назв. — рос.

Institution

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-5122
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-51222010-01-13T12:01:19Z Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка Ерыгина, Г.П. Проблеми правового регулювання господарської діяльності Исследованы факты периодов истории учета и права, а также положения современного законодательства, определяющего бухгалтерский учет как основу хозяйственного порядка. Досліджено факти періодів історії обліку і права, а також положення сучасного законодавства, що визначають бухгалтерський облік як основу господарського порядку. The facts related to the historic periods of accounting and law are investigated, as well as the provisions of current legislation which determine accounting as the base for economic order. 2009 Article Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка / Г.П. Ерыгина // Економіка та право. — 2009. — № 1. — С. 74-80. — Бібліогр.: 18 назв. — рос. 1681-6277 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/5122 300.341.1:34 ru Інститут економіко-правових досліджень НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Russian
topic	Проблеми правового регулювання господарської діяльності Проблеми правового регулювання господарської діяльності
spellingShingle	Проблеми правового регулювання господарської діяльності Проблеми правового регулювання господарської діяльності Ерыгина, Г.П. Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка
description	Исследованы факты периодов истории учета и права, а также положения современного законодательства, определяющего бухгалтерский учет как основу хозяйственного порядка.
format	Article
author	Ерыгина, Г.П.
author_facet	Ерыгина, Г.П.
author_sort	Ерыгина, Г.П.
title	Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка
title_short	Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка
title_full	Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка
title_fullStr	Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка
title_full_unstemmed	Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка
title_sort	бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка
publisher	Інститут економіко-правових досліджень НАН України
publishDate	2009
topic_facet	Проблеми правового регулювання господарської діяльності
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/5122
citation_txt	Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка / Г.П. Ерыгина // Економіка та право. — 2009. — № 1. — С. 74-80. — Бібліогр.: 18 назв. — рос.
work_keys_str_mv	AT eryginagp buhgalterskijučetosnovahozâjstvennogoporâdka
first_indexed	2025-07-02T08:17:26Z
last_indexed	2025-07-02T08:17:26Z
_version_	1836522402562965504
fulltext	Проблемы правового регулирования хозяйственной деятельности ЭКОНОМИКА И ПРАВО74 2009, №1 © Г. П. Ерыгина, 2009 УДК 300.341.1:34 Г. П. Ерыгина, канд. юрид. наук, старший научный сотрудник Института экономико�правовых исследований НАН Украины г. Донецк БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ – ОСНОВА ХОЗЯЙСТВЕННОГО ПОРЯДКА Постановка проблемы и ее связь с научными и практическими задачами хорошо прослеживается в девизе, который начертан на международном гербе бухгалтеров: «Наука, доверие, независимость». Меж- дународный конгресс бухгалтеров в 1946 г. утвердил герб, предложенный знаменитым французским уче- ным Ж. Б. Демарше, в качестве интернациональной эмблемы счетных работников. На гербе изображены солнце, кривая Бернулли и весы. Солнце символи- зирует освещение бухгалтерским учетом хозяйствен- ной деятельности, кривая Бернулли1 – символ того, что однажды возникнув, бухгалтерский учет будет существовать вечно, а двучашечные весы в состоянии равновесия символизируют баланс. Весы, как сим- вол меры и справедливости, являются атрибутом и богини правосудия Фемиды. На весах правосудия взвешиваются добро и зло, вина и невиновность. Строгость и справедливость правосудия предпола- гают и точное взвешивание деяний. Весы, как ат- рибут символа, отражают связь между бухгалтерс- ким учетом, который измеряет хозяйственную дея- тельность, и хозяйственным порядком, который является тем балансом меры и справедливости, к которому нужно стремиться. Символ очень древ- ний, он одинаково понятен во всех странах мира независимо от политической системы, истории раз- вития, культурных ценностей, традиций и т. п. Чего нельзя сказать о системах построения учета и суще- ствующих формах организации хозяйственной де- ятельности. Не существует двух одинаковых систем. Но стремиться к гармонизации в хозяйственной деятельности – одна из ключевых задач каждой страны, при решении которой необходимо исполь- зовать как исторический опыт, так и опыт своих современников. Изучать иной опыт можно, но сто- ит помнить, что это именно чужой опыт. Как свидетельствует анализ, в основе исследо- ваний по интересующему вопросу лежит изучение вышедшего в 1494 г. в Венеции трактата Луки Па- 1 dic.academic.ru – ЛЕМНИСКАТА Бернулли (от лат. lemniscatus – буквально – украшенный лентами), плоская кривая, имеющая вид восьмерки. чоли «О счетах и записях»2, который привлекал и продолжает привлекать внимание исследователей разных отраслей знаний в разных странах [1]. Ис- следования Трактата начались только в конце XIX века. Уже первыми исследователями было отмече- но, что параллельно с описанием бухгалтерии, близ- кой в основе своей современному уровню, в Трак- тате приводились и полезные советы по проведе- нию торговых сделок, демонстрирующие глубокие познания автора в области коммерции. Сущнос- тью бухгалтерии Лука Пачолли считал: «…ведение дел своих в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведе- ния как относительно долгов, так и требований» [1, с. 24]. Считается, что основные положения труда Луки Пачоли имеют некую незыблемую основу и все новые появившиеся стандарты лишь надстрой- ка на этом, так до сих пор и не выявленном полно- стью фундаментальном базисе. Отличительной чертой современных исследова- ний является применение разных научных подходов к изучению поставленной задачи. При этом каждый подход как устойчивое направление общественно- научной мысли, имеющее своих признанных автори- тетов и последователей, обладает и достоинствами, и ограничениями. Современные исследователи отка- зываются от простого протоколирования свиде- тельств прошлого, верить на слово, с готовностью принимать за чистую монету все, что написано, осо- бенно в эпоху средневековья, которая характеризу- ется эпидемией мифомании, лжи и плагиата. Необ- ходимо постоянно сравнивать и сопоставлять, зна- комиться с контекстами, в которых происходили интересующие события, с ментальностями людей, принимавших в них участие, поскольку ни в одной науке пассивное наблюдение не было плодотворным. Очень важно осторожно обращаться с полученными данными, чтобы не дискредитировать рациональное зерно, которое содержится в них. 2 Показательно, что на русском языке труд Луки Пачоли «Трак- тат о счетах и записях» был напечатан в 1783 г. как перевод рабо- ты голланского купца Яна Импина «Ключ коммерции», текст ко- торого почти не отличался от текста Трактата [6, с. 40]. Проблеми правового регулювання господарської діяльності ЕКОНОМІКА ТА ПРАВО 752009, №1 В этой связи заслуживают внимания труды со" временных ученых экономистов Ф. Ф. Бутынца, Л. Л. Горецкой, Д. А. Панкова, В. Г. Швец [2, 3, 4], известного российского ученого историка Я. В. Со" колова [3, 5, 6], К. Ю. Цыганкова [7], Д. Ю. Алексе" ева [8]. Некоторые аспекты данной проблематики освещены в работах В. С. Щербины [9], С. А. Михе" ева [1], Ю. В. Пасичника [10]. Правововым основам обеспечения бухгалтерского учета и отчетности в Украине уделяется внимание в исследованиях по хозяйственному праву [11, 12, 13]. Однако актуаль" но дальнейшее изучение многих проблем. Цель данной статьи – показать на основе данных истории учета и права, исследований представителей разных научных школ и направлений, а также положе� ний современного законодательства значение бухгал� терского учета как основы хозяйственного порядка. Несколько столетий (1673–1973 гг.) в науке и практике доминировало юридическое направление, которое рассматривало бухгалтерский учет как дис" циплину юридическую. В наше время вопрос при" знания бухгалтерского учета дисциплиной, которая относится не только к экономике, но и к праву, вновь актуален [11]. Ученые разных научных взгля" дов и направлений в своих трудах обращаются к вопросу о юридическом подходе к бухгалтерскому учету. Практика бухгалтерского дела во многом за" висит от того, насколько строго и последовательно принятые законы применяются на практике. В про" екте Хозяйственного (Коммерческого) кодекса Ук" раины, разработанном в 1992–1995 гг., была пред" ложена основа правового обеспечения бухгалтерс" кого учета и финансовой отчетности в Украине [12]. Но, к сожалению, ряд норм, которые были посвя" щены этим вопросам, в процессе рассмотрения проекта кодекса в Верховной Раде были утрачены. В последнее время среди ученых, которые иссле" дуют бухгалтерский учет, принято делить его историю на два периода – долитературный и литературный. Исследования долитературного периода прово" дятся на основании археологических раскопок, ко" торые являются первичным материалом для иссле" дований такого специалиста, как историк. У каж" дого ученого свое видение имеющихся фактов, ко" торое, в свою очередь, зависит не только от специ" фики знаний самого исследователя, но целей и за" дач, стоящих перед ним. Как правило, ученый" юрист, экономист, исследующий бухгалтерский учет, в археологических раскопках непосредствен" но не участвует. В его распоряжение поступают ис" следования ученых историков либо филологов. Если к этому добавить еще и языковый барьер, а следовательно, неточности при переводе, то можно определить метод исследования как «метод следо" вателя»: ведь и тот, и другой познают события про" шлого, свидетелями которых они не были: «Мы играем роль следователя, пытающегося восстано" вить картину преступления, при котором сам он не присутствовал» [7, с. 21]. Однако анализ исследова" ний каждого поколения ученых историков делает все более очевидной органическую связь между уче" том и правом, обеспечивающим общественный хо" зяйственный порядок. Трудно не согласиться с мнением ученых исто" риков, которые считают, что о существовании учета правомерно говорить лишь с момента изобретения письма. Так, Д. Ю. Алексеев подчеркивает, что «боль" шая часть дошедших до нас памятников древней письменности – не религиозные тексты, как пола" гают многие, а учетные документы» [8, с. 3]. Описы" вая факт обнаруженния при раскопках на террито" рии Древнего Шумера (на рубеже IV–III тыс. до н. э.) 500 тысяч клинописных табличек, автор показыва" ет, что большая их часть – учетные записи. Излагая свое видение истории бухгалтерского учета, Д. Ю. Алексеев невольно прослеживает и историю хозяйственного права, тем самым подтверждая их взаимосвязь. Анализируя раскопки города – госу" дарства Урук, центром которого был храм богини Инаны, автор считает, что учет был необходим для контроля хозяйственной деятельности храма. Боль" шинство документов, найденных археологами го" родского архива из клинописных табличек, состав" ляют расходные записи, оформленные по опреде" ленной системе. На табличках указывалось то, что выдавалось из храмового хозяйства (обычно это были продукты сельского хозяйства: ячмень, пшени" ца, шерсть, масло, скот, рыба и п.), его количество, а также то, куда пошли эти продукты – либо конк" ретному лицу, либо на какой"то объект. Помещения, в которых хранились продукты, опечатывались цилиндрическими печатями. Позже, когда печать приобрела круглую форму, по краям которой было вырезано имя владельца, а в центре – какое"то изображение, которое показалось владель" цу оттиска чем"то примечательным, она стала заме" нять подписи. Печати, которыми удостоверялись шумерские учетные документы, считаются самыми старинными из имеющихся в музеях оттисков «слу" жили гарантией от воровства» [8, с. 5]. В 953 г. в Нов" городе обнаружили печать князя Изяслава. Печати применялись на Руси, по крайней мере с Х века. Так, до наших дней сохранились печати князя Мстисла" ва Владимировича и его сына Всеволода, датирован" ные XII веком. Не вдаваясь в подробности истории возникновения и развития печати (печати каждой эпохи наделены чертами исторического периода, в котором они применялись), можно считать, что шу" мерские печати на учетных документах являются первыми символами принадлежности чего"либо Проблемы правового регулирования хозяйственной деятельности ЭКОНОМИКА И ПРАВО76 2009, №1 конкретному владельцу. Снабжение печатью шумер$ ских документов стало введением личной ответ$ ственности за достоверность учетной информации. Древнеегипетские писцы должны были не только уметь писать, но и считать, а также обладать знанием тогдашней экономики, выполнять функ$ ции нотариуса – свидетельствовать достоверность подписи не имеющего печати человека. Писец в древности – не просто писарь, а еще и бухгалтер, и управляющий, и нотариус в одном лице. Согласно Библии, «в этой должности Иосиф стал вторым человеком после самого фараона» [8, с. 10]. Считается, что основы учета и права Киевско$ го государства были заложены в сборнике законов «Русская правда» Ярослава Мудрого. Собственность князя и государства отождествлялись, размер дани и налогов не регулировался, но были черты хозяй$ ственного, юридически закрепленного быта, и это имело огромное влияние на формирование учета в будущем по принципу: государство есть собствен$ ник всего или почти всего имущества, которое на$ ходится на территории государства. Все учетные записи вел печатник, который совмещал эту рабо$ ту с судово$следственным делом. Подготовка печат$ ников велась в монастырях, в которых, считается, под влиянием византийской научной мысли, роди$ лись идеи будущей укринской бухгалтерии по прин$ ципу: «за кожен майновий об’єкт відповідає певна особа або група осіб» [4]. Свои коррективы в разви$ тии учета хозяйственной деятельности на террито$ рии Украины внесены были в период монголо$та$ тарского ига, в частности, было введено персональ$ ное «подушное» налогообложение: каждый чело$ век – объект учета, каждый – подотчетен. С нача$ ла ХVI – до середины XVII ст. на территории Укра$ ины, как и во всей Европе в то время, преобладала итальянская бухгалтерская школа [4]. Важным фактором обеспечения учета и хозяй$ ственного порядка стала монета как универсаль$ ный эквивалент любого товара, как мера стоимо$ сти всех материальных ценностей, которая дала че$ ловечеству древнегреческая цивилизация. Огром$ ную роль в совершенствовании учета сыграло ис$ пользование арабских цифр, поскольку с развити$ ем экономики, в частности торговли и денежных расчетов, использовавшиеся прежде римские циф$ ры и основанная на них система счета оказались непригодными для учета и отчетности в развива$ ющейся хозяйственной деятельности. Считается, что разработка арабской системы счета принадлежит среднеазиатскому математику Мухаммеду бен аль$Хорезми (787–850 гг.), кото$ рый при этом в своем учебнике арифметики ввел существенное дополнение – «цифру ноль». Пере$ ход от римских чисел к арабским был очень дли$ тельным и трудным – более двух веков. В конце ХІІІ, начале ХІV веков власти Флоренции, и в не$ которых других городах Европы, даже запрещали использовать арабские цифры в учетных книгах под предлогом того, что арабские цифры знакомы не всем – а стало быть и верить им нельзя. Запрет на использование арабских цифр в 1348 г. был вве$ ден в Парижком университете [8, с. 33]. Нельзя не согласиться с мнением историков, что «между складом ума средневекового человека (чело$ века времен «приблизительности») и складом ума современного человека (человека времен «прецизи$ онности») существует фундаментальное различие» [7, с. 27]. Столь долгий переход к арабским цифрам объясняется тем, что для его осуществления необхо$ димо было научиться не только умению записывать числа с их помощью, но и выполнять с этими чис$ лами арифметические действия. В то время идея точ$ ности еще не проникла в общественное сознание, так же как в настоящее время не вызывает сомнений у современного человека преимущество арабской системы счета. В то же время и сейчас можно наблю$ дать недоверие к новациям, усложняющим учет и правовое регулирование хозяйственной деятельнос$ ти, необходимым в связи с постоянным ее развити$ ем и усложнением, обусловленными закономернос$ тями общественного развития. Наблюдается и неже$ лание утруждать себя изучением и использованием новых более сложных технологий хозяйствования и опосредствующих их хозяйственно$правовых конст$ рукций. Наличие таких «родимых пятен» устаревше$ го менталитета не способствует обеспечению хозяй$ ственного порядка в обществе. Уважение и почитание человека, занимающего$ ся учетом и правом, с одной стороны, и стремление человека к познанию этих наук, с другой стороны, явилось немалой движущей силой развития обще$ ства. Писец в древности, затем средневековые куп$ цы ставили перед собой поистине титанические за$ дачи: необходимо было не только научиться писать, измерять, но и овладеть технологией арифметичес$ ких вычислений в ту пору, когда людей, владеющих мастерством практического счета, не было даже в лучших университетах. Огромным преимуществом перед первопроходцами обладают современные люди, рожденные в обществе, в котором арифмети$ ка усваивается до автоматизма с первого класса. А с появлением калькуляторов и компьютеров пробле$ мы вообще не существует. В распоряжении совре$ менных предпринимателей имеется специальная литература, услуги преподавателей, консультантов и т. п., но большинство не способны даже читать и интерпретировать готовую бухгалтерскую отчет$ ность, не говоря уже об умении самостоятельно вес$ ти учет. К сожалению, это касается не только совре$ Проблеми правового регулювання господарської діяльності ЕКОНОМІКА ТА ПРАВО 772009, №1 менных предпринимателей, но и не редко тех, кто имеет отношение к принятию решений относитель" но правовых основ регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета. Очень был прав Карл Иванович Арнольд (1775–1845), говоря о том, что «писать о бухгалтерии вправе только тот, кто хорошо знаком с практической стороной вопроса» [8, с. 82]. Считается, что купцам позднего средневековья при" надлежит главная заслуга в том, что Европа смогла вырваться из «веков мрака» [7, с. 32]. Достоверно ус" тановлено, что купцы средневековья вели учетные книги самостоятельно, без помощи бухгалтеров. Учетные книги веницианских купцов были незаме" нимы в судах в случае возникновения спора. В первых сохранившихся бухгалтерских книгах, найденных на территории Египта – эфемиридах – по дате фиксировались сведения о доходах и расхо" дах, зафиксированы впервые появившиеся терми" ны современной бухгалтерии – остаток и расход. Наиболее ранними из сохранившихся учетных книг в Европе считаются книги церковного казначейства Парижа (1295–1296 гг.), книги братьев Виттенберг из ганзейского города Любека (1326 г.), а о суще" ствовании испанских учетных книг свидетельству" ет торговое законодательство середины XIII в, в котором регламентируются нормы ведения счето" водства. При раскопках римского города Помпеи были обнаружены архивы банкира Луция Цецилия Юкунда, благодаря которым «стало известно, что уже в І в. н. э. употреблялись термины «дебет», «ак" цепт», «хабет» (в значении современного «кредит»,… «обязательство») [8, с. 24]. Ученые считают, что рим" ляне не только обогатили бухгалтерскую науку со" временной терминологией, римские юристы уделя" ли внимание бухгалтерии, «создавая законы, опре" делявшие ее место в жизни» [8, с. 26]. Учет стано" вился непременным компонентом и основой пуб" личного хозяйственного порядка. Как уже отмечалось, в теории бухгалтерского учета сформировалось юридическое направление, рассматривающее бухгалтерский учет в аспектах именно правового положения имущества при осу" ществлении хозяйственных операций и соответ" ствующих прав и обязанностей лиц, которые при" нимают в них участие. Представители этого направ" ления считают основной целью бухгалтерского уче" та регистрацию имущественных прав и обязаннос" тей между конкретными субъектами. Так, Джузеп" пе Чербони отмечает, что «хозяйственная опера" ция – это юридический акт, в котором содержится обязательство получающего и право выдающего, что приводит к изменению прав и обязанностей юридических и физических лиц» [14, с. 19]. Первый кодекс – ордонанс – торгового и век" сельного права Жака Совари был подписан фран" цузским королем Людовиком ХІV в 1673 г. В нем предписывалось всем купцам ведение книг, винов" ных за банкротсво наказывали смертью, а виной признавалось не надлежажим образом ведение ре" естров и журналов. «Впоследствии ордонанс пере" шел в Щвецию, Данию и Голландию, и посредством Германии – во все европейские страны… С ХІХ века начали появляться специальные законы и в России: Банкротский устав (1800 г.), Торговые уставы 1832 г., 1842 г., 1857 г. и 1887 г.» [7, с. 183]. Юридическое направление получило наибольшее распростране" ние на рубеже XVIII и XIX веков. Известное как правило Э. Дегранжа «Тот, кто получает, – дебету" ется, тот, кто передает, – кредитуется» было вклю" чено в Торговый кодекс Франции (Торговый кодекс Наполеона), который стал образцом для торговых уложений большинства европейских стран. На рубеже XIX и XX веков развитие получило экономическое направление, считающее состав" ной функцией учета – контроль. Не вдаваясь в рас" смотрение вопроса о достоинствах и недостатках названных теоретических направлений, можно лишь отметить в контексте темы настоящей ста" тьи, что контроль в сфере хозяйственной деятель" ности – это правовые отношения. Ни у кого не вызывает сомнения, что Лукой Пачоли были заложены основные положения уче" та хозяйственной деятельности, которые до насто" ящего времени почти без изменения находят себе применение. Бухгалтерия, описанная Лукой Пачо" ли, идентична современной, хотя первая не рагла" ментирвалась таким количеством нормативных ак" тов, и является фундаментальным базисом для не" давно появившихся Международных стандартов финансовой отчетности, в соответствии с которы" ми производится в настоящее время реформиро" вание учета в Украине3. Исследователи документа «Принципы подготов" ки и представления финансовой отчетности», кото" рый лежит в основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), указывают на ре" комендательный характер содержания этого доку" мента: «сведения, приводимые в них, нередко про" тиворечивы, малосодержательны и банальны и зача" стую сводятся к благим пожеланиям, которые мож" но трактовать в самых широких пределах… отсуствует главное: краткое тезисное изложение всех наиболее важных теоретических положений, позволяющих проанализировать и оценить их как систему. Эти положения разбросаны по всему документу, отсут" ствуют указания на то, какие из них являются фун" даментальными, а какие производными, и не проде" 3 Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000 : пер. з англ. / за ред. С.Ф. Голова. – К. : ФПБАУ, 2001. – 1272 с. Проблемы правового регулирования хозяйственной деятельности ЭКОНОМИКА И ПРАВО78 2009, №1 монстрировано, каким образом последние выводят� ся через первые» [7, с. 329]. Нельзя не согласиться с автором, который, говоря о принудительном введе� нии МСФО в разных странах, сравнивает с ситуаци� ей появления Тактата Луки Пачоли – «международ� ные стандарты напоминают Трактат: те же правила без объяснений. История повторяется» [7, с. 454]. Практическое подтверждение этих высказываний происходит каждый день с момента принятия реше� ния о выборе пути реформирования учета по пере� ходу на МФСО. Нельзя не дооценивать роль бухгал� терского учета, который является частью информа� ционной системы хозяйственной деятельности как отдельно взятого хозяйствующего субъекта, так и всей хозяйственной системы страны. И именно рег� ламентация методологических основ бухгалтерского учета и финансовой отчетности является инструмен� том государственного влияния на рыночную эконо� мику, предпринимательскую деятельность, государ� ственный сектор для создания необходимых условий реализации политики экономического роста. Правовое обеспечение процесса регулирова� ния, организации и ведения бухгалтерского учета в нашей стране, как в прочем и в других странах – республиках бывшего Советского Союза, находит� ся все еще в стадии становления, а поэтому являет� ся несовершенным. Нормам об учете и отчетности, которые, несомненно, имеют публично�правовой характер, уделено большое внимание в Коммерчес� ком кодексе Франции и Торговом уложении Герма� нии [15, 16]. Коммерческий кодекс Франции, при� нятый в 2000 г., заменил широко известный в про� шлом в Европе Коммерческий кодекс Франции 1807 г., состоящий из четырех книг, в первой из ко� торых специальная глава называлась торговые кни� ги. В настоящее время во Франции регулирование бухгалтерского учета рассматривается как отдельная отрасль права – бухгалтерское право [15]. Торговое уложение Германии состоит из четы� рех книг, третья из которых посвящена торговым книгам, которая, в свою очередь, подразделяется на разделы, подразделы, главы и параграфы, содержа� щие в общей сложности 154 параграфа. В названии первого раздела «Правила для всех коммерсантов» уже заложен общий характер регламентирующих норм для всех участников хозяйственной деятель� ности. Так, в Подразделе 1 определены для всех уча� стников хозяйственной деятельности обязанннос� ти – вести бухгалтерский учет, торговые книги, со� ставлять инвентарную опись имущества, при этом указаны возможные методы их составления. В Под� разделе 2 даны общие положения об обязаности составления баланса и принципах годового отчета (определены язык и валюта документов, а также необходимость подписей ответственных участников хозяйственной деятельности), а также дополнитель� ные правила, касающиеся полноты и содержания баланса и отчета, запретов при их составлении, статьи разграничения учета, обязательства в обес� печении ответственности. Кроме того, содержатся общие принципы и правила оценки имуществен� ных объектов и долгов. Не менее важными явля� ются и содержащиеся в Подразделе 3 обязанность, правила и сроки хранения документов бухгалтер� ского учета и отчетности, а также представление их (на видионосителях или иных носителей информа� ции) в судебном споре при разделе имущества. А во втором, третьем и четвертом разделах Книги 3 Торгового уложения Германии содержатся допол� нительные правила для хозяйственных обществ (акционерных обществ, командитных товари� ществ, обществ с ограниченной ответственностью) и торговых товариществ определенного типа пред� приятий определенных отраслей. Не вникая в подробности, следует отметить, что определены не только особенности ведения учета и отчетности участников хозяйственной деятельности Германии, но и обязательность их проверки, предмет, объем и правила проведения проверки, уголовно� правовые и административно�правовые положения по отношению и к проверяемым, и к проверяющим. Особое внимание в разделе 5 уделено правовому ре� гулированию не только обеспечения соблюдения принципов надлежащего ведения бухгалтерского учета и отчетности, выработке рекомендаций, каса� ющихся их совершенствования, принятия законо� проектов, касающихся учета и отчетности, но и га� рантированию привлечения профессионально заин� тересованной общественности к этому процессу. Показательно, что органом, контролирующим этот процесс, является Федеральное министерство юсти� ции Германии. В разделе 6 Книги 3 Торгового уло� жения Германии содержатся правила служебного контроля финансовой отчетности – кто и в каких случаях и по каким правилам проводит проверку, обязанности и права проверяющих и проверяемых, положение об административных штрафах. Хочется подчеркнуть еще раз, что по отношению к нормам бухгалтерского права особенно важным является то, что торговые (коммерческие) кодексы регламентируют ведение торговых книг и записей. Правовое регулирование бухгалтерского учета в Украине осуществляется рядом законодательных актов, основным из которых является Закон «О бух� галтерском учете и финансовой отчетности в Укра� ине» [17]. В самом тексте основополагающего зако� на есть определенные противоречия и несогласо� ванности, некоторые аспекты не освещены совсем, что приводит к неоднозначному толкованию поло� жений закона на практике. В п. 1 ст. 6 Закона «О Проблеми правового регулювання господарської діяльності ЕКОНОМІКА ТА ПРАВО 792009, №1 бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» однозначно записано, что в Украине осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета с целью создания единых пра� вил ведения учета, составления финансовой отчет� ности и их совершенствования. При этом далее определяется, что субъектами государственного ре� гулирования являются Министерство финансов, Национальный банк, Государственное казначей� ство, министерства и другие центральные органы исполнительной власти. Нетрудно проследить на практике исполнение данной статьи закона, даже не углубляясь и не описывая последствия регулирова� ния правил учета и отчетности каждым субъектом на свое усмотрение. Первое, что привлекает внима� ние, это «положения (стандарты) бухгалтерского учета, далее П(С)БУ, распространяются на всех субъектов ведения хозяйства, кроме банков и бюд� жетных учреждений» [18]. Нормативная база бухгал� терского учета и финансовой отчетности, созданная Национальным банком и Государственным казна� чейством, свидетельствует о том, что методологи� ческие основы учета они регламентируют самосто� ятельно с помощью инструкций, которые, в сущно� сти, являются методическим обеспечением. Если исследовать нормативную базу других органов госу� дарственной власти, то становится очевидным, что они также пытаются решать вопросы методологи� ческого характера самостоятельно. У каждого субъекта регулирования свое толкование понятий, что приводит к правовым коллизиям. И не удиви� тельно, что никто ни за что не отвечает: в ст. 6 за� писано, что Министерство финансов утверждает П(С)БУ, а в ст. 7 – Методологический совет орга� низует разработку и рассмотрение. Напрашивается вывод, что Закон «О бухгалтерском учете и финан� совой отчетности в Украине» не дает ответов на воп� росы о том, кто является его субъектом, а что – объектом, какие составляющие входят в нацио� нальную систему учета, какая взаимосвязь между ними есть и какая их подчиненность. Следствием такой ситуации является неурегулированность на практике вопросов ответственности за разработку и внедрение методологического и методического обеспечения бухгалтерского учета, отсутствие еди� ных подходов к реформированию бухгалтерского учета в разных отраслях национальной экономики. Так, п. 1 ст. 2 Закона «О бухгалтерском учете и фи� нансовой отчетности в Украине», который должен устанавливать правовые основы регулирования, организации, ведения бухучета и составления фи� нансовой отчетности в Украине, определяет сферу его действия таким образом: «Цей Закон поши� рюється на всіх юридичних осіб, створених відпо� відно до законодавства України, незалежно від їх організаційно�правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб’єктів госпо� дарської діяльності (далі – підприємства), які зобо� в’язані вести бухгалтерський облік і подавати фінан� сову звітність згідно із законодавством» [17]. В п. 8 ст. 19 Хозяйственного кодекса Украины, определе� но: «Усі суб’єкти господарювання зобов’язані здійснювати первинний (оперативний) та бухгал� терський облік результатів своєї роботи, складати статистичну інформацію, а також надавати відпо� відно до вимог закону фінансову звітність та стати� стичну інформацію щодо своєї господарської діяль� ності, інші дані, визначені законом», а также п. 1. ст. 71, п. 1 ст. 90, п. 6 ст. 128 и п. 4 ст. 359 Хозяйствен� ного кодекса Украины определено осуществление учета и отчетности [19]. Одно из основопологающих понятий, которое вообще не определено в бухгал� терских нормах, а именно понятие имущество – определено и юридически закреплено в ст. 139 Хо� зяйственноого кодекса Украины [18]. Выводы. Необходима разработка единой и не� противоречивой терминологии как для бухгалтера, юриста, так и для пользователя. Не должно быть серьезных противоречий между понятиями права и бухгалтерского учета. И поскольку процесс ста� новления правового обеспечения бухгалтерского учета далек от завершения, то следовало бы обра� титься к истории развития бухгалтерского права. Совершенствование регламентации бухгалтерско� го учета стоит рассматривать как задачу экономи� ко�правовую, а законодательство о бухгалтерском учете – как институт хозяйственного законода� тельства, непосредственно служащий поддержа� нию порядка в хозяйственной деятельности, осу� ществлению и фиксации хозяйственных операций в строгом соответствии с требованиями законода� тельства. В целях совершенствования правового обеспечения бухгалтерского учета следует система� тизировать положения уже имеющихся норматив� ных актов, а также использовать для этого ряд норм проекта Хозяйственного (Коммерческого) кодекса Украины, не включенных в последнюю редакцию его содержания. Так, в главе 7 проекта, посвященной основным началам бухгалтерского учета (бухгалтерского права), было 10 статей, в которых устанавливались обязанности ведения бухучета, составления инвентарной описи, состав� ления баланса, запрет перерасчета, общие принци� пы оценки имущественных объектов, документи� рования хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерских регистрах, их хранения [12]. Воз� можно также внесение других формулировок, ко� торые уточняют те или другие положения статей Хозяйственного кодекса Украины, касающихся бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Проблемы правового регулирования хозяйственной деятельности ЭКОНОМИКА И ПРАВО80 2009, №1 Это работа не только юристов, но и бухгалтеров. Прежде чем обрести правовую форму, бухгалтерс� кие требования должны быть выявлены, обосно� ваны и концептуализированы. Совместная работа юристов и бухгалтеров не позволит сделать бухгал� терские и юридические подходы взаимоисключа� ющими, основания учета и права должны допол� нять друг друга, обеспечивая рассмотрение хозяй� ственной деятельности в единстве ее правовых форм и экономического содержания. Литература 1. Михеев С. А. Право и бухгалтерский учет. – Х. : ООО «Одиссей», 2000. – 352 с. 2. Бутинець Ф. Ф. Історія бухгалтерського обліку : навч. посібник для студентів вищих навч. закладів. – Житомир : ЖІТІ, 2001. – 512 с. 3. Соколов Я. В., Бутынец Ф. Ф., Горецкая Л. Л., Панков Д. А. Бухгалтерский учет в зарубежных стра� нах. – М. : Проспект, 2007. – 659 с. 4. Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку : books.efaculty.kiev.ua. 5. Соколов Я. В. Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях. – М. : Финансы и статистика, 2001. – 368 с. 6. Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерско� го учета. – М. : Финансы и статистика, 1991. – 400 с. 7. Цыганков К. Ю. Очерки теории и истории бух� галтерского учета. – М. : Магистр, 2007. – 462 с. 8. Алексеев Д. Ю. Очерки истории бухгалтерско� го учета. – СПб. : Издательско�полиграфический ком� плекс «Шатон», 2006. – 96 с. 9. Щербина В. С. Поняття та зміст правового ре� жиму майна суб’єктів господарювання // Юридична Україна. – 2007. – № 1. – С. 70–80. 10. Пасічник Ю. В. Бюджетна система України та зарубіжних країн : навч. посібник. – Київ : Знання� Прес, 2002. – 495 с. 11. Хозяйственное право : учебник / В. К. Маму� тов, Г. Л. Знаменский, В. В. Хахулин и др. ; под ред. В. К. Мамутова. – К. : Юринком Интер, 2002. – 912 с. 12. Хозяйственный (Коммерческий) кодекс Укра� ины : проект. – Киев�Донецк, 1995. – 285 с. 13. Ерыгина Г. П. Право бухгалтерского учета как институт хозяйственного права // Хозяйственное за� конодательство Украины : практика применения и перспективы развития в контексте европейского вы� бора : сб. науч. тр. / НАН Украины. Ин�т экономико� правовых исследований ; редкол. : В. К. Мамутов (отв. ред.) и др. – Донецк, 2005. – С. 82–86. 14. Энтони Р., Рис. Дж. Учет: ситуации и приме� ры ; пер. с англ. / под ред. А. М. Петричкова. – М. : Финансы и статистика, 1993. – С. 560. 15. Коммерческий кодекс Франции : пер. с фр. / предисл. : Захватаев В. Н. ; доп. : Захватаев В. Н. ; коммент. : Захватаев В. Н. – М. : Волтерс Клувер, 2008. – 1272 с. 16. Торговое уложение Германии : пер. с нем. / сост. В. Бергманн ; пер. с нем. Е. А. Дубовицкая. – М. : Волтерс Клувер, 2008. – 624 с. 17. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16.07.1999 р. № 996 // Офіційний вісник України. – 1999. – № 33. – Ст. 71. 18. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436 // Відомості Верховної Ради України. – 2003. – № 18, № 19–20, № 21–22. – Ст. 144. Представлена в редакцию 25.03.2009 г. © О. В. Куцурубова�Шевченко, 2009 УДК 347.195 О. В. Куцурубова�Шевченко, старший викладач Східноукраїнського національного університету ім. Володимира Даля ГОСПОДАРСЬКО�ПРАВОВІ ПРОБЛЕМИ ФУНКЦІОНУВАННЯ ДЕРЖАВНИХ ВИЩИХ НАВЧАЛЬНИХ ЗАКЛАДІВ Формування інноваційної моделі розвитку еконо� міки потребує від вищих навчальних закладів Украї� ни вирішення актуальних проблем створення власної економічної системи, тобто досягнення лідерства в забезпеченні розвитку трьох пріоритетів: науки, осві� ти й наукоємкого виробництва. Збереження майнової спроможності вищих навчальних закладів в умовах обмеженого фінансування підвищує вимоги до вибо� ру форм і методів організації освітньої, наукової й іншої діяльності вищого навчального закладу з позиції

Бухгалтерский учет – основа хозяйственного порядка

Institution

Ähnliche Einträge