Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку

За результатами проведеного дослідження в статті висвітлено сутність похідних балансових звітів та проаналізовано зміст найпоширеніших їх видів. Також, автором виокремлено проблемні аспекти у класичному алгоритмі побудови стратегічного похідного балансового звіту та запропоновано напрямки їх вирі...

Повний опис

Збережено в:

Бібліографічні деталі
Дата:	2013
Автор:	Криштопа, І.І.
Формат:	Стаття
Мова:	Ukrainian
Опубліковано:	Кримський науковий центр НАН України і МОН України 2013
Назва видання:	Культура народов Причерноморья
Теми:	Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Онлайн доступ:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/92356
Теги:	Додати тег Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
Назва журналу:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Цитувати:	Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку / І.І. Криштопа // Культура народов Причерноморья. — 2013. — № 256. — С. 96-99. — Бібліогр.: 8 назв. — укр.

Репозитарії

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-92356
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-923562016-01-18T03:02:40Z Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку Криштопа, І.І. Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ За результатами проведеного дослідження в статті висвітлено сутність похідних балансових звітів та проаналізовано зміст найпоширеніших їх видів. Також, автором виокремлено проблемні аспекти у класичному алгоритмі побудови стратегічного похідного балансового звіту та запропоновано напрямки їх вирішення. По результатам проведенного исследования в статье отражена сущность производных балансовых отчетов и проанализировано содержание распространенных их видов. Также, автором выделены проблемные аспекты в классическом алгоритме построения стратегического производного балансового отчета и предложены направления их решения. According to the results of the study, the article deals with the definition of the essence of the derivative balance sheets and investigates their most common types. Also, next problematic aspects of the classic algorithm of building of strategic derivative balance sheet have been highlighted by the author: - neglecting the influence of intellectual capital on the performance of the enterprise; - impossibility of the appraisal of influence of chosen strategies on the development of the enterprise in order to choose the best way of its functioning. In order to solve the first problem the author proposed to use corrective entries for the inclusion of the information about structural, human capital and client capital into the strategic derivative balance sheet. In order to solve the second problem, the author recommended to allocate the following steps into traditional algorithm of building of the strategic derivative balance sheet: - appraisal of the current selected indicators of the enterprise; - appraisal of the selected indicators of the enterprise after implementation of hypothetical variant of the strategy into the practice. -Implementation of these recommendations into the practice of building of the strategic derivative balance sheet will ensure the effectiveness of management decisions regarding the selection and implementation of enterprise development strategies. 2013 Article Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку / І.І. Криштопа // Культура народов Причерноморья. — 2013. — № 256. — С. 96-99. — Бібліогр.: 8 назв. — укр. 1562-0808 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/92356 657:005.921 uk Культура народов Причерноморья Кримський науковий центр НАН України і МОН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Ukrainian
topic	Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
spellingShingle	Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Криштопа, І.І. Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку Культура народов Причерноморья
description	За результатами проведеного дослідження в статті висвітлено сутність похідних балансових звітів та проаналізовано зміст найпоширеніших їх видів. Також, автором виокремлено проблемні аспекти у класичному алгоритмі побудови стратегічного похідного балансового звіту та запропоновано напрямки їх вирішення.
format	Article
author	Криштопа, І.І.
author_facet	Криштопа, І.І.
author_sort	Криштопа, І.І.
title	Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку
title_short	Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку
title_full	Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку
title_fullStr	Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку
title_full_unstemmed	Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку
title_sort	похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку
publisher	Кримський науковий центр НАН України і МОН України
publishDate	2013
topic_facet	Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/92356
citation_txt	Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку / І.І. Криштопа // Культура народов Причерноморья. — 2013. — № 256. — С. 96-99. — Бібліогр.: 8 назв. — укр.
series	Культура народов Причерноморья
work_keys_str_mv	AT krištopaíí pohídníbalansovízvítiâkínstrumentstrategíčnogooblíku
first_indexed	2025-07-06T21:08:29Z
last_indexed	2025-07-06T21:08:29Z
_version_	1836933501937516544
fulltext	Горбачук В.М. АНАЛІЗ ЕНЕРГОСПОЖИВАННЯ ГАЛУЗЕЙ ЗЕМЛЕКОРИСТУВАННЯ УКРАЇНИ І СУМІЖНИХ КРАЇН У 2006–2009 РР. 96 Основні висновки полягають у тому, що галузь A Польщі споживає значно більше нафтопродуктів, вугілля і торфу, ніж галузь A України. За інших рівних умов, це означає вищу конкурентноздатність галузі A України. Питоме споживання енергоресурсів у галузі A України помітно менше, ніж у у галузі A Білорусі. Водночас потребують уваги (зокрема інвестицій) інші галузі землекористування України – FT, P, W, F. Подібно до галузей A і FT, від галузей P, W, F України теж слід очікувати міжнародної конкурентноздатності. Вимірювання даних у TOE дозволяє оцінювати вартість енерговитрат, виходячи з ціни нафти. Ефективність оподаткування енергоспоживання й забруднення середовища залежить від рівня розвитку суспільства. Таблиця 7. Загальні імпорт й експорт, споживання біопалив і відходів, електрики, тепла (тис. TOE) у галузях FT, P, W, A суміжних країн ОЕСР за 2006–2009 рр. [5–7] Біопалива і відходи Тепло Галузь Електрика Країна/Рік 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 Угорщина Im 50 110 70 50 1320 1260 1100 940 Ex -60 -60 -90 -60 -700 -920 -760 -470 FT 110 100 110 110 20 20 20 20 P 50 40 40 40 30 40 40 A 80 80 80 70 Польща Im 20 160 240 410 670 780 640 Ex -70 -20 -10 -1360 -1130 -830 -830 FT 10 10 10 10 390 440 440 430 60 70 60 50 P 730 740 470 460 270 280 270 290 70 90 80 90 W 280 260 300 310 120 130 160 160 0 10 0 10 A 480 460 450 450 130 130 140 140 20 20 20 20 Словаччина Im 20 50 50 50 740 1170 810 770 Ex -40 -40 -80 -50 -940 -1020 -760 -660 P 200 280 240 330 110 100 110 100 20 10 20 20 A 30 30 30 30 Джерела та література: 1. Горбачук В. М. Фінансові методи. – К.: Альтерпрес, 2002. – 175 с. 2. Горбачук В. М. Фінансові рішення. – К.: Альтерпрес, 2003. – 175 с. 3. Energy balances of non-OECD countries. 2009 edition. – Paris: OECD; IEA, 2009. – 786 p. 4. Energy balances of non-OECD countries. 2011 edition. – Paris: OECD; IEA, 2011. – 538 p. 5. Energy balances of OECD countries. 2009 edition. – Paris: OECD; IEA, 2009. – 334 p. 6. Energy balances of OECD countries. 2010 edition. – Paris: OECD; IEA, 2010. – 314 p. 7. Energy balances of OECD countries. 2011 edition. – Paris: OECD; IEA, 2011. – 330 p. Криштопа І.І. УДК 657:005.921 ПОХІДНІ БАЛАНСОВІ ЗВІТИ ЯК ІНСТРУМЕНТ СТРАТЕГІЧНОГО ОБЛІКУ Анотація. За результатами проведеного дослідження в статті висвітлено сутність похідних балансових звітів та проаналізовано зміст найпоширеніших їх видів. Також, автором виокремлено проблемні аспекти у класичному алгоритмі побудови стратегічного похідного балансового звіту та запропоновано напрямки їх вирішення. Ключові слова: стратегічний облік, стратегія, інструмент стратегічного обліку, бухгалтерський баланс, похідний балансовий звіт. Аннотация. По результатам проведенного исследования в статье отражена сущность производных балансовых отчетов и проанализировано содержание распространенных их видов. Также, автором выделены проблемные аспекты в классическом алгоритме построения стратегического производного балансового отчета и предложены направления их решения. Ключевые слова: стратегический учет, стратегия, инструмент стратегического учета, бухгалтерский баланс, производный балансовый отчет. Summary. According to the results of the study, the article deals with the definition of the essence of the derivative balance sheets and investigates their most common types. Also, next problematic aspects of the classic algorithm of building of strategic derivative balance sheet have been highlighted by the author:  neglecting the influence of intellectual capital on the performance of the enterprise;  impossibility of the appraisal of influence of chosen strategies on the development of the enterprise in order to choose the best way of its functioning. In order to solve the first problem the author proposed to use corrective entries for the inclusion of the information about structural, human capital and client capital into the strategic derivative balance sheet. In order to solve the second problem, the author recommended to allocate the following steps into traditional algorithm of building of the strategic derivative balance sheet:  appraisal of the current selected indicators of the enterprise;  appraisal of the selected indicators of the enterprise after implementation of hypothetical variant of the strategy into the practice. Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 97  Implementation of these recommendations into the practice of building of the strategic derivative balance sheet will ensure the effectiveness of management decisions regarding the selection and implementation of enterprise development strategies. Keywords: strategic accounting, strategy, instrument of the strategic accounting, balance sheet, derivative balance sheet. Серед важливих передумов успішної реалізації управлінських рішень, зорієнтованих на забезпечення стратегічної стійкості бізнесу, особливе місце належить оперативному отриманню керівництвом змістовної та достовірної інформації про показники діяльності підприємства. Традиційно основою для проведення аналітичної роботи виступає бухгалтерський баланс. Проте ретроспективний характер останнього свідчить про недоцільність застосування даного підходу в умовах стратегічного управління та обумовлює особливу актуальність застосування на вітчизняних підприємствах такого інструменту стратегічного обліку як похідний балансовий звіт. Теоретико-методологічним проблемам даної форми звітності присвячені праці Бетте Й., Блекуела Д. У., Богатої І. М., Болдуєва М. В., Бреславцевої Н. А., Гушко С. В., Євстаф’євої Є. М., Затагіної В. В., Зоммерфельда Г., Зимакова Л. А., Івашиненко Л. О., Каращенко В. В., Кідуелла Д. С., Кольваха І. Н., Косіоль Є., Крохічевої Г. Є., Кузьмінського Ю. А., Кузнєцової Л. Н., Курсєєва Д. В., Лабинцева Н. Т., Лєсняка І. В., Муругова Є. І., Новодворського В. Д., Петерсона Р. Л., Рішара Ж., Сєргєєвої Л. Н., Семенова А. Г., Сидоріна Т. В., Столбунової Т. А., Сугаіпової І. В., Ткача В. І., Форопонова Т. М. та Шайкана А. В. Але враховуючи вагомий внесок зазначених дослідників та цінність отриманих ними результатів, залишається низка проблемних питань, які потребують вирішення. Зокрема, слід відмітити факт недостатності досліджень, присвячених формуванню похідних балансових звітів в умовах функціонування вітчизняних промислових підприємств. Мета статті полягає у дослідженні підходів економістів до побудови похідних балансових звітів та наданні рекомендацій в частині використання останніх на вітчизняних промислових підприємствах. Для досягнення поставленої мети необхідно розв’язати наступні завдання:  дослідити погляди економістів до побудови похідних балансових звітів та дати їм критичну оцінку з позиції відповідності умовам вітчизняного бізнес-середовища;  дати рекомендації в частині використання похідних балансових звітів під час вирішення інформаційних проблем менеджменту вітчизняних промислових підприємств. Похідні балансові звіти – це баланси, отримані в результаті трансформації первинних балансів, або баланси, під час побудови яких були використані нетрадиційні підходи до формування звітної інформації [4]. Основною метою складання звітів даного виду є забезпечення контролю за реалізацією стратегії підприємства, досягненням поставлених стратегічних цілей і завдань, а також процесами зміни власності. Для досягнення зазначеної мети похідні балансові звіти вирішують наступні управлінські завдання:  організація внутрішнього та зовнішнього контролю над недопущенням несанкціонованого вибуття активів та ресурсів,  прогнозування змін власних фінансових ресурсів та рентабельності,  управління результатами діяльності у багатоярусному та багато сегментному режимі (по інвестиційним горизонтам та сегментам діяльності),  управління грошовими потоками,  управління власністю,  управління стратегією розвитку,  управління резервною системою підприємства [4]. З метою вирішення зазначених вище завдань науковцями та практиками було розроблено більше двадцяти видів похідних балансових звітів, найпоширенішими з яких є наступні:  нульовий, в основу складання якого покладено принцип гіпотетичної реалізації активів та задоволення зобов’язань з використанням системи певних корегувань та необхідних оцінок (ринкових, справедливих, балансових тощо) з метою визначення реальної, а не фіктивної вартості власності;  актуарний, який складається у заставних цінах та дозволяє дати оцінку заставної вартості підприємства;  органічний, що розраховується у цінах заміщення та дає можливість отримати інформацію щодо сучасної вартості підприємства;  віртуальний, який формується у прогнозних оцінках та дозволяє визначати потрібне зростання чистих пасивів (чи чистих активів) в умовах ризику невизначеності;  фрактальний, що розраховується в розрізі внутрішніх та зовнішніх сегментів діяльності в балансових, ринкових та справедливих цінах в залежності від задач, що вирішуються;  імунізаційний, який формується з урахуванням відображення відповідних агрегатів резервної системи (рахунків резервів, результатів управління активами і зобов’язаннями, результатів планування, операцій страхування та результати можливого використання фінансової інженерії), дозволяє проаналізувати рівень резервного захисту підприємства шляхом порівняння чистих активів та чистих пасивів на будь-яку дату;  хеджований являє собою основу хедж-бухгалтерії та забезпечує реалізацію принципу діяльності та виживає мості підприємства. Управління ризиком на базі хеджованого балансового звіту здійснюється шляхом порівняння чистих пасивів з чистими активами по бухгалтерському балансу; Криштопа І.І. ПОХІДНІ БАЛАНСОВІ ЗВІТИ ЯК ІНСТРУМЕНТ СТРАТЕГІЧНОГО ОБЛІКУ 98  інтегрованого ризику, який також використовується в системі ризик –менеджменту та передбачає визначення та постановку на облік прогнозованих ризикових активів та порівняння чистих ризикових активів з хеджованими активами;  диференціальний, що складається у балансових та поточних оцінках як мінімум на дві різні дати управління грошовими потоками;  та стратегічний, який формується у балансовій, ринковій та справедливій вартості з метою оцінки впливу параметрів зовнішнього та внутрішнього середовища (зокрема, митної політики, валютної політики, ринку кредитних ресурсів, характеристики ринку продукції або послуг підприємства, податкової політики, амортизаційної політики, характеристики ринку матеріально-технічних ресурсів тощо) на обрану стратегію розвитку підприємства [6; 7]. Як свідчить чинна практика, найбільш актуальним в умовах стратегічного управління підприємством є останній з перелічених похідних балансових звітів. З огляду на це, методику складання даного виду звітності доцільно розглянути на прикладі стратегічного похідного балансового звіту. Дослідження економічної літератури свідчить про виділення переважною більшістю науковців та практиків наступних укрупнених етапів побудови стратегічного похідного балансового звіту:  корегувальний,  трансформаційний,  стратегічний,  гіпотетичної реалізації майна та задоволення зобов’язань [1; 5]. Розглянемо перелічені вище етапи більш детально. Зокрема, на корегувальному етапі мають місце наступні дії:  розрахунок вартості чистих активів по первинному балансу та виявлення викривлень його даних;  здійснення корегувальних бухгалтерських записів, що дозволяють усунути або згладити виявлені спотворення;  формування оборотно-сальдової відомості та балансового звіту з урахуванням корегувань з наступним розрахунком вартості чистих активів, аналіз і оцінка виявлених спотворень для розробки заходів в частині їх подальшого недопущення [1; 5]. Другий етап побудови похідного балансового звіту передбачає реалізацію наступних дій:  аналіз параметрів зовнішнього макросередовища та вибір параметрів, що враховується під час складання похідного балансового звіту;  постановку на облік зовнішніх факторів макросередовища за допомогою механізму трансформаційних бухгалтерських проведень,  формування оборотно-сальдової відомості та похідного балансового звіту з наступним розрахунком вартості чистих активів [1; 5]. Стратегічний етап побудови похідного балансового звіту передбачає:  аналіз та оцінку змін параметрів внутрішнього середовища за умови реалізації обраних стратегій,  постановку на облік параметрів внутрішнього мікросередовища за умов реалізації обраних стратегій,  формування оборотно-сальдової відомості та стратегічного похідного балансового звіту з наступним розрахунком вартості чистих активів,  формування аналітичної таблиці з даними щодо вартості чистих активів по даним бухгалтерського балансу, похідного балансового звіту з урахуванням корегувань, похідного балансового звіту з урахуванням факторів зовнішнього макросередовища та стратегічного похідного балансового звіту;  проведення аналізу зазначених вище таблиць з метою прийняття відповідних управлінських рішень [1; 5]. В свою чергу останній етап під назвою «Гіпотетична реалізація майна та задоволення зобов’язань» передбачає наступні дії:  використання «нульових» бухгалтерських записів, що відображають процеси гіпотетичної реалізації активів та задоволення зобов’язань;  формування оборотно-сальдової відомості та стратегічного нульового похідного балансового звіту з наступним розрахунком вартості чистих активів;  формування аналітичної таблиці з даними про вартість чистих активів по даним бухгалтерського балансу, похідного балансового звіту з урахуванням корегувань, похідного балансового звіту з урахуванням факторів зовнішнього макросередовища, стратегічного похідного балансового звіту;  проведення аналізу зазначених вище таблиць з метою прийняття відповідних управлінських рішень [1; 5]. На думку автора, розглянута методика побудови стратегічного похідного балансового звіту є дещо дискусійною та потребує уточнення в разі її застосування на вітчизняних підприємствах. Насамперед, спірним видається зміст етапу корегування з огляду на здійснення лише тих корегувальних бухгалтерських записів, які дозволяють усунути виявлені викривлення інформації в обліку (виявлені лишки, нестачі, викривлення вартісної оцінки активів тощо) або помилок в його методології (непорівнюваність даних в результаті використання різноманітних концепцій оцінки активів і пасивів тощо) [5]. В умовах вітчизняного бізнес-середовища такий підхід не дозволяє керівництву у повному обсязі оцінити фінансово- господарський стан підприємства, оскільки не враховує тих аспектів його майна, які традиційно не відображаються у бухгалтерському обліку, але мають істотний вплив на ефективність роботи підприємства. Враховуючи зазначене вище, автором рекомендується використовувати корегувальні записи з метою Проблемы материальной культуры – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 99 включення до стратегічного похідного балансового звіту також інформації про інтелектуальний капітал підприємства, до складу якого входять:  структурний капітал, який включає в себе систему менеджменту підприємства, його організаційну структуру та корпоративну культуру;  людський капітал, що являє собою знання, практичні навички, творчі та розумові здібності співробітників підприємства, їх моральні цінності, культуру праці;  та клієнтський капітал, який складається з зв’язків та стійких відносин з клієнтами та споживачами й основною метою формування якого є створення такої структури, яка дозволяє споживачу продуктивно спілкуватися з персоналом компанії. В свою чергу, оцінку зазначених аспектів з метою їх відображення у стратегічному похідному балансовому звіті доцільно буде здійснювати за допомогою однієї з наступних загальновідомих моделей: Skandia Value Scheme, FiMIAM або The intangible assets monitor. Наступним спірним аспектом у чинній методиці побудови стратегічного балансового звіту є прийняття рішень щодо вибору стратегії розвитку підприємства ґрунтуючись на оцінці лише чистих активів та чистих пасивів, залишаючи низку важливих аспектів його діяльності поза увагою. На погляд автора такий підхід не дозволяє у повному обсязі оцінити вплив варіантів стратегій на стан підприємства у майбутньому та обрати найкращий розвиток подій. З огляду на це, у якості першого та останнього етапу побудови стратегічного похідного балансового звіту автором рекомендується виділяти оцінку фінансово-господарського стану підприємства. Зокрема, пропонується здійснювати розрахунок обраних керівництвом індикативних показників діяльності підприємства, які дозволяють оцінити його поточний та прогнозний стан за наступними напрямками:  фінансові показники,  нефінансові показники (зокрема, показники структурного, людського та клієнтського капіталу). Розрахунок та оцінка показників за виділеними аспектами дозволить менеджерам усіх ланок управління приймати виважені рішення та прогнозувати й оцінювати стан підприємства за умови реалізації різних варіантів стратегій його розвитку. Таким чином, ґрунтуючись на результатах проведеного дослідження, автором рекомендовано змінити традиційний підхід до побудови стратегічного похідного балансового звіту шляхом доповнення останнього етапом оцінки показників фінансово-господарського стану підприємства до та після умовної реалізації обраної стратегії. В свою чергу на етапі корегування запропоновано здійснювати бухгалтерські записи щодо фіксації у досліджуваній формі звітності інформації про структурний, людський та клієнтський капітал, які традиційно не відображаються у бухгалтерському обліку, але мають істотний вплив на ефективність роботи підприємства. Зазначене вище, на погляд автора, сприятиме повноті, достовірності та змістовності інформації, яка продукується для потреб менеджменту, що у подальшому забезпечить ефективність управлінських рішень. Джерела та література: 1. Вигман С. Л. Стратегическое управление в вопросах и ответах / С. Л. Вигман. – М. : Проспект, 2004. – 292 с. 2. Вихранский О. С. Стратегическое управление / О. С. Вихранский. – М. : Гардарики, 2003. – 292 с 3. Евстафьева Е. М. Методика формирования стратегического балансового отчета, ориентированного на показатели стоимости капитала / Е. М. Евстафьева // Аудит и финансовый анализ. – 2011. - №3. – С. 1-6 4. Евстафьева Е. М. Производные балансове отчеты как один из инструментов стратегического учета собственности / Е. М. Евстафьева // Финансовые исследования. – 2009. - № 3. – С. 49 - 55 5. Ивашиненко Л. О. Развитие теории и методики стратегического учета в коммерческих организациях : автореферат дис. ... кандидата экономических наук : 08.00.12 / Ивашиненко Любовь Олеговна; [Место защиты: Мичурин. гос. аграр. ун-т], 2008. - [Електронний ресурс] / Режим доступу : http://dlib.rsl.ru/01003451472 6. Лукичева Л. И. Управленческие решения / Л. И. Лукичева, Д. Н. Егорычев. – М. : Омега-Л, 2006. – 383 с. 7. Милёхина Г. И. Производные балансове отчеты как один из инструментов управленческого аудита [Електронний ресурс] / Г. И. Милёхина // Режим доступу : rusagroug.ru/articles/print/797 8. Porter M. E. Competitive strategy: techniques for analyzing industries and competitors. / M. E. Poter. - N. Y.: Free Press, 1980. – 396 p.

Похідні балансові звіти як інструмент стратегічного обліку

Репозитарії

Схожі ресурси