Субъекты аудиторской деятельности

Рассмотрены субъекты аудиторской деятельности. Дано понятие субъектов хозяйствования в сфере аудиторской деятельности. Систематизированы признаки субъектов хозяйствования, занятых аудиторской деятельностью....

Повний опис

Збережено в:

Бібліографічні деталі
Дата:	2009
Автор:	Зверєв, М.М.
Формат:	Стаття
Мова:	Russian
Опубліковано:	Інститут економіко-правових досліджень НАН України 2009
Теми:	Проблеми правового регулювання господарської діяльності
Онлайн доступ:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/5172
Теги:	Додати тег Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Цитувати:	Субъекты аудиторской деятельности / М.М. Зверєв // Економіка та право. — 2009. — № 2. — С. 24-28. — Бібліогр.: 19 назв. — рос.

Репозитарії

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-5172
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-51722010-01-13T12:00:47Z Субъекты аудиторской деятельности Зверєв, М.М. Проблеми правового регулювання господарської діяльності Рассмотрены субъекты аудиторской деятельности. Дано понятие субъектов хозяйствования в сфере аудиторской деятельности. Систематизированы признаки субъектов хозяйствования, занятых аудиторской деятельностью. Розглянуто суб’єкти аудиторської діяльності. Дано поняття суб’єктів господарювання у сфері аудиторської діяльності. Систематизовано ознаки суб’єктів господарювання, зайнятих аудиторською діяльністю. The article presents subjects of auditor’s activity. The concept of subjects of auditor’s activity is given. The features of managing subjects engaged in the auditor’s activity have been systematized. 2009 Article Субъекты аудиторской деятельности / М.М. Зверєв // Економіка та право. — 2009. — № 2. — С. 24-28. — Бібліогр.: 19 назв. — рос. 1681-6277 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/5172 330.12:336.225.674 ru Інститут економіко-правових досліджень НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Russian
topic	Проблеми правового регулювання господарської діяльності Проблеми правового регулювання господарської діяльності
spellingShingle	Проблеми правового регулювання господарської діяльності Проблеми правового регулювання господарської діяльності Зверєв, М.М. Субъекты аудиторской деятельности
description	Рассмотрены субъекты аудиторской деятельности. Дано понятие субъектов хозяйствования в сфере аудиторской деятельности. Систематизированы признаки субъектов хозяйствования, занятых аудиторской деятельностью.
format	Article
author	Зверєв, М.М.
author_facet	Зверєв, М.М.
author_sort	Зверєв, М.М.
title	Субъекты аудиторской деятельности
title_short	Субъекты аудиторской деятельности
title_full	Субъекты аудиторской деятельности
title_fullStr	Субъекты аудиторской деятельности
title_full_unstemmed	Субъекты аудиторской деятельности
title_sort	субъекты аудиторской деятельности
publisher	Інститут економіко-правових досліджень НАН України
publishDate	2009
topic_facet	Проблеми правового регулювання господарської діяльності
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/5172
citation_txt	Субъекты аудиторской деятельности / М.М. Зверєв // Економіка та право. — 2009. — № 2. — С. 24-28. — Бібліогр.: 19 назв. — рос.
work_keys_str_mv	AT zverêvmm subʺektyauditorskojdeâtelʹnosti
first_indexed	2025-07-02T08:19:30Z
last_indexed	2025-07-02T08:19:30Z
_version_	1836522532091461632
fulltext	Проблемы правового регулирования хозяйственной деятельности ЭКОНОМИКА И ПРАВО24 2009, №2 9. Про стандарти, технічні регламенти та проце� дури оцінки відповідності: Закон України від I грудня 2005 р. // Офіційний вісник України. – 2005. – № 52. – Ст. 23. 10. Про підтвердження відповідності : Закон Ук� раїни від 17 травня 2001 р. // Відомості Верховної Ради України. – 2001. – № 32. – Ст. 169. 11. Управління якістю [Електронний ресурс]. – Ре� жим доступу : http://www.parlament.org.ua/index.php. 12. Технічне регулювання в Україні [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.inure.gov.ua/ukr/ publishing/panorama. Подано до редакції 16.06.2009 р. © М. М. Зверев, 2009 УДК 330.12:336.225.674 М. М. Зверев, менеджер по административным вопросам ООО «ОлимпКонсалт», г. Донецк СУБЪЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Процесс реформирования экономики обусло� вил изменения в составе субъектов хозяйствова� ния, а также в их правовом статусе. Данные изме� нения связаны с появлением субъектов хозяйство� вания, деятельность которых направлена на полу� чение прибыли. К ним относятся в большинстве своем и субъекты аудиторской деятельности. Воп� росам правового статуса этих субъектов хозяйство� вания уделялось внимание в юридической и эко� номической литературе. Исследования правового статуса субъектов хозяй� ствования проводили такие ученые, как А. Г. Бобкова [1], В. К. Мамутов [2], В. В. Лаптев [3], В. С. Мартемья� нов [4], В. В. Хахулин [5], В. С. Щербина [6], однако правовой статус субъектов аудиторской деятельности требует дополнительного исследования. Правовое положение рассматриваемых субъек� тов хозяйствования регулируется нормами хозяй� ственного законодательства, вместе с тем остается ряд вопросов, решение которых необходимо закре� пить в законодательстве, поскольку неопределен� ность в правовом статусе этих субъектов сказывает� ся в целом на эффективности их хозяйственной деятельности. Особенно остро вопрос эффективно� го правового обеспечения аудиторской деятельно� сти встает в условиях мирового кризиса. Вышеиз� ложенное указывает на актуальность разработки вопроса о правовом статусе субъектов хозяйствова� ния в сфере аудиторской деятельности. Цель статьи состоит в уточнении правового ста туса субъектов аудиторской деятельности и разработ* ке понятия субъекта аудиторской деятельности. Статус в переводе с латинского – status – право� вое положение, состояние [9, с. 736]. Правовое поло� жение хозяйствующего субъекта определяется преж� де всего как совокупность прав и обязанностей оп� ределенных субъектов права: физических и юриди� ческих лиц [10, с. 44]. Следует согласиться с мнени� ем В. С. Щербины о том, что правовой статус субъек� та хозяйствования определяется как совокупность экономических, организационных и юридических признаков участников отношений в сфере хозяй� ствования, установленных в законодательстве (зак� репленных в иной правовой форме), которые позво� ляют индивидуализировать его путем выделения из числа иных лиц – субъектов правоотношений – и квалифицировать как субъект хозяйственного права [6, с. 7]. При этом основным признаком, характери� зующим субъект хозяйствования, является его хозяй� ственная компетенция. Однако только лишь хозяй� ственная компетенция не в состоянии в полной мере отразить правовой статус хозяйствующего субъекта, поэтому для полной характеристики субъекта хозяй� ствования хозяйственную компетенцию необходимо рассматривать как один из признаков субъекта хо� зяйствования, к иным же признакам необходимо отнести: цель и задачи субъекта хозяйственного пра� ва; вид и организационно�правовую форму субъек� та хозяйствования; порядок создания и государствен� ной регистрации субъекта хозяйствования; правовой режим имущества субъекта хозяйствования; основ� ной вид деятельности; характер прав и обязанностей; юридическую ответственность и порядок прекраще� ния субъекта хозяйствования. Проблеми правового регулювання господарської діяльності ЕКОНОМІКА ТА ПРАВО 252009, №2 В рамках данной статьи невозможно дать исчер� пывающую характеристику правовому статусу субъектов аудиторской деятельности, однако можно с учетом признаков, характеризующих их как субъек� тов хозяйствования, определить понятие субъекта аудиторской деятельности и его особенности. Для уточнения понятия субъекта аудиторской деятельности остановимся на общем понятии субъектов хозяйствования, закрепленном в Хозяй� ственном кодексе Украины [11]. Согласно ст. 55 ко� декса такими субъектами признаются участники хо� зяйственных отношений, осуществляющие хозяй� ственную деятельность, реализуя при этом хозяй� ственную компетенцию (совокупность хозяйствен� ных прав и обязанностей), имеющие обособленное имущество и несущие ответственность по своим обя� зательствам в пределах этого имущества, кроме слу� чаев, предусмотренных законодательством. Анализ указанного определения позволяет вы� делить следующие признаки субъектов хозяйство� вания: данный субъект является участником хозяй� ственных отношений; непосредственно осуществ� ляет хозяйственную деятельность; характеризуется имущественной обособленностью; обладает опреде� ленной хозяйственной компетенцией; легитимно существует в качестве субъекта хозяйствования; са� мостоятельно несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности. Данные призна� ки характерны для всех субъектов хозяйствования, в том числе для субъектов хозяйствования в сфере аудиторской деятельности. При этом следует отме� тить, что указанные признаки относительно рас� сматриваемых субъектов имеют ряд особенностей, анализ которых позволит уточнить понятие субъек� тов аудиторской деятельности. Первый признак субъектов аудиторской дея� тельности состоит в том, что субъект аудиторской деятельности является прежде всего участником отношений в сфере хозяйствования. Это ни в коей мере не ограничивает его права быть участником каких�либо иных отношений (гражданских, адми� нистративных, трудовых), однако целью создания такого субъекта является именно осуществление хозяйственной деятельности. Второй признак устанавливает, что хозяйству� ющий субъект должен быть занят осуществлением определенного вида деятельности. В сфере аудитор� ской деятельности перечень ее возможных видов четко определен в законодательстве и субъект хо� зяйствования обязан соблюдать данный перечень в своей хозяйственной деятельности. В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993 г. [12], аудиторская деятельность включает в себя органи� зационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок и предоставление иных аудиторских услуг. Согласно ст. 362 Хозяйственного кодекса Украины аудиторс� кой деятельностью также признается деятельность граждан и организаций, предметом которой явля� ется осуществление аудита, организационное и ме� тодическое обеспечение аудита и предоставление иных аудиторских услуг. Анализируя содержание этой нормы, некото� рые исследователи утверждают, что аудиторская де� ятельность включает в себя три самостоятельных направления, а именно: организационное и методи� ческое обеспечение аудита; практическое исполне� ние аудиторских проверок (аудит); предоставление аудиторских услуг [13]. Однако общим для всех ви� дов аудиторской деятельности является то, что ауди� торская деятельность, как проведение аудита, так и предоставление аудиторских услуг, осуществляется в соответствии со ст. 20 Закона «Об аудиторской деятельности» на основании договоров, заключае� мых между аудитором (аудиторской фирмой) и за� казчиком. Субъектами аудиторской деятельности могут быть физические лица – аудиторы и юриди� ческие лица – аудиторские фирмы. Закон Украины «О лицензировании опреде� ленных видов хозяйственной деятельности» [14] не содержит требования о лицензировании такого вида хозяйственной деятельности, как аудиторская деятельность, однако согласно требованиям ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право заниматься аудиторской дея� тельностью только после его включения в Реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые единолич� но предоставляют аудиторские услуги. Для вклю� чения в Реестр необходимо быть зарегистрирован� ным как физическое лицо – предприниматель и иметь действующий сертификат аудитора [15, с. 1133]. Сертификация подразумевает определе� ние квалификационной пригодности на занятие аудиторской деятельностью и осуществляется Аудиторской палатой Украины. Право на получение сертификата имеют фи� зические лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, необходимые зна� ния в области аудита, экономики, финансов и хо� зяйственного права, опыт работы не менее трех лет подряд в должности ревизора, бухгалтера, юриста, экономиста, финансиста или ассистента (помощ� ника) аудитора. Следовательно, законодатель предъявляет по� вышенные квалификационные требования для субъектов, желающих заниматься аудиторской де� ятельностью, что следует рассматривать как харак� терную особенность осуществления данного вида хозяйственной деятельности. Проблемы правового регулирования хозяйственной деятельности ЭКОНОМИКА И ПРАВО26 2009, №2 Третий признак субъекта хозяйствования – иму� щественная обособленность – означает наличие у него имущества, необходимого для осуществления хозяй� ственной деятельности и достижения определенных результатов. Особенностью имущественной обособ� ленности субъектов хозяйствования в сфере аудитор� ской деятельности является то, что помимо общего требования иметь обособленное имущество, необхо� димое для осуществления определенного вида хозяй� ственной деятельности, в законодательном порядке устанавливаются требования к составу учредителей аудиторской фирмы и их долей в имуществе аудитор� ской фирмы: общий размер долей учредителей (учас� тников) аудиторской фирмы, не являющихся аудито� рами в уставном фонде, не может превышать 30 %. Наличие указанного соотношения долей в ус� тавном фонде (капитале) у субъектов хозяйствова� ния, занятых аудиторской деятельностью, является обязательным, а его отсутствие может быть причи� ной отказа в регистрации данной аудиторской фир� мы. Следовательно, к имущественной обособленно� сти таких субъектов хозяйствования в законодатель� стве установлены специальные требования, в со� блюдении которых заинтересованы как сами субъекты, так и государство, поскольку речь идет о защите иных участников потребительского рынка. Четвертый признак субъектов хозяйствования в сфере аудиторской деятельности состоит в нали� чии хозяйственной компетенции (правоспособно� сти) как системы юридического обеспечения реали� зации функций субъектов хозяйствования. Ее ос� новным элементом являются права и обязанности, поскольку именно в них наиболее отчетливо, ярко и с необходимой полнотой проявляется правовое положение субъекта хозяйствования, закрепленное правом конкретное значение, роль и место данно� го субъекта среди других субъектов права [5, с. 285]. В теории хозяйственного права вопрос о хозяй� ственной компетенции (правоспособности) относит� ся к дискуссионным. Так, по мнению В. В. Лаптева, термин хозяйственная компетенция был характерен для плановой экономики, сегодня же более прием� лемым следует считать термин правоспособность [16, с. 49]. Подобной точки зрения придерживается и А. Е. Пилецкий [17, с. 131]. Обосновывается такой подход регламентацией отношений в сфере хозяй� ствования в России Гражданским кодексом, употреб� ляющим термин правоспособность и не содержащим термин хозяйственная компетенция. Следует согласиться с мнением В. С. Щербины, что подобный подход нельзя считать достаточно обоснованным и приемлемым для украинской на� уки [6, с. 12], с учетом чего для характеристики этого признака субъектов, занятых аудиторской деятель� ностью, за основу будет взят подход, согласно ко� торому такие субъекты должны обладать хозяй� ственной правосубъектностью [5, с. 277], которая в свою очередь включает хозяйственную компетен� цию как совокупность имеющихся у субъекта прав и обязанностей, постоянно закрепленных за ним законом [18, с. 55; 2, с. 62], и хозяйственную право� способность как способность субъекта хозяйствова� ния иметь права и обязанности, которые непосред� ственно законом не установлены, однако необходи� мы для выполнения этой организацией возложен� ных на нее функций и задач и не противоречат ос� новным нормам законодательства, правам и закон� ным интересам других лиц [5, с. 282]. В научной литературе различают общую, спе� циальную, ограниченную и исключительную ком� петенцию субъектов хозяйствования, хотя относи� тельно критериев такого деления дискуссии про� должаются [3]. Спецификой субъектов аудиторской деятель� ности является их наделение исключительной ком� петенцией. Обуславливается это не только поняти� ем аудиторской деятельности, которое было рас� смотрено нами ранее, но и четким указанием в ст. 3 Закона «Об аудиторской деятельности» перечня ус� луг, которые может оказывать аудитор (аудиторская фирма), а также определение Аудиторской палатой Украины перечня таких услуг. Таким образом, ука� занный признак имеет существенное значение для субъектов аудиторской деятельности. Пятый признак – лигитимность субъекта хозяй� ствования, государственное подтверждение законно� сти вхождения субъекта в хозяйственный оборот (иными словами его лигитимация). Такое понятие главным образом используется в связи с государствен� ной регистрацией [4, с. 55], хотя с учетом определения последней в Законе Украины «О государственной ре� гистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» от 15 мая 2003 г. [19], легитимация охватывает более широкий круг процедур признания субъекта участником хозяйственных отношений. Это непосредственно касается субъектов, осуще� ствляющих аудиторскую деятельность, легитимация которых включает несколько этапов: первый этап – получение сертификата на право занятия аудиторс� кой деятельностью; второй этап – государственная регистрация субъекта хозяйствования; третий этап – включение определенного субъекта хозяйствования в Реестр аудиторских фирм и аудиторов. Следует отметить, что каждый этап должен за� кончиться для такого субъекта хозяйствования по� лучением соответствующего документа (сертифика� та, свидетельства о регистрации и др.), наличие ко� торых будет свидетельством признания государ� ством права такого субъекта выступать от своего имени в хозяйственном обороте. Проблеми правового регулювання господарської діяльності ЕКОНОМІКА ТА ПРАВО 272009, №2 Помимо указанных действий к легитимации субъектов аудиторской деятельности следует отнес� ти: регистрацию в государственных органах статис� тики; регистрацию в органах государственной нало� говой службы; регистрацию в органах Пенсионного фонда Украины; регистрацию в органах Фонда соци� ального страхования по временной утрате трудоспо� собности; регистрацию в органах Фонда социального страхованияот несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины; регис� трацию в органах Фонда общеобязательного государ� ственного социального страхования Украины на слу� чай безработицы; получение разрешения в органах внутренних дел на изготовление печатей и штампов; открытие счета в банковском учреждении. Данные действия являются обязательными для всех субъек� тов хозяйствования независимо от осуществляемого ими вида хозяйственной деятельности, в том числе и для субъектов аудиторской деятельности. Последний признак – самостоятельная имуще� ственная ответственность – также является харак� терным для всех субъектов хозяйствования и не со� держит какой�либо специфики для субъектов ауди� торской деятельности. Вышеизложенное позволяет систематизировать признаки субъектов хозяйствования, занятых ауди� торской деятельностью, и представить их следую� щим образом: наличие сертификата аудитора, дающее право на ведение аудиторской деятельности; наличие в уставе аудиторской деятельности ис� ключительной компетенции данного субъекта хо� зяйствования; наличие специальных требований к учредите� лям аудиторской фирмы: в уставном фонде общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами, не может превышать 30 %; наличие хозяйственной компетенции (право� субъектности), которая предполагает обязатель� ность осуществления исключительно определенно� го перечня аудиторских услуг, утверждаемого ауди� торской палатой Украины; наличие субъекта аудиторской деятельности в Реестре аудиторских фирм и аудиторов. Выделенные признаки позволяют сформулиро� вать понятие субъектов аудиторской деятельности. С учетом изложенного, субъектами хозяйствования в сфере аудиторской деятельности являются аудитор� ские организации, а также граждане как субъекты предпринимательства, занятые оказанием аудиторс� ких услуг, реализующие при этом исключительную хозяйственную компетенцию, имеющие сертификат на право занятия аудиторской деятельностью, вклю� ченные в Реестр аудиторских фирм и аудиторов, име� ющие состав учредителей, отвечающий требованиям, установленным в законодательстве, и несущие ответ� ственность в порядке, предусмотренном законом. Таким образом, проведенный анализ позволяют сделать следующие выводы: 1. Субъектами хозяйствования в сфере аудитор� ской деятельности являются аудиторские организа� ции, а также граждане как субъекты предпринима� тельства, занятые оказанием аудиторских услуг, ре� ализующие при этом исключительную хозяйствен� ную компетенцию, имеющие сертификат на право занятия аудиторской деятельностью, включенные в Реестр аудиторских фирм и аудиторов, имеющие состав учредителей, отвечающий требованиям уста� новленным в законодательстве, и несущие ответ� ственность в порядке, предусмотренном законом. 2. Характерной особенностью для субъектов, занимающихся аудиторской деятельностью являют� ся предъявляемые к ним повышенные квалифика� ционные требования. При этом такие требования характерны как для физических лиц, так и для юри� дических лиц (требования к составу учредителей). Литература 1. Бобкова А. Г. Правовое обеспечение рекреаци� онной деятельности / А. Г. Бобкова. – Донецк : Юго� Восток, 2000. – 308 с. 2. Мамутов В. К. О соотношении понятий компе� тенции и правоспособности / Мамутов В. К. // Пра� воведение. – 1965. – № 4. – С. 62–65. 3. Лаптев В. В. Проблемы предпринимательской (хозяйственной) правосубъектности / Лаптев В. В. // Государство и право. – 1999. – № 11. – С. 13–21. 4. Мартемьянов В. С. Хозяйственное право. Том 1. Общие положения: курс лекций / В. С. Мартемья� нов. – М. : Издательство БЕК, 20044. – 312 с. 5. Хахулин В. В. Права и обязанности субъектов хозяйственного права // Хозяйственное право : учеб� ник / В. К. Мамутов, Г. Л. Знаменский, В. В. Хахулин и др.; под ред. В. К. Мамутова. – К. : Юринком Ин� тер, 2002. – 912 с. 6. Щербина В. С. Суб’єкти господарського права : монографія / В. С. Щербина. – К. : Юрінком Інтер, 2008. – 264 с. 7. Якобсон Л. И. Некоммерческий сектор экономи� ки проблемы правового регулирования / Якобсон Л. И. // Государство и право. – 2002. – № 3. – С. 45–46. 8. Кущ Л. И. К вопросу о понятии субъекта меди� цинской практики / Кущ Л. И. // Підприємництво, господарство і право. – 2002. – № 8. – С. 11–13. 9. Крысин Л. П. Толковый словарь иноязычных слов / Л. П. Крысин. – М. : Эксмо, 2007. – 1326 с. 10. Юридична енциклопедія : у 6 т. / редкол.: Ю. С. Шемшученко (гол.) та ін. 5 том. – К. : Укр. ен� циклопндія, 2003. – Т. 5. – 459 с. Проблемы правового регулирования хозяйственной деятельности ЭКОНОМИКА И ПРАВО28 2009, №2 11. Хозяйственный кодекс Украины от 16.06.2003 г. – Харьков : Одиссей, 2007. – 165 с. 12. Про аудиторську діяльність : Закон України від 22.04.1993 р. // Відомості Верховної Ради України. – 1993. – № 23. – Ст. 243. 13. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет, конт� роль и аудит в условиях рынка / В. П. Завгородний, В. Я. Савченко. – К. : Блицинформ, 1995. – 214 с. 14. Про ліцензування певних видів підприємниць� кої діяльності : Закон України від 1 червня 2000 року № 1775�III // Відомості Верховної Ради України. – 2000. – № 36. – Ст. 299. 15. Хозяйственный кодекс Украины : научно�прак� тический комментарий / под общ. ред. А. Г. Бобковой. – Харьков : Издатель ФЛ�П Вапнярчук Н. Н., 2008. – 1296 с. 16. Предпринимательское (хозяйственное) право : учебник / под ред. В. В. Лаптева. – М. : Волтерс Клу� вер, 2006. – 356 с. 17. Пилецкий А. Е. Теоретические проблемы предпринимательской правосубъектости в смешанной экономике : монография / А. Е. Пилецкий. – М. : ЧеРо, 2005. – 276 с. 18. Щербина В. С. Господарське право України : навч. посібник. – 5�е вид., перероб. і доп. / В. С. Щер� бина. – К. : Юрінком Інтер, 2007. – 320 с. 19. Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців : Закон України від 15 травня 2003 р. // Офіційний вісник України. – 2003. – № 25. – Ст. 1172. Представлена в редакцию 03.08.2009 г.

Субъекты аудиторской деятельности

Репозитарії

Схожі ресурси