Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість

Розкрито поняття як податкового контролю в цілому, так і з позиції адміністрування податку на додану вартість. Досліджено термінологічне визначення форми чи способів податкового контролю та розкрито зміст податкового контролю при адмініструванні податку на додану вартість. Виявлено прогалини та з...

Повний опис

Збережено в:

Бібліографічні деталі
Дата:	2012
Автор:	Гречана, Т.В.
Формат:	Стаття
Мова:	Ukrainian
Опубліковано:	Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України 2012
Назва видання:	Держава і право
Теми:	Фінансове та банківське право
Онлайн доступ:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/64479
Теги:	Додати тег Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Цитувати:	Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість / Т.В. Гречана // Держава і право. — 2012. — Вип. 56. — С. 368-371. — Бібліогр.: 14 назв. — укp.

Репозитарії

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-64479
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-644792014-06-27T14:45:27Z Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість Гречана, Т.В. Фінансове та банківське право Розкрито поняття як податкового контролю в цілому, так і з позиції адміністрування податку на додану вартість. Досліджено термінологічне визначення форми чи способів податкового контролю та розкрито зміст податкового контролю при адмініструванні податку на додану вартість. Виявлено прогалини та запропоновано шляхи їх заповнення. Раскрыто видение автора как понятия налогового контроля в целом, так и с позиции администрирования налога на добавленную стоимость. Исследованы терминологическое определение формы или способов налогового контроля и раскрыто само содержание налогового контроля при администрировании налога на добавленную стоимость. Выявлены пробелы и предложены пути их решения. The article reveals the author’s vision of the concept of tax control in general and from the perspective of administering VAT. Studied terminological form definition or means of tax control and exposed content with the administration of tax control of VAT. Identified gaps and proposed a vision of the author for their solution. 2012 Article Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість / Т.В. Гречана // Держава і право. — 2012. — Вип. 56. — С. 368-371. — Бібліогр.: 14 назв. — укp. 1563-3349 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/64479 uk Держава і право Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Ukrainian
topic	Фінансове та банківське право Фінансове та банківське право
spellingShingle	Фінансове та банківське право Фінансове та банківське право Гречана, Т.В. Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість Держава і право
description	Розкрито поняття як податкового контролю в цілому, так і з позиції адміністрування податку на додану вартість. Досліджено термінологічне визначення форми чи способів податкового контролю та розкрито зміст податкового контролю при адмініструванні податку на додану вартість. Виявлено прогалини та запропоновано шляхи їх заповнення.
format	Article
author	Гречана, Т.В.
author_facet	Гречана, Т.В.
author_sort	Гречана, Т.В.
title	Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість
title_short	Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість
title_full	Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість
title_fullStr	Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість
title_full_unstemmed	Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість
title_sort	податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість
publisher	Інститут держави і права ім. В.М. Корецького НАН України
publishDate	2012
topic_facet	Фінансове та банківське право
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/64479
citation_txt	Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість / Т.В. Гречана // Держава і право. — 2012. — Вип. 56. — С. 368-371. — Бібліогр.: 14 назв. — укp.
series	Держава і право
work_keys_str_mv	AT grečanatv podatkovijkontrolʹpriadmínístruvannípodatkunadodanuvartístʹ
first_indexed	2025-07-05T15:07:52Z
last_indexed	2025-07-05T15:07:52Z
_version_	1836820015470346240
fulltext	368 Держава і право • Випуск 56 Т.В. Гречана ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ПРИ АДМІНІСТРУВАННІ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ Розкрито поняття як податкового контролю в цілому, так і з позиції адміністрування податку на додану вартість. Досліджено термінологічне визначення форми чи способів податкового контролю та розкрито зміст податкового контролю при адмініструванні податку на додану вартість. Виявлено прогалини та запропоновано шляхи їх заповнення. Ключові слова: податковий контроль, адміністрування податку на додану вартість, податкові перевірки. Раскрыто видение автора как понятия налогового контроля в целом, так и с позиции администрирования налога на добавленную стоимость. Исследованы терминологическое определение формы или способов налогового контроля и раскрыто само содержание налогово- го контроля при администрировании налога на добавленную стоимость. Выявлены пробелы и предложены пути их решения. Ключевые слова: налоговый контроль, администрирование налога на добавленную стои- мость, налоговые проверки. The article reveals the author’s vision of the concept of tax control in general and from the perspective of administering VAT. Studied terminological form definition or means of tax control and exposed content with the administration of tax control of VAT. Identified gaps and proposed a vision of the author for their solution. Key words: tax control, administration of VAT, tax audits. Ефективність податкової системи України безпосередньо залежить від раціональної роботи органів державної податкової служби, в тому числі й від виконання одного із голо- вних завдань, визначених Законом України «Про державну податкову службу в Україні»1, здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчис- лення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів. Саме контрольна функція є однією з основних у роботі органів державної подат- кової служби. Так, згідно Вікіпедії контроль — одна із основних функцій системи управління. Контроль здійснюється на основі спостереження за поведінкою управляючої системи з метою забезпечення оптимального її функціонування2. Словник економічних термінів визначає державний контроль, як контроль з боку державних органів за дотриманням законів, нормативних актів, правомірним веденням фінансово-господарської діяльності, сплатою податків3. Контроль — це функція, призначення якої полягає в тому, щоб устано- вити відповідність чи невідповідність фактичного стану і діяльності підконтрольних об’єктів заданому їм стану4. Т.Є. Кушнарьова та М.П. Кучерявенко зазначають, що контроль у податковій діяль- ності — це метод керівництва компетентного органу державного управління за дотриман- ням платниками податків вимог податкового законодавства5. Податковий контроль, будучи різновидом фінансового, характеризується всіма прин- циповими характеристиками останнього і на рівні з іншими видами фінансового контр- олю забезпечує рух публічних коштів, бере участь у розподілі сукупного суспільного про- дукту6. 369Юридичні і політичні науки Податковий контроль є формою реалізації контрольної функції фінансів в оподатку- ванні, що відображає раціональне співвідношення, тенденції формування публічних гро- шових фондів за рахунок надходжень від податків і зборів. Керуючись одним із постулатів теорії фінансів, можна охарактеризувати податковий контроль як форму реалізації контр- ольної функції фінансів, яка становить сукупність дій з перевірки дій зобов’язаних суб’єктів з виконання обов’язків, пов’язаних із оподаткуванням. Якщо основу контроль- ної функції фінансів складає рух фінансових ресурсів в централізованій і нецентралізова- ній формі, то реалізацією контрольної функції стосовно оподаткування є контроль за надходженням коштів у публічні грошові фонди. Саме такий рух й лежить в основі здій- снення публічного контролю у сфері оподаткування7. Питаннями податкового контролю займалися такі вчені, як О.Д. Василик, Л.К. Воро- нова, П.Т. Гега, Л.О. Зазонова, Г.Ю. Ісаншина, Є.В. Калюга, Л.М. Касьяненко М.П. Кучерявенко, Я.В. Литвиненко, В.А. Онищенко, Н.Ю. Пришва, Л.А. Савченко, Ю.О. Самура, Т.В. Сараскіна, О.П. Чернявський, Ф.Ф. Фоміна, К.В. Хмільовська та інші. Дослідження питання податкового контролю при адмініструванні податку на додану вар- тість розкрито в працях А.Г. Загороднього, Т.М. Міщенко, Е.В, Поролло та ін. Так, Н.Ю. Пришва визначає податковий контроль як сукупність дій повноважних контролюючих органів, перелік яких закріплено Законом № 2181, щодо нагляду за вико- нанням податкових зобов’язань суб’єктами податкових правовідносин та за дотриманням ними норм податкового законодавства. Під метою податкового контролю розуміє забез- печення повної сплати до бюджету, державних цільових позабюджетних фондів податків, інших обов’язкових платежів та їх своєчасне надходження8. У цілому дане визначення розкриває поняття податкового контролю, з чим і погоджується автор, але водночас не містить його складових, які б давали точніше його розуміння. Інші визначення наведені в науковій літературі, на думку автора, є повнішими. Зокрема, О.Ю. Грачова вважає, що податковий контроль — це діяльність, яка здійснюєть- ся уповноваженими органами чи їхніми посадовими особами шляхом проведення подат- кових перевірок, отримання пояснень платників податків, перевірки даних обліку та звітності, а також в інших формах з метою дотримання податкового законодавства і пра- вильності нарахування, повноти й своєчасності внесення податків і зборів до бюджету та позабюджетних фондів9. П.Ю. Буряк стверджує, що податковий контроль — це діяльність посадових осіб органів державної податкової служби щодо спостереження за відповідніс- тю процесу організації платниками податків обліку об’єктів оподаткування, методики обчислення й сплати податків і податкових платежів за чинними нормативно-законодав- чими актами сфери оподаткування, виявлення відхилень, допущених у ході виконання норм податкового законодавства та визначення впливу наслідків порушень на податкові зобов’язання10. У той час як деякі автори вдалися до конкретизації поняття податкового контролю, Податковий кодекс України11 розширив зміст цього терміна та у ст. 61 визначив, податко- вий контроль як систему заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових і касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Тобто Податковим кодексом України до поняття податкового контролю включені також повноваження органів державної податкової служби, що не стосуються сплати податків і зборів, але передбачені обов’язками, функці- ями, завданнями органів державної податкової служби, що містять як у самому кодексі, так і в Законі України «Про державну податкову службу в Україні»12. У той час, як у науковій літературі точилися дискусії щодо визначення форм податко- вого контролю (це пояснюється насамперед тим, що Податковий кодекс Російської Федерації встановив такі форми проведення податкового контролю: облік платників 370 Держава і право • Випуск 56 податків; податкова перевірка; огляд територій, приміщень платників податків, докумен- тів і предметів; вимогу документів; вилучення документів і предметів; проведення експер- тизи) Податковий кодекс України ввів поняття способів здійснення податкового контро- лю. Так, податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків, інформаційно-аналітичного забезпечення органів державної податкової служби, перевір- ки та звірки відповідно до вимог цього кодексу. Проводячи аналогію між формами та способами здійснення податкового контролю та розглядаючи їх у працях різних науковців, можна стверджувати про відсутність однознач- ного їх розуміння. Так, Г.Ю. Ісаншина виділяє такі форми податкового контролю, як податкові перевірки, облік платників податків, оперативно-бухгалтерський облік надхо- джень податків контроль за відповідністю витрат фізичних осіб їхнім доходам13. М.М. Весельський під формами контролю розуміє наступні: облік платежів; здійснення безпосереднього контролю (документальна, фактична перевірки); отримання податкови- ми органами інформації про сплату платежів; застосування засобів державного примусу з метою сплати належної суми платежу14. Л.А. Савченко та Л.М. Касьяненко виділяють наступні форми податкового контролю: перевірка, облік платників податків, облік подат- ків, зборів (обов’язкових платежів) На нашу думку, перелік способів здійснення податкового контролю, передбачений Податковим кодексом України, повинен бути доповнений наступними способами: реє- страція платників податків, приймання та обробка звітності, облік надходжень і нарахо- ваних сум, контроль за своєчасним надходженням платежів, реалізація матеріалів подат- кових перевірок, погашення податкового боргу, апеляційне узгодження податкових зобов’язань (адміністративне і судове). Таким чином, податковий контроль починається на стадії державної реєстрації суб’єктів господарювання у вигляді податкового обліку платників податків і зборів. Облік, а точніше аналітична робота з інформацією, що наявна в податковому органі по тому чи іншому плат- нику, є основою контролю податкових органів, оскільки від нього залежать майже всі наступні етапи перевірочної роботи. Облік платників податків має на меті отримання пер- винної необхідної інформації про платників податків. Невід’ємною частиною податкового контролю є й приймання та обробка звітності, облік надходжень і нарахованих сум, контр- оль за своєчасним надходженням платежів, оскільки останні формують податкову історію кожного платника податків, що є основою інформаційно-аналітичної роботи. Наступним не менш важливим способом здійснення податкового контролю є подат- кова перевірка. Саме Податковий кодекс України, як базовий нормативно-правовий акт з питань оподаткування, встановлює такі види перевірок: камеральні, документальні (пла- нові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Тобто податковий контроль передбачає певний вплив органу державної податкової служби на платника податку саме з позиції перевірки правильності виконання ними норм чинного податкового законодавства, починаючи від реєстрації платником податків до процедури адміністративного оскарження. Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість має ті ж самі способи його здійснення, які застосовуються стосовно інших податків і зборів, але зі сво- їми особливостями передбаченими спеціальним розділом Податкового кодексу України, що регулює питання адміністрування податком на додану вартість. Так, у порівнянні з іншими податками, законодавство, що регулює питання адміні- стрування податку на додану вартість, передбачає реєстрацію платників податку на додану вартість. Законодавець приділяє особливі увагу цьому питанню, виокремлює обов’язкову та добровільну реєстрацію платником податку на додану вартість, визначає порядок реє- страції, перереєстрації та анулювання платника податку на додану вартість, реєстрацію платників податку на додану вартість як суб’єктів спеціального режиму оподаткування. 371Юридичні і політичні науки Звичайно, така ситуація насамперед пояснюється необхідністю захистити надходження держави від зловживань з боку недобросовісних платників податків. Крім того, розділом V «Податок на додану вартість» Податкового кодексу України визначено перелік суб’єктів, що є платниками податку на додану вартість, передбачені правила щодо виписки податкової накладної, встановлено порядок надання податкової декларації та строки розрахунків з бюджетом, порядок визначення суми податку, що під- лягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодування з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення роз- рахунків. Ці норми визначають і містять особливості податкового контролю, що здійсню- ється органами державної податкової служби, при адмініструванні податку на додану вартість. Таким чином, податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість передбачає комплекс спеціальних способів, які передбачені спеціальним законодавством, що регулює питання адміністрування податку на додану вартість, спрямованих на повне та своєчасне забезпечення надходження податку на додану вартість до бюджету. 1. Закон України від 04.12.1990 № 509 «Про державну податкову службу в Україні» — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: www.rada.gov.ua. 2. Вікіпедія, Вільна енциклопе- дія [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://uk.wikipedia.org. 3. Словник економіч- них термінів [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.ekonomiks.net.uа 4. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. — М.: Юрид. лит., 1972. С. 38. 5. Кушнарьова Т.Є., Кучерявенко М.П. Система податкових органів України. — Х.: «Торсінг», 2000. — С. 77. 6. Кучерявенко М.П. Налоговый процесс: Уч. пособие. — К.: Алерта; КТН; ЦУЛ, 2010. — С. 324. 7. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — С. 16. 8. Пришва Н.Ю. Правові заса- ди здійснення контролю за сплатою обов’язкових платежів // Вісник КНУ ім. Т.Г. Шевченка. — 2003. — Вип. 52-53. — С 109. 9. Грачева Е.Ю., Соколова Е.Д. Налоговое право: вопросы и ответы: Уч. пособие. — М.: Юриспруденция, 2001. — С. 60. 10. Буряк П.Ю., Карпінський Б.А., Залуцька Н.С., Осідач О.Б. Податковий контроль в Україні: Т.ІІ. Контрольно-перевірочний процес: Монографія. — Львів: Простір-М, 2007. — С. 28. 11. Податковий кодекс України. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: www.rada.gov. ua. 12. Закон України «Про державну податкову службу в Україні». — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: www.rada.gov.ua. 13. Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент: Навч. посіб. — К.: ЦУЛ, 2003. — С. 39. 14. Весельський М. Поняття і механізм справляння податків в Україні // Право України. — 1999. — № 6. — С. 57.

Податковий контроль при адмініструванні податку на додану вартість

Репозитарії

Схожі ресурси