Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине

Исследуются особенности налогового стимулирования деятельности предприятий в сфере НИОКР. Предложен подход к обоснованию ориентиров налоговой политики в сфере инновационного развития экономики Украины с учетом мирового опыта использования налого-вых стимулов НИОКР. Даны рекомендации по совершенствов...

Повний опис

Збережено в:

Бібліографічні деталі
Дата:	2015
Автор:	Мазур, Ю.А.
Формат:	Стаття
Мова:	Russian
Опубліковано:	Інститут економіки промисловості НАН України 2015
Назва видання:	Економіка промисловості
Теми:	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості
Онлайн доступ:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/88602
Теги:	Додати тег Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Цитувати:	Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине / Ю.А. Мазур // Економіка промисловості. — 2015. — № 3 (71). — С. 5-20. — Бібліогр.: 27 назв. — рос.

Репозитарії

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-88602
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-886022015-11-19T03:01:58Z Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине Мазур, Ю.А. Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Исследуются особенности налогового стимулирования деятельности предприятий в сфере НИОКР. Предложен подход к обоснованию ориентиров налоговой политики в сфере инновационного развития экономики Украины с учетом мирового опыта использования налого-вых стимулов НИОКР. Даны рекомендации по совершенствованию налогового стимулирования инвестиционно активных предприятий с целью развития деятельности в сфере НИОКР. Досліджено особливості податкового стимулювання діяльності підприємств у сфері НДДКР. Запропоновано підхід до обґрунтування орієнтирів податкової політики у сфері інноваційного розвитку економіки України з урахуванням світового досвіду з використанням податкових стимулів НДДКР. Надано рекомендаціїщодо вдосконалення податкового стимулювання інвестиційно активних підприємств з метою розвитку діяльності у сфері НДДКР. It is considered in the article that innovation development of Ukrainian economy depends on the effective tax policy. The article proposes to improve tax incentives for business activities in the field of research and development (R&D). The approach to substantiate the targets of tax policy in the sphere of innovation development of Ukrainian economy taking into account the world experience of using R&D tax incentives is proposed. The analysis of the transformations of the tax legislation in Ukraine showed that the institutional support of innovative development of industry has been slow and not conducive to stimulating investment activity. The experience of countries that are actively developing their industries on the basis of innovation suggests that the tax exemption is not an effective tool to stimulate business entities in strategically important sectors of the economy, and the economy as a whole. Tax incentives such as tax credits, tax allowances, accelerated depreciation, and reduced income tax rate are widely used in the world practice. The R&D tax incentive government program provides financial benefits to companies investing in development of new or improved products, processes, services, materials or devices. The range of eligible activities is extremely diverse and may include any work undertaken to achieve improvements in performance, functionality, usability, efficiency or environmental impact. The vast majority of tax incentives are based on corporate income taxes. In the past years countries have shifted from tax incentives that only apply to increments in a firm‟s R&D expenditure (incremental schemes) towards incentives that apply to total R&D expenditure (volume-based schemes). Their use is determined by the strategic directions and priorities of social and economic development of the government. The role of R&D tax incentives in innovative development is significant. Recommendations for improvement of profit taxation of investment activity, namely the implementation of the tax legislation of Ukraine R&D tax incentives in the form of investment tax credit for R&D are justified. This will be deducted from the amount of corporate income tax of the costs of innovation, thereby reducing the amount of the tax or reduce the amount of tax liability generated. This will help to promote their investment activity and socio-economic development on the basis of innovation. 2015 Article Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине / Ю.А. Мазур // Економіка промисловості. — 2015. — № 3 (71). — С. 5-20. — Бібліогр.: 27 назв. — рос. 1562-109Х http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/88602 336.225.66:001.895(477) ru Економіка промисловості Інститут економіки промисловості НАН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Russian
topic	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості
spellingShingle	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості Мазур, Ю.А. Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине Економіка промисловості
description	Исследуются особенности налогового стимулирования деятельности предприятий в сфере НИОКР. Предложен подход к обоснованию ориентиров налоговой политики в сфере инновационного развития экономики Украины с учетом мирового опыта использования налого-вых стимулов НИОКР. Даны рекомендации по совершенствованию налогового стимулирования инвестиционно активных предприятий с целью развития деятельности в сфере НИОКР.
format	Article
author	Мазур, Ю.А.
author_facet	Мазур, Ю.А.
author_sort	Мазур, Ю.А.
title	Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине
title_short	Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине
title_full	Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине
title_fullStr	Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине
title_full_unstemmed	Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине
title_sort	налоговые стимулы ниокр в мировой практике и стимулирование инноваций в украине
publisher	Інститут економіки промисловості НАН України
publishDate	2015
topic_facet	Макроекономічні та регіональні проблеми розвитку промисловості
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/88602
citation_txt	Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине / Ю.А. Мазур // Економіка промисловості. — 2015. — № 3 (71). — С. 5-20. — Бібліогр.: 27 назв. — рос.
series	Економіка промисловості
work_keys_str_mv	AT mazurûa nalogovyestimulyniokrvmirovojpraktikeistimulirovanieinnovacijvukraine
first_indexed	2025-07-06T16:24:04Z
last_indexed	2025-07-06T16:24:04Z
_version_	1836915407115517952
fulltext	–––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) 5 УДК 336.225.66:001.895(477) Юлия Александровна Мазур, канд. экон. наук Институт экономики промышленности НАН Украины, Киев НАЛОГОВЫЕ СТИМУЛЫ НИОКР В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ И СТИМУЛИРОВАНИЕ ИННОВАЦИЙ В УКРАИНЕ В современном мире налоговое стимулирование инновационной актив- ности предприятий является одним из важных направлений государственного регулирования экономики. Об этом сви- детельствует практика многих государств мира как с развитой, так и с развиваю- щейся экономикой, которая предполагает значительный рост инвестиций в научно- исследовательские и опытно-конструк- торские работы (НИОКР). В Украине инновационное развитие экономики осуществляется замедленными темпами, и как следствие- устаревающая техноло- гическая структура, несоответствие зна- чительной части отечественной продук- ции современным стандартам, эксплуа- тация устаревших экологически небезо- пасных и ресурсоѐмких средств произ- водства ограничивают доступ государст- ва к глобальным цепочкам создания стоимости. Проблемам налогового стимулиро- вания инноваций посвящены многие ис- следования дальнего и ближнего зарубе- жья. Работа [2] направлена на системати- зацию мирового опыта использования налоговых стимулов НИОКР. В исследо- вании [3] проведен анализ национальных инновационных систем стран БРИКС (Бразилии, Российской Федерации, Ин- дии, Китая и Южной Африки) и обозна- чена эффективность проводимых реформ в области налогового стимулирования инноваций в этих странах. Ю.А. Рюми- ной [4] рассматривается международный опыт налоговой поддержки инновацион- ной деятельности с позиций использова- ния его в качестве ориентиров при фор- мировании системы налоговых льгот для научно-инновационной сферы в России. В работе Е.А. Ермаковой и Н.А. Ларио- нова [1] раскрываются особенности нало- гового стимулирования инновационной деятельности с помощью налоговых кре- дитов и предлагаются пути реформиро- вания кредитного механизма налогового стимулирования инновационной актив- ности в России. В условиях Украины такие иссле- дования проведены в работе [8, c. 43-53], где систематизирован зарубежный опыт использования налоговых стимулов ак- тивизации НИОКР в странах Организа- ции экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и БРИКС.Н. Кизимом и Л. Касьяновой[6]предложены критерии классификации инструментов налогового стимулирования инноваций в зависи- мости от этапа жизненного цикла инно- вационных процессов. И. Алексеевым и Р. Желизняк [7] обоснована важность правильного подбора налоговых льгот и путей их предоставления при налоговом стимулировании инновационной деятель- ности предприятий. Н. Гаман и Т. Кру- шельницкой [5] исследуется мировой опыт налогообложения инновационной деятельности и определяются перспекти- вы формирования инновационной поли- тики в Украине с применением инстру- ментов налоговой системы. МАКРОЕКОНОМІЧНІ ТА РЕГІОНАЛЬНІ ПРОБЛЕМИ РОЗВИТКУ ПРОМИСЛОВОСТІ © Ю.А. Мазур, 2015 –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––– 6 ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) В основном такие подходы носят комплексный характер с позиций иссле- дования влияния налоговых стимулов на экономику государств, в которых они используются. В отличие от проведенных исследований предлагаемый поход на- правлен на обоснование ориентиров на- логовой политики в сфере инвестицион- но-инновационного развития экономики Украины в целом, а также промышлен- ных предприятий в частности с учетом опыта использования налоговых стиму- лов НИОКР в мировой практике. Целью данной статьи является обоснование роли налоговых стимулов НИОКР в инновационном развитии Ук- раины и предложение рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли инвестиционно активных пред- приятий. Становление инвестиционно-инно- вационного развития Украины сопрово- ждается низкими темпами инновацион- ных изменений в технологической струк- туре экономики страны. Нестабильная институциональная среда в государстве разрушает фундаментальную базу для обеспечения структурных реформ в эко- номике на инновационных принципах [9, c. 4]. Это находит выражение в ухудше- нии динамики расходов на научно- техническую деятельность (c 1,16 % ВВП в 2000 г. до 0,81% ВВП в 2013 г.), приво- дит к несоответствию значительной час- ти отечественной продукции стандартам развитых стран мира. Согласно статистическим данным [10] в Украине наблюдаются тенденции снижения: количества организаций, выпол- няющих научные исследования и разра- ботки, с 1 490 ед. в 2000 г. до 1 143 ед. в 2013 г., а также численности научных сотрудников со 120 773 чел. в 2000 г. до 77 853 чел. в 2013 г. при увеличении чис- ленности лиц, имеющих ученую степень, с 69 080 чел. в 2000 г. до 106 563 чел. в 2013 г.; удельного веса предприятий (в том числе предприятий промышленности), внедряющих инновации, с 14,8% в 2000 г. до 13,6% в 2013 г.; удельного веса реализованной ин- новационной продукции в объеме про- мышленной с 6,8% в 2001 г. до 3,3% в 2013 г.; суммы затрат на финансирование инновационной деятельности за счет средств государственного бюджета с 0,028% в 2001 г. до 0,003% в 2013 г. и средств иностранных инвесторов – 0,030% в 2001 г. и 0,131% в 2013 г., рост которых в современных условиях геопо- литических трансформаций сведен к ми- нимуму. Такие негативные тенденции свиде- тельствуют о неэффективном комплексе мер, направленных на инвестиционно- инновационное развитие промышленных предприятий и экономики в целом. Обычно базой реализации государ- ственной политики в сфере инвестиций и инноваций служит комплекс программ и стратегий развития инвестиционной и инновационной деятельности предпри- ятий. И хотя в Украине существуют со- ответствующие государственные про- граммы, а также разрабатываются проек- ты стратегий инновационного развития экономики, по оценкам специалистов [11, c. 135] за последние годы в стране не реализованы мероприятия в рамках госу- дарственной политики по улучшению институциональной среды в сфере инве- стиций и инноваций, стимулированию предприятий к инвестиционно-инноваци- онной деятельности, развитию различ- ных инструментов поддержки технико- технологической модернизации произ- водства товаров и услуг. Сформированная законодательная база об инновационных инвестициях в Украине, которая определяет основы ре- гулирования инновационной деятельнос- ти, еѐ стратегические направления [12], особенности инвестиционной деятельно- –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) 7 сти индустриальных парков [13], также не обладает стабильностью и целостно- стью, действие отдельных норм приоста- новлено. Ключевыми проблемами оста- ются следующие [14, c. 94]: недостаточное качество бизнес-сре- ды, сохранение неразвитости условий для справедливой конкуренции на рынках, а также для получения государственной поддержки; сохранение значительных барьеров для распространения в экономике новых технологий, обусловленных отсутствием государственной технологической поли- тики и неэффективным отраслевым регу- лированием, включая процедуры серти- фикации, таможенное и налоговое адми- нистрирование; недостаточная эффективность ин- струментов государственной поддержки инноваций: ограниченная гибкость, не- развитость механизмов распределения рисков между государством и бизнесом, слабая ориентированность на стимулиро- вание связей между различными участни- ками инновационных процессов, на фор- мирование и развитие научно-производ- ственных и технологических партнерств [11, c. 316]; недостаточность усилий региональ- ной и местной власти по улучшению ус- ловий для инновационной деятельности; непрерывная трансформация орга- нов государственного управления науч- но-технической и инновационной дея- тельностью, отсутствие вследствие этого взвешенной и долгосрочной политики в инновационной сфере [15, c. 14]; не сформирована инновационная культура общества. В то же время дальнейшее сотруд- ничество Украины с развитыми странами мира возможно при условии перестройки хозяйства на инновационной основе, ак- тивной модернизации отечественного научно-технического потенциала в усло- виях неоиндустриального развития ми- ровой экономики [11, c. 308]. Одним из шагов в этом направлении стало Согла- шение об ассоциации и углубленной и всеобъемлющей зоне свободной торговли между Украиной и Европейским Союзом (ЕС). Предполагается, что это откроет новые возможности для отечественной экономики и одновременно потребует осуществления коренных реформ в соци- ально-экономической сфере, модерниза- ции производства, мобилизации и эффек- тивного направления значительных инве- стиционных ресурсов в развитие про- мышленности [9, c. 3]. Важным инструментом государст- венной политики, направленной на под- держание промышленных предприятий и отечественной экономики в целом, явля- ется налоговое стимулирование инвести- ционно-инновационной активности субъ- ектов хозяйственной деятельности. В Налоговом кодексе Украины (НКУ) [16] стимулирование инновацион- ной деятельности находит выражение в освобождении определенных операций от налога на добавленную стоимость (НДС). В части НДС предусмотрено ос- вобождение от налогообложения: (1) операций по ввозу на таможен- ную территорию Украины: оборудования, работающего на во- зобновляемых источниках энергии, энер- госберегающего оборудования и материа- лов, средств измерения, контроля и управ- ления расходами топливно-энергетичес- ких ресурсов, оборудования и материалов для производства альтернативных видов топлива или для производства энергии из возобновляемых источников энергии; материалов, оборудования, комп- лектующих, используемых для производ- ства оборудования, работающего на во- зобновляемых источниках энергии; материалов, сырья, оборудования и комплектующих, которые будут исполь- зоваться в производстве альтернативных видов топлива или производстве энергии из возобновляемых источников энергии; –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––– 8 ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) энергосберегающего оборудования и материалов, изделий, эксплуатация ко- торых обеспечивает экономию и рацио- нальное использование топливно-энерго- ресурсов; (2) результатов научно-исследова- тельских и опытно-конструкторских ра- бот, выполняемых для нужд самолето- строительной промышленности: за счет кредитных средств, привле- ченных под гарантии Кабинета Минист- ров Украины для финансирования рати- фицированного Верховной Радой Украи- ны Договора между Украиной и Федера- тивной Республикой Бразилия о долго- срочном сотрудничестве по использова- нию ракеты-носителя "Циклон-4" на пус- ковом центре Алкантара [17], в пользу резидентов– субъектов космической дея- тельности, получивших лицензию на право ее осуществления и участвующих в реализации этого Договора. С целью применения этой льготы Кабинет Мини- стров Украины устанавливает порядок ведения реестра указанных научно-иссле- довательских и опытно-конструкторских работ. На практике налоговое стимулиро- вание инновационной деятельности в Украине законодательно не обеспечива- ется и постоянно изменяется. Так, в 2005 г. из Закона Украины "Об иннова- ционной деятельности" [18] исключен раздел об особенностях в налогообложе- нии и таможенном регулировании инно- вационной деятельности. Согласно последним изменениям [19], внесенным в НКУ, исключены ста- тьи о налоговом стимулировании вне- дрения предприятиями энергоэффектив- ных технологий путем освобождения от налогообложения 80% прибыли предпри- ятий, полученной от продажи на тамо- женной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, а также 50% прибыли, полу- ченной от осуществления энергоэффек- тивных мероприятий и реализации про- ектов предприятий, включенных в Госу- дарственный реестр предприятий, учре- ждений, организаций, осуществляющих разработку, внедрение и использование энергоэффективных мероприятий и про- ектов. Также исключены положения о предоставляемых временных льготах по налогу на: прибыль, полученную производи- телями биотоплива в результате его реа- лизации; прибыль предприятий, полученную ими от деятельности по производству электрической и тепловой энергии и/или производству тепловой энергии с исполь- зованием биологических видов топлива; прибыль производителей техники, оборудования для изготовления и рекон- струкции технических и транспортных средств, в том числе самоходных сель- скохозяйственных машин и энергетиче- ских установок, потребляющих биологи- ческие виды топлива, полученная от про- дажи указанной техники, оборудования, произведенных на территории Украины. В настоящее время НКУ не преду- сматривается освобождение налогопла- тельщиков от уплаты налога на прибыль предприятий. Такие расстановки приоритетов в налоговом стимулировании развития отечественной экономики противоречат фундаментальным положениям теории оптимального налогообложения. С пози- ций данной теории стабильному разви- тию экономики способствует рост ней- тральных налогов, таких как НДС, при снижении менее нейтральных (налог на прибыль предприятий). Опыт развитых (Бельгия, Норвегия, Португалия, Велико- британия) и развивающихся стран мира (Бразилия, Индия, Китай), которые ак- тивно развивают промышленность на инновационной основе, свидетельствует о том, что освобождение от уплаты нало- гов не является действенным инструмен- том стимулирования деятельности субъ- –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) 9 ектов хозяйствования как в стратегиче- ски важных секторах экономики, так и в экономике в целом. Для этого в мировой практике широко используются разнооб- разные налоговые инструменты стиму- лирования инновационной активности предприятий, которые отвечают страте- гическим направлениям и приоритетам социально-экономического развития го- сударства. Налоговые инструменты стиму- лирования экономики в мировой прак- тике. Современная практика инноваци- онного развития многих государств мира, как с развитой, так и с развивающейся экономикой предполагает значительный рост инвестиций в НИОКР. Государст- венные органы власти как в европейских странах и США, так и странах Азии при- знают важность инвестирования в инно- вационные составляющие развития оте- чественной экономики. Одним из наибо- лее гибких инструментов государствен- ной политики в сфере инноваций высту- пают налоговые стимулы. Это обуслов- лено их особенностями [20]: налоговые стимулы носят неселек- тивный характер и нейтральны по отно- шению к структуре, направленности НИОКР и к их региональному размеще- нию; система налогового стимулирова- ния НИОКР не требует создания и содер- жания отдельного управленческого аппа- рата, так как базируется на существую- щей налоговой системе, что снижает из- держки по ее применению для государст- венных органов; налоговые стимулы НИОКР эффек- тивны за счет их стабильности по срав- нению с прямым субсидированием, по- скольку уровни субсидирования пере- сматриваются ежегодно и могут значи- тельно изменяться, а налоговые ставки изменяются гораздо реже. В то же время подходы к инноваци- онному развитию экономики в каждом государстве различны. Например, в США осуществляется финансирование законодательно закрепленных направле- ний фундаментальных исследований, но в условиях свободной конкуренции при- нимается решение, какие технологии расширять в больших масштабах. В Ки- тае, где расходы на НИОКР зафиксиро- ваны на уровне 2,2% от ВВП в 2015 г., большая доля инвестиций направляется в новые виды экономической деятельности (например, масштабное размещение пред- приятий, использующих экологически чистую энергию или передовые грид- технологии) по сравнению с финансиро- ванием фундаментальных и прикладных научных исследований и разработок. При различных подходах к инновационному развитию экономик многие государства широко используют соответствующий инструментарий стимулирования инве- стиций и инноваций в НИОКР. В на- стоящее время в ЕС только Германия и Эстония не используют инструменты, направленные непосредственно на нало- говое стимулирование инноваций. Среди налоговых рычагов влияния на инвестиционно-инновационную дея- тельность предприятий выделяют инст- рументы введения и отмены налогов, изменения базы и ставок налогов, про- грессивной и регрессивной шкалы нало- гообложения, введения в базу налога и исключения из нее отдельных элементов, применения налоговых каникул, налого- вых льгот, изменения санкций за нару- шение налогового законодательства. Во многих странах мира необходи- мость эффективного налогового стиму- лирования инвестиций и инноваций обо- стрилась в связи с последствиями миро- вого финансово-экономического кризиса по двум причинам: возникла необходимость сбаланси- ровать расходы по инновационной поли- тике в отношении расходов по другим направлениям; –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––– 10 ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) падение экономической активности поспособствовало поиску новых источ- ников роста. Налоговые стимулы НИОКР явля- ются одним из самых популярных инст- рументов инвестиционно-инновационной политики. По сути, они снижают налого- вую нагрузку на доходы предприятий, которые занимаются инновационной дея- тельностью и несут затраты на НИОКР, или предприятий, которые имеют доход от коммерциализации интеллектуальной собственности. Такие налоговые инструменты мо- гут использоваться для стимулирования инновационной деятельности: конкретных групп предприятий (Великобритания, Китай, Норвегия), предприятий малого и среднего бизнеса (Бельгия, Великобритания, Ита- лия, Нидерланды, Норвегия), молодых компаний (Израиль, Ита- лия, Нидерланды); дифференцироваться в зависимости от правового статуса предприятий; быть ограниченными для компаний с иностранным участием (Канада). Хотя налоговые стимулы являются общими, они далеко не однородны и су- щественно отличаются по странам, что отражено на рисунке. Составлено с использованием источников [2; 3; 4; 22, c. 52]. Рисунок. Классификация налоговых стимулов НИОКР Налоговые кредиты (расходы на НИОКР) Налоговый кредит уменьшает ставку налога на прибыль корпорации; Ставка может применяться к любому корпоративному налогу, подоходному налогу для занятых в сфере НИОКР или доходам физических лиц, осуществ- ляющих деятельность в сфере НИОКР Налоговые скидки (расходы на НИОКР) Ускоренная амортизация (расходы на НИОКР) Пониженная ставка налога на прибыль корпораций (прибыль интеллекту- альной соб- ственности) Налоговая скидка умень- шает базу налогообложе- ния, позволяя увеличить расходы на НИОКР Ускоренная амортизация позволяет снижать стоимость приобретенных основных средств по более высоким ставкам в первые годы использования актива. Это позволяет уменьшать общую налогооблагаемую прибыль в определенные периоды времени Пониженная ставка корпоративного налога на прибыль, полученную от использования интел- лектуальной собственности, стимулирует дохо- ды предприятия. Использование такой ставки уменьшает корпоративный доход, часть которо- го предприятия вносят за коммерциализацию инновационных продуктов, находящихся под защитой прав интеллектуальной собственности Австрия, Бельгия, Великобритания, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Канада, Корея, Нидерланды, Норвегия, Польша, Португалия, США, Франция, Япония Бразилия, Великобритания, Венгрия, Гре- ция, Израиль, Индия, Дания, Кипр, Китай, Нидерланды, Польша, Россия, Чехия, Финляндия, Южная Африка, Япония Бельгия, Болгария, Бразилия, Великобри- тания, Дания, Израиль, Италия, Канада, США, Финляндия, Япония Бельгия, Венгрия, Греция, Кипр, Китай, Люксем- бург, Нидерланды, Португалия, Франция –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) 11 Наиболее распространены инвести- ционные налоговые кредиты. Для стиму- лирования развития промышленности на инновационной основе Бельгия, Ирлан- дия, Корея, Норвегия, Португалия и Ве- ликобритания широко используют инве- стиционные налоговые кредиты в тех видах экономической деятельности, ко- торые отвечают стратегическим приори- тетам социально-экономического разви- тия государства. В США инвестиционные налоговые кредиты (ИНК) используются с целью стимулирования предприятий увеличи- вать расходы на квалифицированные НИОКР. К таким расходам относятся: заработная плата персонала, занятого в сфере НИОКР; стоимость активов, при- обретенных для целей НИОКР; заключе- ние соответствующих контрактов и по- лучение патентов на территории государ- ства. Величина налоговых кредитов не может превышать 50% квалифицирован- ных расходов на НИОКР и 25% величи- ны налоговых обязательств. Законодательством Великобрита- нии предусмотрены стимулы в виде ин- вестиционных налоговых кредитов на приобретение нового оборудования или на строительство производственных объ- ектов. Так, предприятия имеют право вычитать из доходов помимо амортиза- ции суммы, равные 15-30% стоимости строительства объектов или нового обо- рудования [21, c. 403]. В Канаде и Дании инвестиционные кредиты являются основным источником государственной финансовой поддержки развития НИОКР на предприятиях. Зако- нодательством Канады закреплено право на получение инвестиционного налогово- го кредита в размере 15% величины ква- лифицированных расходов предприятия (ст. 127(9) Закона о налоге на прибыль [23, c. 1791]) на федеральном уровне или 4,5-37,5% величины квалифицированных расходов предприятия на уровне провин- ций (ст. 127(10) Закона о налоге на при- быль [23, c. 1817]). В странах БРИКС и некоторых дру- гих странах для налогового регулирова- ния инновационного развития экономики используются налоговые скидки. Например, в Китае предоставляется инвестиционная налоговая скидка пред- приятиям, занятым в ключевых (приори- тетных) сферах деятельности (биотехно- логии, информационные и коммуникаци- онные технологии), даже если предпри- ятия расположены вне специально отве- денных "зон новых технологий". В Бразилии главным стимулом, предоставляемым налогоплательщикам, которые занимаются технологическими инновациями, является дополнительная 60% скидка для целей расчета обяза- тельств по налогу на прибыль корпора- ций и расчета базы социального взноса с чистой прибыли. Внедрение и использо- вание инвестиционных налоговых креди- тов в виде скидок, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, а не налого- вые обязательства, позволяет создавать условия для стимулирования инноваций и дополнительного привлечения инве- стиций в экономику таких стран. Ускоренная амортизация как еще один налоговый стимул инвестиционно- инновационной деятельности предпри- ятий используется в Бразилии, Велико- британии, Израиле, Канаде, США, Япо- нии и некоторых других странах. Так, в Бразилии применяется режим полной ускоренной амортизации в том году, когда были приобретены новые машины и оборудование, используемые для проведения научных исследований и создания технологических инноваций. В целях стимулирования инновационной активности в государстве обеспечивается ускоренная амортизация расходов на при- обретение нематериальных активов, пред- назначенных для проведения НИОКР. Пониженная ставка налога на при- быль в налоговом стимулировании инно- –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––– 12 ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) вационной деятельности используется в случае, если предприятие достигло опре- деленного уровня инновационной актив- ности. Поэтому наибольшую поддержку получают предприятия, обеспечившие успешную коммерциализацию результа- тов НИОКР и получившие, таким обра- зом, достаточную прибыль. Для прочих эти льготы лишь отчасти компенсируют предпринимательский риск [4, c. 82]. Например, в Китае ставка налога на прибыль в размере 25% может быть уменьшена до 15%, если предприятие является новым и высокотехнологичным или оказывает сервисные услуги в сфере передовых технологий. Налоговые стимулы инновационной деятельности различаются также по при- роде базы стимулирования. Так, некото- рые из них воздействуют на доходы, по- лученные от инновационной деятельно- сти, а некоторые – на расходы. Экономи- ческими категориями, на которые может распространяться влияние налоговых стимулов, могут быть следующие: (1) расходы на НИОКР: база стиму- лирования включает разнообразные рас- ходы, которые в некоторых странах мо- гут быть ограничены квалифицирован- ными издержками на приобретение ма- шин и оборудования, а в некоторых – из- держками, которые осуществляются внут- ри страны; (2) заработная плата в сфере НИОКР: базой стимулирования является фонд заработной платы предприятия, ра- ботники которого заняты в сфере НИОКР; (3) расходы интеллектуальной соб- ственности (ИС): в качестве базы стиму- лирования выступают издержки на при- обретение патентов, инвестиции в нема- териальные активы или приобретение новых технологий; (4) расходы на НИОКР и ИС: база стимулирования включает как издержки на НИОКР, так и издержки интеллекту- альной собственности; (5) дискреционная база: некоторые страны используют более низкие ставки налога на прибыль корпораций, функ- ционирующих в сфере квалифицирован- ных НИОКР; (6) прибыль ИС: базой стимулиро- вания является прибыль, полученная от коммерциализации продуктов, защищѐн- ных правом интеллектуальной собствен- ности. В табл. 1 показано, что многие стра- ны используют налоговые стимулы, которые применяются к расходам на НИОКР. Таблица 1 База налогового стимулирования НИОКР в странах мира 1 Страна Расходы на НИОКР Зара- ботная плата Расхо- ды ИС Расходы на НИОКР и ИС Дискре- ционная база При- быль ИС 1 2 3 4 5 6 7 Австрия х Бельгия х х х Болгария х х х Бразилия х Великобритания х х Венгрия х х х Греция х х Дания х х Израиль х х Ирландия х х –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) 13 Окончание табл. 1 1 2 3 4 5 6 7 Испания х х х х Италия х х х Канада х х Кипр х х Люксембург х Нидерланды х х х Норвегия х Польша х х х Португалия х х Россия х Румыния х США х Финляндия х х Франция х х х х Чехия х х Швеция х Япония х 1 Составлена с использованием источников [2; 22, c. 56]. Подавляющее большинство налого- вых стимулов действуют на основе нало- га на прибыль корпораций, в то время как некоторые страны (Австрия, Бельгия, Венгрия, Канада, Люксембург, Нидер- ланды, Финляндия, Франция) имеют до- полнительные стимулы, которые приме- няются к социальным взносам и/или по- доходному налогу (табл. 2). Таблица 2 Применение стимулов к различным налогам в странах мира 1 Страна Налог на прибыль корпораций Налог на доходы физических лиц Налог на заработную плату Социальные отчисления 1 2 3 4 5 Австрия х х х Бельгия х х Болгария х Бразилия х х Великобритания х Венгрия х х Греция х Дания х Израиль х Ирландия х Испания х Италия х Канада х х х х –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––– 14 ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) Окончание табл. 2 1 2 3 4 5 Кипр х Китай х Люксембург х х х Нидерланды х х х Норвегия х Польша х Португалия х Россия х Румыния х США х Финляндия х х Франция х х х Чехия х Япония х 1 Составлена с использованием источников [2; 22, c. 58]. За последние пятнадцать лет стра- ны перешли от налоговых стимулов, ко- торые применяются только к приросту расходов предприятия на НИОКР (схемы на основе прироста), к стимулам, кото- рые применяются к общему объему рас- ходов на НИОКР (схемы на основе объе- ма). Приростные налоговые кредиты наиболее эффективны с позиций госу- дарства, так как способствуют интенсив- ному стимулированию роста инноваци- онных разработок, а объемные – для предприятий, так как создают условия для государственного субсидирования всех расходов на НИОКР [1, c. 6]. Как показывает мировая практика (табл. 3), в налоговом стимулировании инвестиционно-инновационного разви- тия экономики наиболее предпочтитель- ными являются объѐмные налоговые кредиты на НИОКР по сравнению с при- ростными. С позиций предприятий по- следние могут искажать оптимальное инвестиционное планирование и приво- дить к более высоким административным затратам, которые не покроются прибы- лью, полученной в результате использо- вания приростных налоговых кредитов. Поэтому в некоторых странах использу- ются смешанные (гибридные) схемы, объединяющие особенности объемных (эффективных с позиций предприятий) и приростных (эффективных с позиций государства) налоговых кредитов (Испа- ния, Португалия). Налоговые стимулы должны быть направлены на деятельность в сфере НИОКР, которая привнесѐт вклад в ми- ровой запас знаний, а не поддерживать деятельность, ограниченную совершенст- вованием опыта работы данного пред- приятия. Так, в США они не распростра- няются на исследования, если: проводятся отечественными компа- ниями за рубежом; осуществляются после начала ком- мерческого производства; направлены на освоение сущест- вующих продуктов или процессов; реализуются в области менеджмен- та и маркетинга, социальных наук, ис- кусства, гуманитарной деятельности; финансируются из других источни- ков. В целом, как показывает проведен- ный анализ, каждая страна использует налоговые стимулы, набор которых зави- сит от: –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) 15 Таблица 3 Применение схем налогового стимулирования в странах мира 1 Страна Схема стимулирования объемная приростная смешанная Австрия х Бельгия х Болгария х Великобритания х Венгрия х Греция х Дания х Израиль х Ирландия х Испания х Италия х Канада х Кипр х Люксембург х Нидерланды х Норвегия х Польша х Португалия х Румыния х США х Финляндия х Франция х Чехия х Швеция х Япония х 1 Составлена с использованием источников [1; 2; 3; 22, c. 58]. институциональной среды (а имен- но от приоритетов государственной по- литики, инвестиционной привлекатель- ности экономики, уровня научно-техни- ческого развития); целей стимулирования (таких как активизация инвестиционно-инновацион- ной деятельности, привлечение высоко- квалифицированных специалистов); объектов стимулирования (напри- мер, предприятия среднего и малого биз- неса; молодые компании; в соответст- вующих сферах экономической деятель- ности; с определенным правовым стату- сом). По мнению специалистов [4, c. 84; 24, c. 138], несмотря на широкое исполь- зование промышленноразвитыми и но- выми индустриальными странами разно- образных налоговых стимулов в сфере НИОКР, каких-либо стандартных рецеп- тов, включающих те или иные их комби- нации и гарантирующих позитивный эф- фект, не существует. Поэтому в Украине при решении задач налогового стимулирования инно- вационной деятельности необходимо –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––– 16 ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) учитывать, что в каждой стране система налоговых стимулов формируется посте- пенно, с учетом не только накопленного мирового опыта, но и факторов, условий и ограничений институциональной сре- ды, специфических для каждого государ- ства. А зарубежный опыт предоставляет определенные ориентиры, которые могут и должны быть использованы для фор- мирования эффективной системы нало- гового стимулирования инвестиционно- инновационной деятельности, адекват- ной условиям и ограничениям Украины. Перспективы инвестиционно- инновационного развития экономики Украины в условиях налогового сти- мулирования. Институциональное обеспечение государственной инновационной полити- ки в промышленном секторе Украины должно охватывать полный цикл произ- водства продукции, способствуя разви- тию ключевых звеньев инновационного процесса. По мнению специалистов [25], го- сударственная поддержка инвестицион- но-инновационного развития должна ба- зироваться на: содействии осуществлению науч- ных исследований и разработок; создании эффективной системы трансфера технологий с целью их ком- мерциализации и наладке промышленно- го производства инновационной продук- ции; осуществлении организационной и финансовой поддержки инновационных предприятий; создании эффективной системы контроля за инновационной деятельно- стью предприятий; корректировке государственной по- литики согласно принятой стратегии ин- новационного развития экономики Ук- раины в процессе использования налого- вых стимулов в сфере НИОКР. С целью оказания такой поддержки и с учетом сокращения объемов государ- ственного финансирования НИОКР в Украине в инновационную сферу страны должны привлекаться инвестиции из раз- ных источников, чему способствуют ин- струменты налогового стимулирования хозяйственной деятельности предпри- ятий. Из опыта экономически развитых и успешно развивающихся стран (напри- мер, Бразилии, Китая), а также с учетом особенности отечественной институцио- нальной среды 1 , которая представлена высокой материало- и энергоѐмкостью ВВП, низким уровнем жизни населения, _________________________ 1 Согласно проведенным независимым экс- пертным оценкам, представленным в 2015 г. World Happiness Report [26], среди 158 стран- участниц Украина занимает 111 место (с рейтин- гом 4,681), уступив Ирану (4,686), Палестине (4,715), Таджикистану (4,786). Наибольший рей- тинг имеют Швейцария (7,587), Исландия (7,561), Дания (7,527). Для каждой страны экспертами оценивался комплексный социально-экономичес- кий показатель, который имеет название "уровень счастья" и включает такие составляющие, как ВВП на душу населения, социальная поддержка населения, ожидаемая продолжительность жизни, свобода выбора, щедрость, уровень коррупции. Анализ изменений в оценке уровня жизни в 2012-2014 гг. по сравнению с 2005-2007 гг. пока- зал крупные международные различия в качестве государственного управления, доверия и соци- альной поддержки. Так, за последнее время в Украине по сравнению с 2005-2007 гг. "уровень счастья" снизился по рейтингу на 0,345 единицы. По экспертным оценкам исследовательского центра The Heritage Foundationсовместно с The Wall Street Journal[27] в 2015 г. среди 178 стран- участниц Украина занимает 162 место с рейтин- гом 46,9 по уроню экономической свободы, что ниже на 2,4 пункта по сравнению с прошлым годом. Данный показатель определяется как усре- дненное значение свободы бизнеса (59,3), торгов- ли (85,8), финансового сектора(30,0), инвестиций (15,0), труда (48,2), монетарная (78,6) и фискаль- ная свобода (78,7), гарантии прав собственности (20,0), государственные расходы (28,0) и степень защиты от коррупции (25,0). Украина занимает последнее место из 43 стран Европы, и ее общий рейтинг ниже, чем в среднем в мире. –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) 17 внедрение на постоянной основе инве- стиционного налогового кредита в сфере НИОКР в Украине будет способствовать выводу страны на инвестиционно-инно- вационный путь социально-экономичес- кого развития. Проведенное исследование позво- ляет выделить основные категории нало- гового стимулирования инвестиционно- инновационной деятельности в Украине: налогоплательщик – юридическое лицо, которое получает прибыль от осу- ществления на территории государства хозяйственной деятельности; объект налогового стимулирования – сумма денежных средств, которые нало- гоплательщик выделяет на развитие НИ- ОКР; база налогового стимулирования – сумма превышения расходов на иннова- ции текущего года над базовой суммой расходов, которая представляет собой среднюю сумму расходов на инновации в течение законодательно установленного количества лет; ставка инвестиционного налогового кредита – законодательно установленный размер ИНК в процентном соотношении к базе налогообложения. Для внедрения комплекса мер по инвестиционно-инновационному стиму- лированию хозяйственной деятельности предприятий в НКУ необходимо преду- смотреть закрепление следующих поло- жений. Раздел ІІІ "Налог на прибыль пред- приятий" целесообразно дополнить пунк- том "Инвестиционный налоговый кредит в сфере НИОКР", в который будут вклю- чены следующие подпункты. "Определение инвестиционного на- логового кредита", в котором обосновы- вается, что ИНК в сфере НИОКР являет- ся инструментом целевого стимулирова- ния инвестиционно-инновационной ак- тивности налогоплательщиков, который позволяет вычитать из суммы налога на прибыль предприятий часть расходов на инновационную деятельность, сокращая тем самым сумму налога или уменьшая сумму сформированного налогового обя- зательства. "Особенности предоставления ИНК". Расчѐт ИНК основывается только на объеме средств, выделяемых предпри- ятием на развитие НИОКР. Другими сло- вами, для исчисления базы ИНК исполь- зуется сумма расходов на НИОКР. Расходами, которые учитываются при определении величины вычетов из налогооблагаемой базы, признаются те- кущие расходы, а также расходы на при- обретение машин и оборудования при условии, что такие затраты произведены для осуществления инновационной дея- тельности, направленной на получение дохода. Расходы на НИОКР возникают в процессе создания новой или усовершен- ствования производимой продукции. Расходы на НИОКР должны быть обоснованы и документально подтвер- ждены, то есть они должны быть, с одной стороны, экономически оправданными и выраженными в денежной форме, а с другой – подтверждены документами, оформленными в соответствии с законо- дательством. Они могут быть осуществ- лены налогоплательщиком самостоя- тельно или в доле с другими организа- циями, а также заказаны сторонней орга- низацией. Если рассматриваемые расхо- ды не привели к созданию новых образ- цов или технологий, то они должны быть включены в состав затрат на общих ос- нованиях. "Условия предоставления ИНК". Основанием предоставления ИНК долж- но являться: проведение предприятием научных исследований и разработок с целью соз- дания образцов новой техники и техно- логий; –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––– 18 ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) осуществление внедренческой или инновационной деятельности, а именно: внедрение объектов интеллектуаль- ной собственности в сфере науки и тех- ники, создание опытных образцов, прове- дение опытных испытаний, создание и передача новых образцов техники и тех- нологий, патентно-лицензионная деятель- ность; выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию или предоставление особо важных услуг населению. Кроме этого, ИНК в сфере НИОКР должен быть доступен предприятиям независимо от размера и предоставляться на законодательно установленный пери- од времени. Налоговые вычеты из нало- говой базы должны осуществляться от общего объема расходов на НИОКР. "Сроки предоставления ИНК", в ко- тором обосновывается период времени, в течение которого ИНК может приме- няться к объекту налогообложения. "База и ставка ИНК". Расчетной ба- зой налогового кредита является сумма расходов на инновации текущего года в течение законодательно установленного периода времени. Налоговая база форми- руется из объекта налогообложения и представляет собой стоимостную харак- теристику объекта налогообложения. Ставка ИНК должна быть единой для всех типов предприятий в течение законодательно установленных сроков предоставления ИНК с возможностью увеличения в последующие периоды времени. Данные рекомендации являются предварительными и основаны на анали- зе международного опыта использования ИНК в сфере НИОКР как в странах с раз- витой, так и эмерджентной экономикой. Для внедрения разработанных рекомен- даций необходима их верификация с ис- пользованием современных экономико- математических методов исследования, что является направлением дальнейших исследований. Таким образом, эффективными ин- струментами стимулирования социально- экономического развития, которые ак- тивно используется разными странами, являются рычаги налоговой политики. Для стимулирования инвестиционно- инновационной деятельности в различ- ных странах (в том числе в странах- лидерах по объемам инвестиций в инно- вации США, Китае и Японии) использу- ются такие налоговые стимулы, как ин- вестиционные налоговые кредиты, нало- говые скидки, ускоренная амортизация и пониженная ставка налога на прибыль. В Украине институциональное обеспечение инновационного развития промышленно- сти осуществляется медленными темпа- ми, сопровождается ухудшением дина- мики уровня расходов на научно- техническую деятельность, приводит к несоответствию значительной части оте- чественной продукции мировым стандар- там. В связи с этим перспективой иссле- дования является разработка и научное обоснование с использованием совре- менного экономико-математического ин- струментария подхода к внедрению на- логовых стимулов НИОКР в отечествен- ную практику, что будет способствовать повышению инновационной активности промышленных предприятий и обеспе- чит экономический рост в государстве. Литература 1. Ермакова Е.А. Налоговые кредиты в системе стимулирования инновационной активности / Е.А. Ермакова, Н.А. Лари- онов // Управленец. – 2015. – № 2 (54). – С. 4-10. 2. Global Survey of R&D Tax Incen- tives. – Deloitte, 2014. – 85 p. [Элект- ронный ресурс]. – Режим доступа: http://www2.deloitte.com/content/dam/Delo –––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Экономика промышленности –––––––––––––––––––––– ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) 19 itte/global/Documents/ Tax/dttl-tax-global- rd-survey-aug-2014.pdf. 3. Comparative and Summary Report on BRICS National Innovation Systems: BRICS Project. – 205 p. [Электронный ре- сурс]. – Режим доступа: http://brics.rede- sist.ie.ufrj.br/proj_idrc/cp_report/NIS%20C omparative%20Report.pdf. 4. Рюмина Ю.А. Зарубежный опыт налогового стимулирования инноваци- онной деятельности / Ю.А. Рюмина // Вестник Томского государственного уни- верситета. – 2012. – № 3 (19). – С. 80-85. 5. Гаман М. Удосконалення механі- змів оподаткування інноваційної діяль- ності в Україні в контексті світового дос- віду / М. Гаман, Т. Крушельницька // Ві- сник НАДУ при Президенті України. – 2011. – № 3. – С. 116-123. 6. Кизим М.О. Класифікація ін- струментів податкового стимулювання інновацій / М.О. Кизим, Л.В. Касьянова // Проблеми економіки. – 2012. – № 4. – С. 23-29. 7. Алєксєєв І.В. Важливість пра- вильного підбору податкових пільг і шля- хів їх надання при податковому стиму- люванні інноваційної діяльності підпри- ємств / І.В. Алєксєєв, Р.Й. Желізняк // Бізнес Інформ. – 2014. – № 2. – С. 314- 320. 8. Формирование и реализация на- логовой политики в сфере управления развитием промышленности: монография / В.П. Вишневский, А.С. Веткин, В.Д. Че- кина и др. / под общ. ред. В.П. Вишнев- ского; НАН Украины, Ин-т экономики пром-сти. – Донецк, 2014. – 148 с. 9. Собкевич О.В. Пріоритети інвес- тиційного забезпечення структурних ре- форм у промисловості України / О.В. Соб- кевич, А.В. Шевченко, А.І. Сухоруков, Є.В. Бєлашов. – К.: НІСД, 2014. – 57 c. 10. Державна служба статистики України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/opera- tiv/operativ2005/ni/ind_rik/ind_u/2002.html. 11. Куценко Т.М. Теоретичні осно- ви формування стратегії інноваційного розвитку в контексті інтенсифікації інно- ваційних процесів / Т.М. Куценко // Мар- кетинг і менеджмент інновацій. – 2012. – № 4. – С. 308-317. 12. Закон України "Про пріоритетні напрями інноваційної діяльності в Украї- ні"від 08.09.2011 р. №3715-VI // Відомості Верховної Ради України (ВВР). – 2012. – № 19-20. – Ст. 166. 13. Закон України "Про індустрі- альні парки"від 21.06.2012 р. № 5018- VI // Відомості Верховної Ради України (ВВР). – 2013. – № 22. – Ст. 212. 14. Федулова Л. Концептуальні мо- делі інноваційної стратегії України / Л. Федулова // Економіка і прогнозуван- ня. – 2012. – № 1. – С. 87-100. 15. Стратегія інноваційного розви- тку України на 2010-2020 роки в умовах глобалізаційних викликів /Авт. упоряд.: Г.О. Андрощук, І.Б. Жиляєв, Б.Г. Чижевсь- кий, М.М. Шевченко. – К.: Парламентське вид-во, 2009. – 639 c. 16. Податковий кодекс України // Відомості Верховної Ради України (ВВР). – 2011. – № 13-14, № 15-16, № 17. – Ст. 112. 17. ДоговірміжУкраїною та Феде- ративною Республікою Бразилія про дов- гостркове співробітництво щодо викори- стання ракети-носія "Циклон-4" на пус- ковому центріАлкантара / Міжнародний документ від 21.10.2003 № 076_009 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/076_009. 18. Закон України "Про інновацій- ну діяльність" від 04.07.2002 р. № 40-IV // Відомості Верховної Ради України (ВВР). – 2002. – № 36. – Ст. 266. 19. Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 р. № 71-VIII // Відомості Верховної Ради –––––––––––––––––––––––––– Економіка промисловості Economy of Industry –––––––––––––––––––––––––– 20 ISSN 1562-109X 2015, № 3 (71) України (ВВР). – 2015. – № 7-8, 9. – Ст. 55. 20. Шелюбская Н.В. Политика ЕС по стимулированию инновационной дея- тельности частного бизнеса[Электронный ресурс] / Н.В. Шелюбская. – Режим дос- тупа: ttp://riep.ru/upload/iblock/527/527fb2 bed4b455725d41e437fde03f5f.pdf. 21. Товгазова А.А. Практика и фак- торы эффективности использования на- логовых льгот / А.А. Товгазова // Теория и практика общественного развития. – 2014. – № 2. – С. 402-404. 22. A Stady on R&D Tax Incentives: Final Report / European commission // Tax- ation Papers. – Working Paper. – 2014. – № 52. – 130 p. 23. Canada Income Tax Act. RSC: Last amended on January 2, 2015. – 1985. (5thSupp.) [Электронный ресурс]. – Ре- жим доступа: http://laws-lois.justice.gc.ca/ PDF/I-3.3.pdf. 24. Налоговое стимулирование инновационных процессов / Отв. ред. Н.И. Иванова. – М.: ИМЭМО РАН, 2009. – 160 c. 25. Інституційні засади формуван- ня інноваційної моделі розвитку у про- мисловості України. Аналітична записка [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.niss.gov.ua/articles/1300/. 26. World Happiness Report 2015 / Edt. by J. Helliwell, R. Layard, J. Sachs. – New York: Sustainable Development Solu- tions Network, 2015. – 172 р. [Элект- ронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.theglobeandmail.com/news/nati- onal/article24073928.ece/BINARY/World+ Happiness+Report.pdf. 27. Miller T. 2015 Index of Economic Freedom: Promoting Economic Opportunity and Prosperity / T. Miller, A.B. Kim. – The Heritage Foundation - The Wall Street Jour- nal, 2015 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.heritage.org/index/pdf/ 2015/countries/ukraine.pdf. Представлена в редакцию 22.06.2015 г.

Налоговые стимулы НИОКР в мировой практике и стимулирование инноваций в Украине

Репозитарії

Схожі ресурси