Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков
Збережено в:
| Дата: | 1998 |
|---|---|
| Автор: | |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Russian |
| Опубліковано: |
Кримський науковий центр НАН України і МОН України
1998
|
| Назва видання: | Культура народов Причерноморья |
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/91365 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков / А.Л. Ковбасюк // Культура народов Причерноморья. — 1998. — № 5. — С. 122-126. — рос. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| id |
irk-123456789-91365 |
|---|---|
| record_format |
dspace |
| spelling |
irk-123456789-913652016-01-12T03:02:46Z Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков Ковбасюк, А.Л. Проблемы материальной культуры 1998 Article Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков / А.Л. Ковбасюк // Культура народов Причерноморья. — 1998. — № 5. — С. 122-126. — рос. 1562-0808 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/91365 ru Культура народов Причерноморья Кримський науковий центр НАН України і МОН України |
| institution |
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| collection |
DSpace DC |
| language |
Russian |
| topic |
Проблемы материальной культуры Проблемы материальной культуры |
| spellingShingle |
Проблемы материальной культуры Проблемы материальной культуры Ковбасюк, А.Л. Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков Культура народов Причерноморья |
| format |
Article |
| author |
Ковбасюк, А.Л. |
| author_facet |
Ковбасюк, А.Л. |
| author_sort |
Ковбасюк, А.Л. |
| title |
Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков |
| title_short |
Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков |
| title_full |
Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков |
| title_fullStr |
Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков |
| title_full_unstemmed |
Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков |
| title_sort |
теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков |
| publisher |
Кримський науковий центр НАН України і МОН України |
| publishDate |
1998 |
| topic_facet |
Проблемы материальной культуры |
| url |
http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/91365 |
| citation_txt |
Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков / А.Л. Ковбасюк // Культура народов Причерноморья. — 1998. — № 5. — С. 122-126. — рос. |
| series |
Культура народов Причерноморья |
| work_keys_str_mv |
AT kovbasûkal teoretičeskoeobosnovanieimetodičeskijapparatpraktičeskogoauditaiocenkaauditorskihriskov |
| first_indexed |
2025-07-06T19:38:46Z |
| last_indexed |
2025-07-06T19:38:46Z |
| _version_ |
1836927656457666560 |
| fulltext |
122
122
Ковбасюк А.Л.
ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЙ АППАРАТ
ПРАКТИЧЕСКОГО АУДИТА И ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ
В концепции развития аудиторской деятельности разработке и теоретическому обоснованию
методического аппарата отводится одна из главных ролей. Предложена технология выполнения
аудитором общих и конкретных процедур в ходе осуществления проверки. На основе
международного опыта разработаны методические рекомендации по всем основным процедурам,
которые должен выполнить аудитор, чтобы убедиться, что им получен достаточный объем уместных
и надежных фактических материалов, на которых он может основывать свою оценку. Назначение
рекомендаций состоит в том, чтобы снабдить аудитора общей схемой, в рамках которой он может
готовить свою рабочую документацию.
Выявлены и систематизированы следующие основополагающие процедуры проведения аудита:
– планирование аудита, учет планового и фактического времени на аудит,
– заполнение контрольных листов постоянных параметров;
– формирование журнала аудита, контроль, проверка и завершение аудита;
– разработка записки для руководства, формирование мнения о финансовой отчетности,
разработка выводов по аудиту и проекта заключения;
– вопросы для включения в аудиторскую папку-регистр на следующий год.
Каждая процедура базируется на той или иной теоретической и методологической платформе.
Например, при разработке основополагающей процедуры «Планирование аудита» важную роль
играет методика оценки риска. По материалам объединения «Крымювелирторг» разработаны и
предложены факторы риска, которые представляют собой лишь общую рекомендацию и не являются
исчерпывающими (см. табл.1).
Таблица 1.
Методика оценки риска при планировании аудита
Факторы риска
ОЦЕНКА
Нет Да
Риск отрасли.
Является ли продукция предприятия легко транспортируемой и подверженной
кражам?
0* 5
Практикуются ли в отрасли какие-нибудь методы, с трудом поддающиеся контролю
или аудиту (например, самосертификации и др.)?
0 5
Трудно ли неспециалисту идентифицировать или оценить продукцию предприятия? 0 5
Прочие факторы (дайте соответствующую оценку) 0 0
Риск предприятия при осуществлении хозяйственных операций
Проводит ли предприятие значительную часть своих операций за наличный расчет?
0 5
Испытывает ли владелец какое-либо давление, имеющее целью достижение
конкретного результата (например, выплата премий в зависимости от прибыли,
ожидаемая частичная или полная продажа предприятия, потребность в достижении
результата для обеспечения продолжающегося субсидирования третьим лицом)?
5 0
Прочие факторы (дайте соответствующую оценку) 0 0
Действующее предприятие
На нем необходимо проанализировать факторы, касающиеся действующего
предприятия:
- существенная зависимость от одного крупного клиента или поставщика
- ожидаемые убытки за текущий год или дебетовое сальдо по счету прибылей и
убытков
- низкий уровень заказов на предстоящий год
- любой пересмотр условий займа, получаемого от банка или другого ссудодателя
- наличие затруднений с потоком денежных средств, прочие моменты (указать)
Есть ли указания на трудности, связанные с реализацией принципа действующего
предприятия?
0 10
123
123
Система внутреннего контроля и бухгалтерского учета
Если для отрасли характерен выпуск «рискованной» продукции или проведение
рискованных деловых операций, то существуют ли какие-нибудь приемы контроля,
обеспечивающие защиту активов и регистрацию операций?
10 0
Имеет ли место разделение обязанностей между лицами, ведущими учет и
отвечающими за сохранность активов (например, регистрация наличности (банковские
операции), расчеты с банком, ведение регистров дебиторов и кредиторов)?
0 5
Компетентны ли бухгалтерские работники в осуществлении своих функций по
ведению учета и составлению отчетности?
0 10
Есть ли на предприятии доминирующая фигура (например, владелец), распоряжения
которой могут отменять положения внутреннего контроля?
0 5
Имеются ли данные по опыту прошлых лет или плановым показателям текущего
периода о том, что бухгалтерская документация ведется в соответствии с законом?
0 5
Выявила ли проверка системы использования ЭВМ какие-либо слабости в приемах
контроля или утрату функций контрольного анализа?
5 0
Прочие факторы (дать соответствующую оценку) 0 0
Взаимодействие с процедурой аудита
Существуют ли какие-нибудь временные ограничения на проведение аудита?
0 5
Является ли данный клиент новым? 10 0
Характеризуются ли взаимоотношения с клиентом открытостью и готовностью к
сотрудничеству?
0 5
Прочие факторы (дать соответствующую оценку) 0 0
Прочие моменты
Указать и дать соответствующую оценку
0 0
Суммарная оценка 30 70
Оценка риска 40**
* Оценка по каждому вопросу должна составлять ноль, пять или десять баллов. Суммарная оценка
даст некоторое представление о риске появления существенной ошибки.
**В качестве приблизительного ориентира можно использовать следующие показатели: 25 баллов
и меньше- низкий риск, 25-40 баллов- умеренный риск, свыше 40 баллов- высокий риск.
Исходя из обоснованности модели практического аудита, разработана детальная характеристика
его конкретных процедур проведения, которые предназначены либо для достижения одной или
нескольких целей аудита в отношении того или иного пункта проверки, либо для получения
материалов, которые должны служить основой для дальнейшей оценки.
В результате проведенного анализа разработана и предложена система критериев, касающихся
полноты, реального существования, оценки, владения и раскрытия финансовой информации при
проведении аудита, т.е. определены так называемые «цели аудита». К ним относятся:
– во-первых, является ли проверяемый баланс полным, или все ли проведенные предприятием
операции были зарегистрированы в соответствующих учетных регистрах;
– во-вторых, существуют ли в реальности указанные в счетах активы (обязательства);
действительно ли имели место зарегистрированные операции;
– в-третьих, верно ли оценены в счетах активы (обязательства);
– в-четвертых, действительно ли предприятие «владеет» всеми указанными в балансовом отчете
активами (следует внимательно подходить к таким, например, вопросам, как дебиторская
задолженность и арендованные активы); являются ли указанные в обязательствах кредиторы
действительными кредиторами предприятия, услугами которых оно воспользовалось в ходе своей
деятельности; были ли зарегистрированы операции; должным ли образом они проведены
предприятием в ходе своей деятельности;
– в-пятых, составлены ли баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об источниках и
использовании средств, пояснительные записки и отчет директоров согласно соответствующим
учетным и законодательным положениям;
– в-шестых, какова информация, полученная в качестве основы для проведения оценки или
дальнейших аудиторских мероприятий.
124
124
На основе изучения зарубежного опыта и отечественной практики в работе выделены основные
конкретные процедуры и предложен механизм проведения аудита в соответствии с приведенной
системой критериев (табл.2).
Аудит большинства из рассмотренных процедур связан с осуществлением той или иной выборки,
т.е. с отбором подлежащих проверке хозяйственных операций. Количество выбираемых
хозяйственных операций зависит от оценки риска, а метод выбора определяется такими факторами,
как характер деятельности клиента, масштабы и тип проводимых операций и проверяемая
документация.
Независимо от того, носит ли метод выбора субъективно-оценочный характер, он основан на
проверке отчетности по высокоценной или «чувствительной» продукции или же определяется
статистическими факторами, в рабочих документах аудита должны быть приведены сведения об
используемом методе и объеме выборки. Эти сведения рекомендовано отражать в разделе
планирования или в отдельных разделах по конкретным процедурам аудита.
Таблица 2.
Цели конкретных процедур проведения аудита
№
п/п
Конкретные процедуры аудита
Цели аудита
1 2 3 4 5 6
1 Аудит основных средств + + + + + +
2 Аудит запасов и незавершенного
производства
+ + + + + +
3 Аудит дебиторской задолженности
и уплаченных авансов
+ + + + + +
4 Аудит средств в банке и в кассе + + + + + +
5 Аудит кредиторской задолженности
и различных начислений
+ + + + + +
6 Аудит образования и использования
резервов на покрытие обязательств
и начислений
+ + + - + +
7 Аудит уставного капитала и
резервов
+ + + + + +
8 Аудит прибылей и убытков + + + + + +
9 Аудит налогообложения + - + - + -
10 Аудит штатной документации*
11 Аудит учетной документации + + + - - +
*Цели аудита по данной процедуре иные
После каждой процедуры проведения аудита необходимо заключение о том, что аудитор получил
надежное подтверждение того, что, например, основные средства, производственные запасы или
денежные средства и т.д. полностью и точно зарегистрированы, принадлежат предприятию, верно
оценены и должным образом отражены на счетах бухгалтерского учета.
Существующие подходы к анализу структуры аудиторского риска, по нашему мнению, носят
скорее качественный, описательный характер. С точки зрения практики аудита важны не только
качественные характеристики проверяемого экономического субъекта, но и количественные
показатели для оценки аудиторского риска.
Как иностранные, так и украинские авторы предлагают следующую формулу для
количественного определения аудиторского риска: AR=IR*CR*DR , где AR- аудиторский риск, IR-
присущий риск, CR- контрольный риск, DR- риск необнаружения.
Однако ни один из использованных нами источников не содержит математического обоснования
указанной зависимости. Для обоснования данной формулы мы предлагаем использовать Теорему №3
умножения вероятностей- вероятность произведения конечного числа независимых в совокупности
событий равна произведению вероятностей этих событий, т.е.: Р(АВС)=Р(А)*Р(В)*Р(С).
В этой формуле Р(А), Р(В), Р(С) представляют собой вероятности независимых событий, а Р(АВС)
- вероятность произведения независимых в совокупности событий. Теорема №3 справедлива для
независимых событий. В этой связи необходимо доказать, что различные виды аудиторского риска
являются независимыми друг от друга. Для доказательства следует рассмотреть характер отношений,
возникающих между указанными видами рисков.
125
125
Присущий и контрольные риски связаны непосредственно с деятельностью и экономического
субъекта. Присущий риск зависит как от внешних факторов, оказывающих воздействие на
экономический субъект, так и от внутренних, например, организационной структуры предприятия
или банка в целом; контрольный риск зависит от организации системы внутреннего контроля в
каждом конкретном случае.
На примере банка «Аваль» определено, что специфика банковской деятельности, оказывающая
влияние на присущий риск аудита, по нашему мнению, заключается в следующем:
- банковские операции отличаются большим разнообразием и включают помимо традиционных
банковских услуг, таких как кредитование предприятий различных отраслей экономики, открытие
депозитных счетов и осуществление расчетно-кассового обслуживания клиентов, также
предоставление иных специализированных услуг;
- в силу разнообразия проводимых банковских операций и высокой значимости обеспечения
надежности банковской системы в целом, банковская деятельность в Украине является достаточно
жестко регламентированной. Помимо Национального банка Украины, отдельные нормативные акты
по регулированию деятельности банков принимают Государственная Налоговая Служба Украины,
Таможенный Комитет Украины, причем по некоторым вопросам подходы различных органов к
трактовке тех или иных проблем банковской деятельности могут быть противоречивы, что также
оказывает свое влияние на искажение данных учета и отчетности;
- риски, присущие банковской деятельности в целом, влияют на присущий риск банковского
аудита.
В дополнение к вышесказанному необходимо назвать ряд факторов, влияющих на уровень
присущего риска, которые приводятся в Стандарте аудиторской деятельности «Действия аудитора
при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», и применимых к банковской деятельности:
-наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики - украинская
экономика еще только вступает в стадию экономического роста, а потому инвестирование банками в
кризисные отрасли промышленности, сельского хозяйства и сферы услуг скорее является
закономерностью, чем исключением;
- наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или
небольшого числа заказчиков или поставщиков, соответственно, для банков - зависимость от одного
или небольшого числа вкладчиков;
-нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в конце отчетного периода, которые
существенно влияют на величину финансовых показателей;
-особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие
недостатков в данной структуре;
-наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации
подготовки бухгалтерской отчетности.
Как показывает исследование на примере банка «Аваль», следующие особенности банковской
деятельности влияют на контрольный риск аудита:
-банки используют сложный план счетов: многие операции проходят несколько стадий с момента
их инициирования до завершения, имеют сложную корреспонденцию счетов, в том числе
затрагивают различные транзитные счета;
-ежедневно в банках обрабатывается большое число операций, как по количеству, так и по
стоимостной величине;
-кредитные учреждения обязаны составлять бухгалтерский баланс на конец каждого
операционного дня;
-банки должны предоставлять клиентам выписки по счетам на регулярной основе, а также
специальные отчеты по совершении отдельных операций, например, отчеты о совершении
депозитарных операций, информирование клиентов о ходе исполнения документарных операций и
т.д.
Значения присущего и контрольного рисков не зависят от воли аудитора, так как факторы, их
определяющие, существуют объективно. В свою очередь, риск необнаружения зависит
исключительно от действий аудитора, предпринимаемых для подтверждения отдельных статей
бухгалтерской отчетности и ее достоверности в целом, т.е. от сущности применяемых аудиторских
процедур.
Таким образом, установлено, что различные виды аудиторских рисков определяются действием
различных, не связанных друг с другом жесткой причинно-следственной связью факторов, и поэтому
являются независимыми. Следовательно, зависимость AR=IR*CR*DR справедлива.
126
126
Из трех элементов аудиторского риска, по нашему мнению, важнейшее значение для целей аудита
имеет правильная оценка контрольного риска. Это обусловлено тем, что эффективные контрольные
процедуры, применяемые банком, должны обеспечивать минимальный уровень воздействия
присущего и контрольного рисков на содержание бухгалтерской отчетности. В свете этого оценка
контрольного риска является крайне важной для аудита - ведь именно на основе ее результатов
аудитор определяет приемлемую степень риска необнаружения и разрабатывает программу
аудиторских процедур. Как показано выше, контрольный и присущий риски существуют объективно
и не зависят от действий аудитора. Присущий риск достаточно трудно поддается оценке из-за
множества факторов, воздействующих на банк. Тем не менее, аудитору предстоит учитывать наличие
присущего риска и по возможности определять степень его влияния на аудиторский риск результатов
деятельности финансового состояния как самого банка, так и его клиентов, а также технические и
технологические риски. По результатам проведенного исследования ключевые моменты, связанные с
важнейшими банковскими рисками, которым аудитор должен уделить особое внимание в ходе
аудиторской проверки, представлены в таблице 3.
Основная цель аудита заключается в подтверждении достоверности финансовой отчетности. В
этой связи анализ присущих банковских рисков является важным для целей аудита, так как они
влияют на финансовое состояние банка.
Таблица 3.6.
Взаимосвязь присущих рисков банковской деятельности
с содержанием аудиторских процедур
Виды рисков Характер риска
Содержание аудиторских
процедур
Кредитный Кредитный риск зависит не только от
внешних факторов, но и от качества
кредитной работы в банке,
квалификации сотрудников кредитного
управления. Качество кредитной работы
влияет на финансовые показатели банка
как посредством начисленного и
полученного процентного дохода, так и
через механизм формирования резервов
на возможные потери по ссудам.
Для определения качества
кредитной работы необходимо
проверить соответствие
осуществляемых операций
принятой в банке кредитной
политике, техническим порядкам и
внутренним инструкциям,
проанализировать состояние
отдельных кредитов, используя
предлагаемую автором форму по
оценке кредитного портфеля.
Процентных
ставок
Данный вид риска распространяется как
на активные операции- кредитование,
так и на пассивные- привлечение
средств. В этой связи он влияет на
финансовый результат, определяя
доходность активных операций и
затраты на их финансирование. С точки
зрения пассивных операций этот риск
также связан с риском ликвидности, так
как при повышении процентных ставок
кредитная организация может
столкнуться с проблемами ликвидности
из-за невозможности рефинансировать
свои вложения в активные операции.
Анализ структуры активов и
пассивов по срокам и процентным
ставкам, анализ применяемой
методики управления процентным
«гэпом» (interest rate gap).
127
127
Риск уменьшения
капитала
В расчете капитала банка учитываются
остатки по различным счетам баланса и
отчета о прибылях и убытках, которые
формируются в ходе совершения
кредитной организацией различных
операций. Так как практически не
существует безрисковых операций,
убытки, возникающие при
осуществлении банковской
деятельности, могут оказать негативное
влияние на капитал банка.
На проверке отдельных видов
операций следует
проанализировать степень их
влияния на размер капитала банка
и при необходимости предложить
пути снижения капитального
риска. Возможно проведение
анализа эффективности
банковских операций на основе
расчета показателя «Прибыль от
операции/ Затраты на совершение
операций» с учетом таких
факторов, как затраты на
финансирование операций, размер
возникающих налоговых
обязательств, затраты по оплате
труда, затраты по формированию
резервов, затраты на техническое
обеспечение операций,
юридическая проработка
нормативной базы операций,
разработка или приобретение
программного обеспечения,
обучение персонала и т.д.
Операционный
риск, риск
злоупотреблений
сотрудников и
третьих лиц
Данные виды рисков также напрямую
связаны с искажением бухгалтерской
отчетности. В этой связи следует
учитывать и риск расхищения активов
банка: наличные деньги, ценные бумаги
на предъявителя, векселя, основные
средства, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы.
Аудитор должен убедиться, что в
банке обеспечен ограниченный
доступ к указанным активам,
поставлен складской учет,
назначены материально-
технические лица.
Фидуциарный
(судебный)
Важно установить, не вовлечен ли банк в
судебные разбирательства, которые
могут повлечь неблагоприятные
финансовые последствия или даже
поставить под угрозу само
осуществление кредитной операции.
Получение соответствующей
информации от сотрудников банка
из публикаций и прочих
источников и ее анализ. Возможно
внесение вопроса о существующих
юридических претензиях
контрагентов к банку в текст
рассылаемых запросов,
подтверждений остатков по счетам
клиентов и банков-
корреспондентов.
Юридический Недостаточная проработка юридических
основ деятельности банка может
привести к возникновению убытков.
Аудитору следует
проанализировать самостоятельно
или привлечь эксперта для оценки
правильности юридического
оформления совершаемых банком
операций.
128
128
Риск ликвидности Оценка данного риска важна с точки
зрения выполнения кредитной
организацией требований концепции
непрерывности деятельности.
Неспособность банка отвечать по своим
обязательствам создает предпосылки для
введения временной администрации по
управлению банком, а также для отзыва
лицензии на совершение банковских
операций.
Для определения подверженности
банка этому риску необходимо
выяснить, имел ли он в течение
отчетного периода недостаток
средств на корреспондентском
счете в НБУ или других банках-
корреспондентах. При выявлении
случаев нехватки средств следует
определить причину сложившейся
ситуации: был ли это так
называемый овердрафт, или банк
действительно испытывает
устойчивую нехватку средств для
осуществления расчетов.
Валютный В силу специфики валютных операций,
характеризующихся воздействием
множества факторов на валютный курс,
действующих как на уровне
национальной экономики, так и на
глобальном уровне, вероятность
неблагоприятного изменения валютных
курсов достаточно велика. Несмотря на
долгосрочные прогнозы изменения
валютных курсов, текущие отклонения
валютных курсов от прогнозных данных
могут быть значительными. Помимо
рыночных факторов убытки по
валютным операциям могут возникнуть
из-за несоблюдения лимитов по
различным видам операций, проведения
агрессивной политики на валютном
рынке.
Для анализа влияния на
кредитную организацию
валютного риска аудитору
необходимо проверить
соблюдение кредитной
организацией в течение отчетного
периода установленного лимита
открытой валютной позиции, а
также выяснить, какие
инструменты хеджирования
валютного риска применяет банк,
существуют ли лимиты по
различным видам операций с
иностранной валютой, лимиты на
каждого дилера и т.д. В условиях
сохраняющейся нестабильности
валютной системы Украины,
несмотря на валютный коридор,
установленный НБУ, гривня
продолжает периодически
испытывать резкие колебания, что
создает угрозу возникновения
убытков по операциям гивня-
валюта, прежде всего по
форвардным контрактам.
Именно поэтому так важно
повести анализ используемых
методов хеджирования при
осуществлении валютных
операций.
Банковское дело отличается многообразием и сложностью сопряженных с ним рисков. Риск
представляет собой неопределенность того, принесет ли актив ожидаемый уровень дохода. Иначе
риск может быть определен как вероятность возникновения убытков. Анализ и управление рисками
имеют большое значение для обеспечения функционирования и развития кредитной организации.
Анализ присущих рисков также важен и для аудиторской деятельности применительно к оценке
аудиторского риска, точнее, его составляющей - присущего риска. В научных исследованиях
уделяется достаточно много внимания классификации банковских рисков. Не претендуя на
всестороннюю характеристику излагаемых по данной проблеме позиций, автор на основе обобщения
положений специальной литературы проанализировал присущие риски банковской деятельности с
точки зрения практики аудита.
Анализируя присущие банковские риски, мы исходили из того, что банк, как любое предприятие,
подвержен рискам при осуществлении своей деятельности, каждый вид совершаемых операций
129
129
характеризуется определенными рисками, не существует практически безрисковых операций.
Однако, прежде всего, аудитор в процессе исследования должен учитывать наиболее рисковые
операции банка по степени их влияния на искажение бухгалтерской отчетности. В этой связи мы
считаем первым классификационным признаком выявления присущего риска характер и вид
совершаемых банком операций. Результаты деятельности банка зависят от наличия, качества и
уровня использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, применяемой техники и
банковской технологии. Особенно значительное искажение данных учета может быть связано с
некомпетентностью, недостаточной квалификацией персонала и руководства банка, устаревшей
техникой и технологией совершения операций. Отсюда второй классификационный признак
присущего риска - качество имеющихся в распоряжении банка ресурсов, или риски технические и
технологические. Третьим признаком классификации банковских рисков являются наиболее важные
финансовые показатели деятельности банка, подверженные наибольшим искажениям в
бухгалтерской отчетности и влияющие на правильность принимаемых внешними пользователями
решений. Это показатели финансовых результатов и финансового состояния. Как показывает
практика, наибольшему искажению в отчетности банков подвержены показатели прибыли,
собственного капитала, ликвидности. Отдельно следует рассмотреть внешние риски, которые также
подлежат учету при проведении аудита. В особенности важное значение имеют два из них:
отраслевой, характеризующийся специализацией банка при совершении операций, и риск платежной
системы.
Мы считаем, что с точки зрения банковского аудита большое значение по степени влияния на
финансовую отчетность имеют риски, связанные с видами осуществляемых операций, риски
бухгалтерской отчетности. Важно отметить, что аудитор не должен принимать решений о снижении
внутрихозяйственных рисков: для управления рисками наряду с прочими средствами служит система
внутреннего контроля. Аудитор на основе изучения СВК дает ее оценку, предлагает рекомендации по
снижению рисков и улучшению несостоятельных сторон СВК - тем самым аудитор оценивает
выполнение СВК важнейшей задачи - обеспечение непрерывности деятельности банка, поддержание
его жизнеспособности.
Другой важной задачей аудитора является анализ рисков, так или иначе относящихся к системе
внутрибанковского контроля, ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Среди
вышеназванных рисков таковыми, по нашему мнению, являются операционный риск, риск
злоупотреблений сотрудников банка, риск злоупотреблений со стороны третьих лиц.
Принимая во внимание структуру аудиторского риска, изученную нами в работе, следует
отметить, что банковские риски, относящиеся к учетному процессу и составлению отчетности,
напрямую связаны с контрольным элементом аудиторского риска, в то время как остальные
банковские риски связаны с присущим (внутрихозяйственным) элементом аудиторского риска.
К третьей группе проблем следует отнести: проблемы оценки системы внутреннего контроля для
целей банковского аудита; разработку методики оценки контрольной среды коммерческого банка;
определение эффективности контрольных процедур применительно к различным видам банковских
операций; изучение особенностей оценки системы внутреннего контроля в компьютерной среде.
|