Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий
В статье рассмотрены вопросы организации учета расходов на промышленных предприятиях. Проанализированы изменения в налоговом учете расходов. Выявлены противоречия, существующие в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве....
Gespeichert in:
| Datum: | 2015 |
|---|---|
| 1. Verfasser: | |
| Format: | Artikel |
| Sprache: | Russian |
| Veröffentlicht: |
Інститут економіки промисловості НАН України
2015
|
| Schriftenreihe: | Економічний вісник Донбасу |
| Schlagworte: | |
| Online Zugang: | http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/93654 |
| Tags: |
Tag hinzufügen
Keine Tags, Fügen Sie den ersten Tag hinzu!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Zitieren: | Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий / В.Ю. Задорожнюк // Економічний вісник Донбасу. — 2015. — № 3 (41). — С. 142-148. — Бібліогр.: 20 назв. — рос. |
Institution
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| id |
irk-123456789-93654 |
|---|---|
| record_format |
dspace |
| spelling |
irk-123456789-936542016-02-02T03:02:27Z Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий Задорожнюк, В.Ю. Менеджмент В статье рассмотрены вопросы организации учета расходов на промышленных предприятиях. Проанализированы изменения в налоговом учете расходов. Выявлены противоречия, существующие в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве. У статті розглянуто питання організації обліку витрат на промислових підприємствах. Проаналізовано зміни в податковому обліку витрат. Виявлено протиріччя у бухгалтерському обліку та податковому законодавстві. The article concerns the matters dealing with record-keeping costs of industrial enterprises. The changes in tax cost accounting were analyzed. The contradictions that exist in accounting and tax laws were revealed. 2015 Article Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий / В.Ю. Задорожнюк // Економічний вісник Донбасу. — 2015. — № 3 (41). — С. 142-148. — Бібліогр.: 20 назв. — рос. 1817-3772 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/93654 657.446:338.45 ru Економічний вісник Донбасу Інститут економіки промисловості НАН України |
| institution |
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| collection |
DSpace DC |
| language |
Russian |
| topic |
Менеджмент Менеджмент |
| spellingShingle |
Менеджмент Менеджмент Задорожнюк, В.Ю. Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий Економічний вісник Донбасу |
| description |
В статье рассмотрены вопросы организации учета расходов на промышленных предприятиях. Проанализированы изменения в налоговом учете расходов. Выявлены противоречия, существующие в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве. |
| format |
Article |
| author |
Задорожнюк, В.Ю. |
| author_facet |
Задорожнюк, В.Ю. |
| author_sort |
Задорожнюк, В.Ю. |
| title |
Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий |
| title_short |
Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий |
| title_full |
Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий |
| title_fullStr |
Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий |
| title_full_unstemmed |
Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий |
| title_sort |
актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий |
| publisher |
Інститут економіки промисловості НАН України |
| publishDate |
2015 |
| topic_facet |
Менеджмент |
| url |
http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/93654 |
| citation_txt |
Актуальные вопросы учета расходов промышленных предприятий / В.Ю. Задорожнюк // Економічний вісник Донбасу. — 2015. — № 3 (41). — С. 142-148. — Бібліогр.: 20 назв. — рос. |
| series |
Економічний вісник Донбасу |
| work_keys_str_mv |
AT zadorožnûkvû aktualʹnyevoprosyučetarashodovpromyšlennyhpredpriâtij |
| first_indexed |
2025-07-06T23:29:08Z |
| last_indexed |
2025-07-06T23:29:08Z |
| _version_ |
1836942150053396480 |
| fulltext |
В. Ю. Задорожнюк
142
Економічний вісник Донбасу № 2(40), 2015
УДК 657. 446:338.45
В. Ю. Задорожнюк,
кандидат экономических наук,
Донецкий национальный технический университет
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА
РАСХОДОВ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Учет расходов занимает определяющее место в
экономике предприятия, поскольку на нем базиру-
ются экономические показатели производства про-
дукции. Категория расходов характерна для всех
субъектов хозяйствования независимо от их вида
деятельности, формы собственности, размера. Рас-
ходы влияют прямо и косвенно практически на все
сферы функционирования предприятия, определяя
его политику ценообразования, объемы производ-
ства, размер прибыли, показатели финансового со-
стояния, конкурентоспособность продукции и пред-
приятия в целом, эффективность управления компа-
нией и др. Вообще, расходы отражают цену всех
привлеченных предприятием экономических ресур-
сов и, таким образом, характеризует эффективность
его деятельности.
Учет затрат на производство является важной
частью бухгалтерского учета промышленного пред-
приятия и органично связан с калькулированием се-
бестоимости продукции (товаров, работ, услуг).
Изучение этого вопроса привлекло внимание мно-
гих как зарубежных, так и отечественных исследо-
вателей, таких как М. Мескон, Ф. Хедоури, И. Бугай,
В. Гавриленко, С. Голов, И. Голошевич и др. [1; 2,
с.219-225; 3, с.4-10; 4, 5, 6; 7, с.41-45; 8, с.30-35; 9,
с.48-53]. Их исследования сосредоточены на совер-
шенствовании методов нормирования, учета и каль-
кулирования затрат на изготовление продукции, ор-
ганизации их анализа и составления бюджетов и по-
иска резервов снижения расходов на промышлен-
ных предприятиях. Общий недостаток всех предло-
женных методов и рекомендаций по совершенство-
ванию учета расходов заключается в невыдержанно-
сти комплексного подхода к исследованию учета
расходов при всем многообразии влияния факторов
с учетом их взаимообусловленности и противоречи-
вости характера проявления.
Принимая во внимание вышесказанное, целью
данной статьи является анализ бухгалтерского и
налогового учета расходов деятельности промыш-
ленных предприятий и выявления противоречий в
бухгалтерском учете и налоговом законодательстве.
Основным нормативным документом, который
регламентирует на сегодняшний день отражения
расходов предприятий Украины в бухгалтерском
учете является П(С)БУ 16 "Расходы" [17]. Согласно
П(С)БУ 16 расходами отчетного периода призна-
ются или уменьшение активов, или увеличение обя-
зательств, что приводит к уменьшению собствен-
ного капитала предприятия, при условии, что эти
расходы могут быть достоверно оценены.
Расходы признаются расходами определенного
периода одновременно с признанием дохода, для
получения которого они осуществлены. Расходы,
которые невозможно прямо связать с доходами
определенного периода, отражаются в составе рас-
ходов того отчетного периода, в котором они были
осуществлены. Если актив обеспечивает получение
экономических выгод в течение нескольких отчет-
ных периодов, то расходы признаются путем систе-
матического распределения его стоимости между
соответствующими отчетными периодами.
В основе организации учета затрат на произ-
водство и калькуляции себестоимости продукции
лежат следующие принципы [15]:
установление объектов учета расходов, объек-
тов калькулирования и калькуляционных единиц;
разграничение расходов по видам производ-
ства, местам возникновения, объектам учета и каль-
кулирования;
обоснованная классификация расходов отчет-
ного периода;
соответствие объектов учета расходов состав-
ленной калькуляции себестоимости продукции;
распределение затрат по периодам;
регламентация состава расходов, формиру-
ющих себестоимость продукции;
документирование расходов и полное их отра-
жение на счетах учета производства;
выбор метода калькулирования затрат на про-
изводство;
выбор метода распределения косвенных расхо-
дов;
выбор способа расчета себестоимости кальку-
ляционной единицы;
осуществление оперативного контроля за со-
ставом себестоимости продукции и порядком ее
определения;
постоянство принятой методологии учета в те-
чение года.
Эти общие принципы на отдельных предпри-
ятиях конкретизируются с учетом специфики от-
расли и особенностей производства. При этом учет
затрат на производство и калькулирование фактиче-
ской себестоимости продукции должны обеспечить:
В. Ю. Задорожнюк
143
Економічний вісник Донбасу № 3(41), 2015
своевременное, полное и достоверное опреде-
ление фактических расходов, связанных с производ-
ством и сбытом продукции, а также непроизводи-
тельных расходов и потерь, допускаемых на отдель-
ных участках и стадиях производства;
предоставление информации, необходимой для
управления производственными процессами и при-
нятия решений с учетом их экономических послед-
ствий;
достоверное определение всех фактических за-
трат на производство отдельных видов продукции,
себестоимости единицы продукции;
определение отклонений фактических от пла-
новых (нормативных) расходов путем группирова-
ния и распределения затрат на производство по ста-
тьям, изделиям и видам продукции;
контроль за экономным и рациональным ис-
пользованием материальных, трудовых и финансо-
вых ресурсов предприятия, денежных и других
средств;
выявление внутренних резервов предприятия
для дальнейшего снижения материальных, трудо-
вых и денежных затрат на единицу продукции и
улучшению результатов производственной деятель-
ности предприятия и его подразделений;
определение плановой и фактической себесто-
имости выпускаемой продукции для оценки готовой
продукции и расчета финансовых результатов.
П (С) БУ 16 предусмотрено определение двух
видов себестоимости:
себестоимость реализованной продукции (ра-
бот, услуг), которая состоит из производственной
себестоимости продукции (работ, услуг), реализо-
ванной в течение отчетного периода; нераспреде-
ленных постоянных общепроизводственных расхо-
дов; сверхнормативных производственных затрат;
производственная себестоимость продукции
(работ, услуг), которая включает прямые материаль-
ные расходы; прямые расходы на оплату труда; дру-
гие прямые расходы; переменные общепроизвод-
ственные и постоянные распределенные общепро-
изводственные расходы.
В состав прямых материальных расходов вклю-
чается стоимость сырья, основных и вспомогатель-
ных материалов, покупных полуфабрикатов и комп-
лектующих изделий, топлива и энергии, которые
могут быть непосредственно отнесены к конкрет-
ному объекту расходов на основании первичных до-
кументов. Материалы, которые используются не для
производства продукции, работ и услуг, а для дру-
гих целей, например, на капитальное строительство,
административные цели, в состав производственной
себестоимости не включаются.
Прямые материальные расходы уменьшаются
на стоимость возвратных отходов, полученных в
процессе производства, которые оцениваются по
справедливой стоимости или по стоимости возмож-
ного их использования.
В состав прямых расходов на оплату труда
включаются: заработная плата и другие выплаты ра-
ботникам, занятых в производстве продукции, вы-
полнении работ и оказании услуг, которые могут
быть непосредственно отнесены к конкретному объ-
екту расходов.
Прямое отнесение в состав себестоимости от-
дельных видов продукции основной заработной
платы производственных рабочих при сдельной
форме оплаты труда не вызывает затруднений, по-
скольку проводится на основании первичных доку-
ментов. Однако, часть расходов по заработной
плате, таких как основная и дополнительная зара-
ботная плата при повременной оплате труда рабо-
чих, участвующих в технологических процессах по
производству продукции, различные виды доплат,
надбавок, невозможно сразу отнести на себестои-
мость конкретных видов продукции. Поэтому фак-
тические начисленную сумму такой заработной
платы включают в состав общепроизводственных
расходов, а затем распределяют между отдельными
видами продукции пропорционально принятой на
данном предприятии базе распределения.
Примерный состав прочих прямых расходов,
формирующих производственную себестоимость,
приведен в п.14 П(С)БУ 16. В их состав могут быть
включены производственные расходы, которые
непосредственно можно отнести к конкретному
объекту расходов: отчисления на общеобязательное
социальное страхование; плата за аренду земельных
и имущественных паев; амортизация; потери от
брака.
Кроме перечисленных выше расходов, в произ-
водственную себестоимость продукции (работ,
услуг) включают также переменные и постоянные
распределенные общепроизводственные расходы.
Такие расходы связаны с производством продукции
(работ, услуг), но их нельзя непосредственно отне-
сти к конкретному объекту расходов. Нераспреде-
ленные постоянные общепроизводственные рас-
ходы не относятся в состав производственной себе-
стоимости, а включаются в себестоимость реализо-
ванной продукции. Общая сумма распределенных и
нераспределенных постоянных общепроизвод-
ственных расходов не может превышать их факти-
ческую величину.
Кроме того, не включаются в производствен-
ную себестоимость, а относятся в состав себестои-
мости реализованной продукции (работ, услуг)
сверхнормативные производственные расходы.
Сверхнормативные расходы на производство гото-
вой продукции являются расходами отчетного пери-
ода и должны быть включены в состав себестоимо-
сти реализованной продукции.
В. Ю. Задорожнюк
144
Економічний вісник Донбасу № 2(40), 2015
В предыдущей редакции Налогового кодекса
Украины было дано понятие и состав расходов для
целей налогового учета. Так, расходы, учитываемые
при определении объекта налогообложения, состоят
из расходов операционной деятельности и других
расходов.
К расходам операционной деятельности отно-
сят:
- себестоимость реализованных товаров, вы-
полненных работ, оказанных услуг;
- расходы банковских учреждений, к которым
относятся:
а) процентные расходы по кредитно-депозит-
ным операциям, в том числе по корреспондентским
счетам и средствами до востребования, ценными бу-
магами собственного обращения;
б) комиссионные расходы, в том числе по кре-
дитно-депозитным операциям, расчетно-кассовое
обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей,
операциями с ценными бумагами, операциями на
валютном рынке, операциями по доверительному
управлению;
в) отрицательный результат (убыток) от опера-
ций по купле/продажи иностранной валюты и бан-
ковских металлов;
г) отрицательное значение курсовых разниц от
переоценки активов и обязательств в связи с изме-
нением официального курса национальной валюты
к иностранной валюте в соответствии с подпунктом
153.1.3 пункта 153.1 статьи 153 НКУ;
д) суммы страховых резервов, сформирован-
ных в порядке, предусмотренном статьей 159 НКУ;
е) суммы средств (собрания), внесенные в Фонд
гарантирования вкладов физических лиц;
ж) расходы по приобретению права требования
на выполнение обязательств в денежной форме за
поставленные товары или оказанные услуги (факто-
ринг);
з) расходы, связанные с реализацией заложен-
ного имущества;
и) другие расходы, непосредственно связанные
с осуществлением банковских операций и предо-
ставления банковских услуг.
Под «прочими расходами операционной дея-
тельности» следует понимать: административные
расходы, расходы на сбыт и другие операционные
расходы, финансовые расходы, прочие расходы
обычной деятельности.
Расходы, формирующие себестоимость реали-
зованных товаров, выполненных работ, оказанных
услуг признаются расходами того отчетного пери-
ода в котором признаны доходы от реализации та-
ких товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Прочие расходы признаются расходами того отчет-
ного периода, в котором они были осуществлены, в
соответствии с правилами бухгалтерского учета и с
учетом положений приведенных в подпунктах
п.138.5 ст. 138 НКУ [18].
Себестоимость изготовленных и реализован-
ных товаров, выполненных работ, предоставленных
услуг складывается из затрат, напрямую связанных
с производством таких товаров, выполнением работ,
оказанием услуг, а именно:
прямых материальных затрат;
прямых затрат на оплату труда;
амортизации производственных основных
средств и нематериальных активов, непосред-
ственно связанных с производством товаров, выпол-
нением работ, оказанием услуг;
общепроизводственные расходы, относящиеся
на себестоимость изготовленных и реализованных
товаров, выполненных работ, оказанных услуг в со-
ответствии с положениями (стандартами) бухгал-
терского;
стоимости приобретенных услуг, прямо связан-
ных с производством товаров, выполнением работ,
оказанием услуг;
других прямых расходов, в том числе расходы
по приобретению электрической энергии, включая
реактивную.
В состав прямых материальных расходов вклю-
чается стоимость сырья и основных материалов, об-
разующих основу изготовленного товара, выпол-
ненной работы, предоставленной услуги, приобре-
тенных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
вспомогательных и других материалов, которые мо-
гут быть непосредственно отнесены к конкретному
объекту расходов. Прямые материальные затраты
уменьшаются на стоимость возвратных отходов, по-
лученных в процессе производства, которые оцени-
ваются в порядке, определенном в положениях
(стандартах) бухгалтерского учета;
В состав прямых расходов на оплату труда
включаются заработная плата и другие выплаты ра-
ботникам, занятым в производстве товаров (выпол-
нении работ, оказании услуг), которые могут быть
непосредственно отнесены к конкретному объекту
расходов.
В состав общепроизводственных расходов
включаются:
а) расходы на управление производством
(оплата труда работников аппарата управления це-
хами, участками согласно законодательству т.п.;
взносы на социальные мероприятия; медицинское
страхование, страхование в соответствии с Законом
Украины "О негосударственном пенсионном обес-
печении", страхование по долгосрочным договорам
страхования жизни работников аппарата управле-
ния цехами, участками, расходы на оплату служеб-
ных командировок персонала цехов, участков и
т.п.);
В. Ю. Задорожнюк
145
Економічний вісник Донбасу № 3(41), 2015
б) амортизация основных средств общепроиз-
водственного (цехового, участкового, линейного)
назначения;
в) амортизация нематериальных активов обще-
производственного (цехового, участкового, линей-
ного) назначения;
г) расходы на содержание, эксплуатацию и ре-
монт, страхование, оперативную аренду основных
средств, других необоротных активов общепроиз-
водственного назначения;
д) затраты на совершенствование технологии и
организации производства (оплата труда и взносы
на социальные мероприятия, работников, занятых
усовершенствованием технологии и организации
производства, улучшением качества продукции, по-
вышением ее надежности, долговечности, других
эксплуатационных характеристик в производствен-
ном процессе; расход материалов, приобретенных
комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата
услуг сторонних организаций);
е) расходы на отопление, освещение, водоснаб-
жение, водоотведение и другие услуги по содержа-
нию производственных помещений;
ж) затраты на обслуживание производствен-
ного процесса (оплата труда общепроизводствен-
ного персонала взносы на социальные мероприятия;
медицинское страхование, страхование в соответ-
ствии с Законом Украины "О негосударственном
пенсионном обеспечении" и страхование по долго-
срочным договорам страхования жизни рабочих и
работников аппарата управления производством;
расходы на осуществление технологического кон-
троля за производственными процессами и каче-
ством продукции, работ, услуг);
з) расходы на охрану труда, технику безопасно-
сти, понесенные в соответствии с законодатель-
ством;
и) суммы расходов, связанных с подтвержде-
нием соответствия продукции, систем качества, си-
стем управления качеством, систем экологического
управления, персонала, установленным требова-
ниям согласно Закону Украины "О подтверждении
соответствия";
к) суммы расходов, связанных с разведкой или
доразведкой и обустройством нефтяных и газовых
месторождений (за исключением расходов на соору-
жение любых скважин, используемых для разра-
ботки нефтяных и газовых месторождений, поне-
сенных с момента зачисления таких скважин к экс-
плуатационному фонду, а также других расходов,
связанных с приобретением или изготовлением ос-
новных средств, подлежащих амортизации);
л) другие общепроизводственные расходы
(внутризаводское перемещение материалов, дета-
лей, полуфабрикатов, инструментов со складов в
цеха и готовой продукции на склады) недостачи не-
завершенного производства, недостачи и потери от
порчи материальных ценностей в цехах в пределах
норм естественной убыли согласно утвержденным
центральными органами исполнительной власти и
согласованными Министерством финансов Укра-
ины нормативами.
В состав прочих прямых расходов включаются
все другие производственные расходы, которые мо-
гут быть непосредственно отнесены на конкретный
объект расходов, в том числе взносы на социальные
мероприятия, плата за аренду земельных и имуще-
ственных паев.
В состав прочих расходов включаются:
– административные расходы, направленные на
обслуживание и управление предприятием:
а) общие корпоративные расходы, в том числе
организационные расходы, расходы на проведение
годовых и других собраний органов управления,
представительские расходы;
б) расходы на служебные командировки и со-
держание аппарата управления предприятием (в том
числе расходы на оплату труда административного
аппарата) и другого общехозяйственного персонала;
в) затраты на содержание основных средств,
других необоротных материальных активов обще-
хозяйственного использования (оперативная арен-
да, приобретение горюче-смазочных материалов,
стоянка, парковка легковых автомобилей, страхова-
ние имущества, амортизация, ремонт, отопление,
освещение, водоснабжение , водоотвод, охрана);
г) вознаграждения за консультационные, ин-
формационные, аудиторские и другие услуги, кото-
рые получает налогоплательщик для обеспечения
хозяйственной деятельности;
д) расходы на оплату услуг связи (почта, теле-
граф, телефон, телекс, телефакс, сотовая связь и
другие подобные расходы);
е) амортизация нематериальных активов обще-
хозяйственного использования;
ж) расходы на урегулирование споров в судах;
з) плата за расчетно-кассовое обслуживание и
другие услуги банков;
и) другие расходы общехозяйственного назна-
чения;
– расходы на сбыт, которые включают расходы,
связанные с реализацией товаров, выполнением ра-
бот, оказанием услуг:
а) расходы на упаковочные материалы для за-
таривания товаров на складах готовой продукции;
б) расходы на ремонт тары;
в) оплата труда и комиссионные вознагражде-
ния продавцам, торговым агентам и работникам
подразделений, обеспечивающих сбыт;
г) расходы на рекламу и исследования рынка
(маркетинг), на предпродажную подготовку това-
ров;
д) расходы на командировки работников, заня-
тых сбытом;
В. Ю. Задорожнюк
146
Економічний вісник Донбасу № 2(40), 2015
е) расходы на содержание основных средств,
других необоротных материальных активов, связан-
ных со сбытом товаров, выполнением работ, оказа-
нием услуг (оперативная аренда, страхование, амор-
тизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
ж) расходы на транспортировку, перевалку и
страхование товаров, транспортно-экспедиционные
и другие услуги, связанные с транспортировкой про-
дукции (товаров) в соответствии с условиями дого-
вора поставки;
з) расходы на гарантийный ремонт и гарантий-
ное обслуживание;
и) затраты на транспортировку готовой продук-
ции (товаров) между складами подразделений пред-
приятия;
к) иные расходы, связанные со сбытом товаров,
выполнением работ, оказанием услуг;
– прочие операционные расходы, включающие,
в частности:
расходы по операциям в иностранной валюте,
потери от курсовых разниц;
амортизацию предоставленных в оперативную
аренду необоротных активов; амортизацию необо-
ротных и нематериальных активов в составе объек-
тов, полученных в концессию.
Перечень других расходов обычной деятельно-
сти предприятия приведены в пп. 138.10.5, 138.10.6
п.138.10 ст. 138 и п.138.11, 138.12 ст. 138 НКУ [18].
Расходы, учитываемые для определения объ-
екта налогообложения, признаются на основании
первичных документов, подтверждающих осу-
ществление расходов, обязательность ведения и
хранения которых предусмотрена правилами веде-
ния бухгалтерского учета и других документов,
установленных II разделом Налогового кодекса
Украины.
С 01.01.2015 года изменилась методология
налогового учета расходов [10, 11, 12, 13, 19, 20], так
вместо раздельного отражения доходов и расходов
теперь ведется учет налоговых разниц, которые
определяются в соответствии со статьями 138-140
раздела III Налогового кодекса Украины, а именно
разниц, возникающих при:
начислении амортизации необоротных акти-
вов;
формировании резервов и обеспечении;
осуществлении финансовых операций;
по отдельным видам деятельности и опера-
циям.
К налоговым разницам, которые увеличивают
финансовый результат до налогообложения относят
[12, 14]:
суммы амортизации по бухучету;
суммы уценки, убытков от обесценения основ-
ных средств и нематериальных активов;
сумма остаточной стоимости отдельного объ-
екта объекта основных средств по бухучету при его
ликвидации или продаже;
резервы и обеспечения будущих расходов, рас-
считанные по бухучету;
суммы на создание резерва сомнительных дол-
гов;
суммы списанной безнадежной задолженности;
сумма процентов по кредиту, полученному от
связанного лица, сумма которого превышает в 3,5
раза собственный капитал плательщика налогов;
случаи превышения обычной цены над дого-
ворной ценой (или наоборот) при осуществлении
контролируемых операций;
сумма убытков от инвестиций в ассоциирован-
ные, дочерние предприятия, рассчитанных по ме-
тоду участия в капитале;
сумма 30% стоимости товаров, в том числе не-
оборотных активов, работ, услуг, полученных у не-
прибыльных организаций, нерезидентов, зареги-
стрированных в странах, в которых налог на при-
быль на 5 пунктов ниже, чем в Украине;
сумма расходов на уплату роялти, превышаю-
щая сумму доходов от роялти + 4% от чистого до-
хода реализации продукции за предыдущий год;
полная сумма расходов на уплату роялти: нере-
зидентам, зарегистрированным в странах, указан-
ных в п. 39.2 НКУ, нерезидентам небенефициарным
получателям, нерезидентам по объектам права ин-
теллектуальной собственности в отношении кото-
рых впервые возникли у резидента Украины, нере-
зидентам, которые не подлежат налогообложению в
отношении роялти в государстве, резидентом кото-
рого он является, лицам, уплачивающим налог в со-
ставе других налогов, кроме физических лиц, обла-
гаемых по правилам раздела IV Налогового кодекса
Украины, юридическим лицам, освобожденным от
налога или уплачивающим его по другой ставке;
сумма процентов и дооценки на инструменты
собственного капитала, переклассифицированные в
финансовые обязательства;
сумма средств или товаров (работ, услуг) пере-
численных (предоставленных) неприбыльным орга-
низациям, превышающая 4% налогооблагаемой
прибыли предыдущего года;
отрицательный результат от продажи ценных
бумаг, определенный по данным бухучета;
сумма уценки ценных бумаг, инвестиционной
недвижимости, биологических активов, определен-
ная по бухучету, в сумме, которая превышает ранее
проведенную дооценку.
К налоговым разницам, которые уменьшают
финансовый результат до налогообложения относят
[12, 14]:
суммы амортизации по налоговому учету;
суммы дооценки и выгод от восстановления по-
лезности (в пределах сумм, ранее отнесенных на
В. Ю. Задорожнюк
147
Економічний вісник Донбасу № 3(41), 2015
уценку или уменьшение полезности) по основным
средствам и нематериальным активам;
суммы остаточной стоимости отдельного объ-
екта основных средств по налоговому учету при его
ликвидации или продаже;
выплаченные компенсационные суммы за счет
ранее начисленных обеспечений; суммы уменьше-
ния резерва и обеспечений для возмещения буду-
щих расходов, выполненной в соответствии с прави-
лами бухучета;
затраты на оплату отпусков, возмещенные по-
сле 01.01.2015, за счет резервов, сформированных
до 01.01.2015;
суммы корректировки (уменьшения) резерва,
выполненной в соответствии с правилами бухучета;
не использованные на 01.01.2015 проценты
учитываются в составе расходов с учетом ограниче-
ний п. 140.2 НКУ;
сумма начисленных доходов от участия в капи-
тале других плательщиков налогов и в виде диви-
дендов, подлежащих к получению;
сумма отрицательного значения объекта нало-
гообложения с учетом правил, установленных п. 3
подраздела 4 раздела ХХ (в 2015 году включается
25% суммы убытков, сформированных на
01.01.2011 и суммы не компенсированных 75% этих
убытков в 2011-2014 годах);
сумма уценки инструментов собственного ка-
питала, переклассифицированных в финансовые
обязательства (акции конвертированные в облига-
ции);
положительный результат продажи ценных бу-
маг по бухучету.
С 01.01.2015 года при формировании расходов
отчетного периода не учитываются ограничения. ко-
торые ранее содержались в разделе III НКУ, такие
как:
на организацию и проведение приемов, презен-
таций, праздников, развлечений и отдыха, приобре-
тение и распространение подарков;
на содержание органов управления объедине-
ний налогоплательщиков, включая содержание ма-
теринских компаний, которые являются отдель-
ными юридическими лицами;
на уплату штрафов, неустойки или пени;
на приобретение у нерезидента услуг по кон-
салтингу, маркетингу или рекламы и услуг инжини-
ринга;
на обеспечение наемных работников специаль-
ной одеждой, обувью, моющими и обезвреживаю-
щими средствами, средствами индивидуальной за-
щиты, а также продуктами специального назначе-
ния (независимо от перечня, установленного КМУ
или отраслевыми нормами);
на профессиональную подготовку, переподго-
товку и повышение квалификации;
на гарантийный ремонт, обслуживание или га-
рантийные замены товаров без каких-либо ограни-
чений;
на командировки работников;
на возмещение фактических потерь товаров как
в пределах норм естественной убыли, так и сверх
норм;
на благотворительность.
Более того, по общему подходу, для отнесения
соответствующих сумм в состав расходов, стано-
вится необязательным связь соответствующих рас-
ходов с хозяйственной деятельностью.
Таким образом, на данном этапе реформирова-
ния экономики Украины и в связи с принятием Вер-
ховной Радой Украины Налогового кодекса Укра-
ины, учет расходов представляет особый интерес. С
даты вступления в силу новой редакции раздела III
«Налог на прибыль» этого кодекса начались карди-
нальные изменения в учете расходов предприятия.
В налоговом учете вместо раздельного учета
доходов и расходов с 01.01.2015 года вводится
принципиально новый порядок, основанный на
определении финансового результата по данным
бухгалтерского учета и его дальнейшей корректи-
ровки на сумму налоговых разниц. Такие разницы
определяются в соответствии со статьями 138-140
раздела III Налогового кодекса Украины и подразде-
ляются на разницы, которые уменьшают финансо-
вый результат до налогообложения (в состав расхо-
дов налогового учета включается) и разницы, кото-
рые увеличивают финансовый результат до налого-
обложения (в состав расходов налогового учета не
включается). Следовательно, механизм налогового
учета расходов приведен в соответствие с их бухгал-
терским учетом.
Однако изменения в Налоговом кодексе Укра-
ины лишь частично коснулись порядка налогообло-
жения операций, по которым первое событие про-
изошло до 01.01.2015 года, а завершающее событие
по учету налогооблагаемой прибыли происходит
после этой даты. Так, предоставлено право умень-
шать финансовый результат до налогообложения
(включать в состав расходов) на сумму денежных
средств, перечисленную поставщикам, которая по
правилам налогового учета, включалась в состав
расходов до 01.01.2015 года. Налоговый кодекс
Украины не содержит специальных правил налого-
вого учета операций, в которых вторым событием
является отгрузка продукции, товаров, работ, услуг.
Поэтому, нельзя исключить такую ситуацию, когда
сумма расходов которая уже была включена в состав
расходов отчетного периода будет повторно вклю-
чатся в состав расходов при приобретении товаров
или при их реализации, что приведет к искажению
налогооблагаемой прибыли предприятия.
В. Ю. Задорожнюк
148
Економічний вісник Донбасу № 2(40), 2015
Литература
1. Мескон М. Основы менеджмента / М.
Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури; пер. с анг. Л.И.
Евенко. – М.: Дело, 1997. – 704 с. 2. Бугай І. В. Осо-
бливості визначення собівартості продукції / І.В. Бу-
гай // Економіка: проблеми теорії та практики. –
2003. – Вип. 167. – С. 219-225. 3. Вишневецька В.
Новітня історія: застосовуємо з серпня / В. Вишне-
вецька, Н. Волошина, Є. Коваленко // Все про бух-
галтерський облік. – 2011. – № 100. – С. 4-10.
3. Гавриленко В.А. Экономический анализ дея-
тельности промышленных предприятий / В.А. Гав-
риленко – Донецк: ГВУЗ, ДонНТУ, 2009. – 355 с.
4. Голов С.Ф. Управленческий учет / С.Ф. Голов –
Х.: Фактор, 2009. – 786 с. 5. Голошевич І. Спецви-
пуск. Собівартість: від калькуляції до декларації /
І. Голошевич // Бухгалтерія. – 2011. – № 34 (969).
6. Корнійчук Г. Собівартість під лупою: заповню-
ємо додаток СВ / Г. Корнійчук // Все про бухгалтер-
ський облік. – 2011. – № 66. – С. 41-45. 7. Моссаков-
ський В. Парадокси бухгалтерського обліку в Укра-
їні / В. Моссаковський // Бухгалтерський облік
і аудит. – 2011. – № 9. – С. 30-35. 8. Шершун І. За-
гальновиробничі витрати: порядок обліку і розпо-
ділу / І. Шершун // Все про бухгалтерський облік. –
2011. – № 20 (955). – С. 48-53. 9. Налогообложение
2015 – основные новации [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://www.consult.kharkov.ua/?
page=article_show&article_id=1375. 10. Налог на
прибыль предприятий в Украине [Электронный ре-
сурс]. – Режим доступа: http://www.juridicheskij-
supermarket.ua/page_tax-on-profit.html. 11. Что изме-
нилось в НКУ с 01.01.2015 в части налога на при-
быль [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.capital.net.ua/2articles/40.html. 12. Виды
корректировок на разницы к объекту обложения
налогом на прибыль с 2015 [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://auditor.od.ua/vidy-korrektiro
vok-na-raznitsy-k-ob-ektu-oblozheniya-nalogom-na-pri
by-l-s-2015/. 13. Налоговые разницы [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://n-auditor.com.ua/ru
/component/na_archive/61?view=material. 14. Мето-
дичні рекомендації з формування собівартості про-
дукції (робіт, послуг) [Електронний ресурс]: Наказ
Міністерства промислової політики України від
09.07.2007 р. №373. – Режим доступу: http://zako
n.nau.ua/doc/?code=v0373581-07. 15. НП(С)БО 1
«Загальні вимоги до фінансової звітності», затвер-
джений наказом МФУ від 07.02.2013 р. № 73 [Елек-
тронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon5.
rada.gov.ua/laws/show/z0336-13. 16. Положення
(стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" за-
тверджений наказом МФУ від 31.12.99 №318 (із змі-
нами та доповненнями) [Электронный ресурс]. – Ре-
жим доступа: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/
z0027-00. 17. Налоговый кодекс Украины – Статья
138: Состав расходов и порядок их признания от
02.12.2010 г. № 2755-VI [Электронный ресурс]. – Ре-
жим доступа: http://kodeksy.com.ua/ka/nalogovyi_
kodeks_ukraini/statja-138.htm. 18. Налоговый ко-
декс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI [Электрон-
ный ресурс]. – Режим доступа: http://zakon5.rada.
gov.ua/laws/show/2755-17. 19. Про внесення змін до
Податкового кодексу України та деяких законодав-
чих актів України щодо податкової реформи: Закон
України від 28.12.2014 р. № 71-VІІІ [Електронний
ресурс]. – Режим доступа: http://zakon5.rada.gov.ua/
laws/show/71-19.
Задорожнюк В. Ю. Актуальні питання об-
ліку витрат промислових підприємств
У статті розглянуто питання організації обліку
витрат на промислових підприємствах. Проаналізо-
вано зміни в податковому обліку витрат. Виявлено
протиріччя у бухгалтерському обліку та податко-
вому законодавстві.
Ключові слова: витрати, собівартість, подат-
кові різниці, бухгалтерський облік, податковий об-
лік.
Задорожнюк В. Ю. Актуальные вопросы
учета расходов промышленных предприятий
В статье рассмотрены вопросы организации
учета расходов на промышленных предприятиях.
Проанализированы изменения в налоговом учете
расходов. Выявлены противоречия, существующие
в бухгалтерском учете и налоговом законодатель-
стве.
Ключевые слова: расходы, себестоимость,
налоговые разницы, бухгалтерский учет, налоговый
учет.
Zadorojnyuk V. Cost accounting peculiarities of
industrial enterprises
The article concerns the matters dealing with rec-
ord-keeping costs of industrial enterprises. The changes
in tax cost accounting were analyzed. The contradic-
tions that exist in accounting and tax laws were revealed.
Keywords: costs, prime cost, tax differences, ac-
counting, tax accounting.
Стаття надійшла до редакції 14.08.2015
Прийнято до друку 16.09.2015
|