История становления налогового контроля
Целью написания статьи является на основе выделения периодов и этапов в становлении налогового контроля, определить общие направления в развитии налогового контроля и выделить приоритеты дальнейшего развития системы налогового контроля в Украине....
Збережено в:
| Дата: | 2007 |
|---|---|
| Автор: | |
| Формат: | Стаття |
| Мова: | Russian |
| Опубліковано: |
Кримський науковий центр НАН України і МОН України
2007
|
| Назва видання: | Культура народов Причерноморья |
| Теми: | |
| Онлайн доступ: | http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/97984 |
| Теги: |
Додати тег
Немає тегів, Будьте першим, хто поставить тег для цього запису!
|
| Назва журналу: | Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| Цитувати: | История становления налогового контроля / О.В. Жигаленко // Культура народов Причерноморья. — 2007. — № 103. — С. 219-222. — Бібліогр.: 12 назв. — рос. |
Репозитарії
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine| id |
irk-123456789-97984 |
|---|---|
| record_format |
dspace |
| spelling |
irk-123456789-979842016-04-06T03:02:19Z История становления налогового контроля Жигаленко, О.В. Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Целью написания статьи является на основе выделения периодов и этапов в становлении налогового контроля, определить общие направления в развитии налогового контроля и выделить приоритеты дальнейшего развития системы налогового контроля в Украине. Метою написання статті є на основі виділення періодів та етапів в становленні податкового контролю, визначити загальні напрями в розвитку податкового контролю та виділити пріоритети подальшого розвитку системи податкового контролю в Україні. 2007 Article История становления налогового контроля / О.В. Жигаленко // Культура народов Причерноморья. — 2007. — № 103. — С. 219-222. — Бібліогр.: 12 назв. — рос. 1562-0808 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/97984 ru Культура народов Причерноморья Кримський науковий центр НАН України і МОН України |
| institution |
Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine |
| collection |
DSpace DC |
| language |
Russian |
| topic |
Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| spellingShingle |
Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Жигаленко, О.В. История становления налогового контроля Культура народов Причерноморья |
| description |
Целью написания статьи является на основе выделения периодов и этапов в становлении налогового контроля, определить общие направления в развитии налогового контроля и выделить приоритеты дальнейшего развития системы налогового контроля в Украине. |
| format |
Article |
| author |
Жигаленко, О.В. |
| author_facet |
Жигаленко, О.В. |
| author_sort |
Жигаленко, О.В. |
| title |
История становления налогового контроля |
| title_short |
История становления налогового контроля |
| title_full |
История становления налогового контроля |
| title_fullStr |
История становления налогового контроля |
| title_full_unstemmed |
История становления налогового контроля |
| title_sort |
история становления налогового контроля |
| publisher |
Кримський науковий центр НАН України і МОН України |
| publishDate |
2007 |
| topic_facet |
Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ |
| url |
http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/97984 |
| citation_txt |
История становления налогового контроля / О.В. Жигаленко // Культура народов Причерноморья. — 2007. — № 103. — С. 219-222. — Бібліогр.: 12 назв. — рос. |
| series |
Культура народов Причерноморья |
| work_keys_str_mv |
AT žigalenkoov istoriâstanovleniânalogovogokontrolâ |
| first_indexed |
2025-07-07T05:52:07Z |
| last_indexed |
2025-07-07T05:52:07Z |
| _version_ |
1836966247386841088 |
| fulltext |
Проблемы финансов,
бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
219
2. Залетов А.Н. Страхование в Украине. Под ред. Доктора экономических наук О.А.Слюсаренко.- К.: Ме-
ждународная агенция «BeeZone», 2002.- 452с.
3. Л.М. Гутко. Страховий ринок України: стан, проблеми розвитку та шляхи іх вирішення.//Економіка Фі-
нанси Право- 2006- № 7- с.19-24.
4. Ю.Перепечаенко. Оккупация страха.// Бизнес – 2006 - № 8 (683), 20.02. , с.51 -53.
5. Ю. Перепечаенко. Новые русские украинские страховые компании.//Бизнес – 2004 № 16/ 19.04.
Жигаленко О.В.
ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Налоговый контроль является неотъемлемой частью государственной налоговой системы. Обеспечивая
обязательность уплаты налогов, налоговый контроль предопределяет результативность проводимых нало-
говых реформ, демонстрирует обратную связь и оценку, проводимой налоговой политики в государстве.
Историческое развитие основ налогообложения предусматривает и сопутствующее развитие налогово-
го контроля. Однако базовое значение налогов и опосредованное существование налогового контроля не
всегда предполагало пристальное внимание ученых и практиков к вопросам становления и развития нало-
гового контроля. Многие авторы занимались и занимаются исследованием природы налогов и их админи-
стрирования, среди которых можно выделить Мельника В.М., Дикань К.В, Андрущенко В.Л., Черника Д.Г.,
Кучерявенко М.П., Караваеву И.В. и многих других. Вопросы налогового контроля освящены в работах
Завгороднего В.П., Крысоватого А.И. и Кизима А.Я., Хомутенко В.П., Ревы Т.М., Ногиной О.А. Однако до
настоящего времени не предпринималась попытка периодизации становления налогового контроля.
Целью написания статьи является на основе выделения периодов и этапов в становлении налогового
контроля, определить общие направления в развитии налогового контроля и выделить приоритеты даль-
нейшего развития системы налогового контроля в Украине.
Отрывочные исторические сведения, литературные произведения, анализ экономических теорий, уче-
ний и научных дисциплин прямо или косвенно, касающихся вопросов налогового контроля, на основе фи-
нансово-исторического осмысления позволило предположить следующую периодизацию становления и
развития налогового контроля (см. табл.1). В основе выделения периодов положен временной промежуток,
в течение которого происходит общее становление, развитие и логическое завершение определенных основ
налогообложения и системы элементов налогового контроля, таких как субъекты, объекты, формы, методы,
меры ответственности, налоговые правоотношения, формирующиеся в рамках исторического и экономиче-
ского развития европейских обществ. Выделение этапов обусловлено появлением новых экономических
теорий и дисциплин, затрагивающих развитие отдельных элементов налогового контроля в течение выде-
ленного периода.
Показанная периодизация позволяет более глубоко и исторически осмысленно подойти к изучению на-
логового контроля и определить современный этап развития налогового контроля в финансовой жизни Ук-
раины.
Первый период - это период не научных трудов, это период упоминаний в исторических летописях,
произведениях историков и литературных произведений, которые являются косвенными источниками для
исследования становления основных элементов налогового контроля. Данный период можно обозначить с
1 в. до н.э. вплоть до 17 в. н.э. Так, одними из первых упоминаний об администрировании и налоговом кон-
троле являются исторически сведения о налоговой системе Римской империи в 1 веке до н.э. Уже в то вре-
мя проводилась оценка налоговых возможностей провинций: составлялись карты провинций, уточнялись
расположения городов, рек, мостов, производился тщательный обмер земельных участков, составлялся ка-
дастр по каждому городу империи, проводилась перепись населения. Каждому члену общины необходимо
было явиться в определенный день к властям своей общины и представить декларацию, на основании кото-
рой составлялся имущественный ценз. Данные ценза использовались для взимания 2-х прямых налогов -
поземельного и подушного и проводились нерегулярно, через 20-30 лет. Каждый последующий ценз осно-
вывался на предыдущих данных и уточнял настоящее положение граждан. Таким образом, формировались
основные элементы системы налогового контроля: фактическое определение объекта, предмета контроля,
использование методов контроля – сравнения налогооблагаемой базы с фактической уплатой налогов, оп-
ределение круга субъектов контроля. Государственные финансовые учреждения в то время самостоятельно
не взимали налоги, а поручали это общинам, и члены общинных советов должны были лично отвечать за
налоговые поступления. Это привело к тому, что никто не хотел добровольно становится членом совета,
налоги были высокие, устанавливались в максимальных размерах с присоединенных территорий. С того
времени и пошла слава о «ненавистных мытарях», о которых есть упоминания в Новом Завете. В первом
периоде основной проблемой являлось неэффективное определение субъектов контроля и их полномочий,
неравномерное налогообложение, т.к. свободные граждане, как правило, не облагались налогами.
Продолжая исследование первого периода, рассмотрим средние века, которые характеризуются высо-
ким уровнем налогообложения, абсолютизацией монархической власти, системой частных откупов взима-
ния налогов и жестким карательным механизмом по налоговым недоимкам, возникающим вследствие не-
обоснованного установления размеров взимаемых налогов и сборов. Система частных откупов заключалась
Жигаленко О.В.
ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
220
в продаже на аукционе права взимания налогов в государстве. Получая такое право богатые люди сразу
вносили установленную сумму налогов в государственную казну и затем взимали с поданных налоги с уче-
том своей прибыли. Как правило, прибыль откупщиков достигала до 25% от суммы собранных налогов.
Сборщиков налогов - откупщиков ненавидели, их закидывали камнями, однако, это дело было как опасным
так и прибыльным. Были и налоговые доносчики, которые за плату доносили откупщику об утаяном иму-
ществе. Однако, система откупов, существовавшая с древних времен имела и свои преимущества: во-
первых, требовались минимальные затраты на чиновничий и контролирующий государственный аппарат¸
во-вторых, развивалось предпринимательство, что привело к формированию значительного капитала в ру-
ках отдельных лиц и способствовало появлению прослойки предпринимателей в европейских государствах.
Это отчасти способствовало и культурному развитию обществ, так как нередко богатые лица создавали
культурные учреждения и вкладывали средства в развитие науки.
Таблица 1.Становление налогового контроля
№ Период Этапы
Экономические
учения, научные
дисциплины
Характеристика
от 1 в.до
н.э. до 15
в. н.э.
Формирование основных элементов системы налогового контроля:
- сформированы базы налогообложения;
- внедрена система декларирования доходов и имущества;
- выделены субъекты контролирующих органов;
- определены подконтрольные субъекты;
- определены меры ответственности за обман и утаивание доходов,
неуплату налогов;
1. 1 век до
н.э. – 16
век н.э.
15-16 вв. Произведения
утопистов
Появление модели идеального государства, в котором нет необхо-
димости в государственном налоговом контроле т.к. в таком госу-
дарстве нет места обману и злоупотреблению властью.
17-18 вв. Классическая
экономическая
теория
Появление первых научных трудов по вопросам налогообложения:
- сформулированы основные принципы налогообложения и налого-
вого администрирования;
- выявлены и обоснованы причины уклонения от налогообложения,
даны рекомендации по их устранению;
- дана попытка анализа системы воздействия карательных мер на
налоговых правонарушителей,
- провозглашены основы уважения к свободе и личности граждан,
путем ослабления жесткого контроля со стороны государства.
18в. Теория «Обще-
ственного дого-
вора»
Разработана теория эквивалентности получаемых благ от государ-
ства в обмен на уплачиваемые налоги.
2.
17-19 вв.
18-19вв. Камералистика
Искусство управления государственным имуществом, в частности,
профессия сборщика налогов.
3.
20-21 вв. 20-21 вв. Налоговый ме-
неджмент и
фискальная со-
циология
Определяет:
- сущность, методы, формы налогового контроля;
- стратегию развития налогового контроля на основе превалирова-
ния форм превентивного налогового контроля и создание партнер-
ских отношений между налоговой службой и налогоплательщика-
ми;
- изучение реакций налогоплательщиков на налоговую политику и
налоговый контроль в государстве.
Абсолютизм монархической власти средних веков, жесткий контроль в лице государства и частных от-
купщиков, установление налогов в противоречии с принципом равенства и справедливости, привели к по-
явлению литературных произведений утопистов-социалистов 16 века Мора Т., Кампанеллы Т., в которых
описывается идеальная модель государства, действующего в рамках всеобщего равноправия и законности.
В таком государстве нет необходимости в осуществлении государственного финансового и налогового кон-
троля, благодаря высокому общественному сознанию и самоконтролю не допускается обман, коррупция и
другие злоупотребления против государства.
Произведения утопистов не являются научными трудами, однако они сыграли свою историческую
роль, подтолкнув в дальнейшем многих к осмыслению государственного устройства и научному обоснова-
нию процессов, происходящих в экономической жизни государств, в частности проблемам осуществления
налогового контроля.
Постепенно к 17 веку вследствие необходимости содержания постоянных армий и расширяющегося
административного аппарата государства происходит становление регулярного налогообложения по всей
Европе с явно выраженной тенденцией к росту. Кризис средних веков и начавшееся промышленное разви-
тие европейских государств приводит ко второму периоду в развитии налогового контроля, который зани-
Проблемы финансов,
бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
221
мает период времени – 17-19 вв. и характеризуется, прежде всего, появлением первых научных трудов по
вопросам взимания налогов. Петти У. (17 век) один из первых кто писал о налогах, наиболее известное его
произведение «Трактат о налогах и сборах» [13]. Наибольшей заслугой Петти является то, что он впервые
выделяет причины, вследствие чего налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов и предлагает поло-
жения в соответствии с которыми необходимо устанавливать и развивать налоговый контроль и налоговую
систему в целом. Наиболее важным в теории Петти, в части профилактики налоговых нарушений, как
функции предупредительного налогового контроля, являются следующие взгляды, в современной интер-
претации, сохраняя мысль автора они выглядят так: установление налогов должно быть пропорциональ-
ным, равномерным и ясным для налогоплательщиков; необходима возможность договорных отношений
между государством и налогоплательщиками; отсутствие коррупции в среде государственных служащих;
стабильность налогового законодательства и подготовленность налогоплательщиков к изменениям в нало-
говой сфере; учет региональных особенностей в установлении элементов налогов и сборов; подготовлен-
ность и участие народа в принятии налоговых законов – это создает законопослушание и предполагает
осуществление более лояльного налогового контроля с наименьшими затратами; внедрение продуманной
системы наказаний, ориентированной на предупреждение налоговых правонарушений; экономическое
обоснование устанавливаемых налогов и прозрачность государственных расходов.
Продолжая исследовать второй период становления системы налогового контроля, обратимся к основа-
телю классической экономической мысли Смиту А. (18 век). Смит более четко сформулировал взгляды
Петти У. в части установления и администрирования налогов и назвал их принципами налогообложения,
которые легли в основу построения налоговых систем ряда государств. Наибольший акцент в совершенст-
вовании системы налогового контроля Смит А. ставил, во-первых, на определенности и четкости в уста-
новлении налогов и сборов, что способствует эффективности различных видов налогового контроля, во-
вторых, минимизации государственных расходов, направленных на администрирование налоговой систе-
мы, в том числе и на осуществление налогового контроля, в-третьих, продуманной системе наказаний и
финансовых санкций, которая не должна приводить к разорению налогоплательщика, в-четвертых, уста-
новлению разумных законов, которые осознанно и добровольно исполняются каждым членом общества.
Вопросам налогового контроля и налогового администрирования Рикардо Д. - представитель класси-
ческой экономической теории 18 века не уделял пристального внимания, по его мнению, налоги должны
иметь относительно простой механизм взимания, чтобы при взимании и контроле за суммами налогов не
внедряться глубоко в дела каждого, уважая свободу и достоинство граждан страны.
Русская экономическая мысль 18 века представлена в произведениях Радищева А.Н., в которых под-
черкивается насколько вреден жесткий и постоянный контроль со стороны государства, в том числе и нало-
говый контроль. «Правительство должно быть открыто для мнений и потребностей своего народа» - глав-
ный принцип демократии, указанный Гердером. Чем более справедливы будут законы о налогообложении,
принятые с участием и одобрением общественного мнения, тем менее необходим налоговый контроль.
Восемнадцатый век богат на выдающиеся умы, новые идеи и новые экономические учения. Наряду с
рождением классической экономической теории появляется течение, прежде всего, политическое, которое
получило название теория «Общественного договора». Появление данной теории характеризует выделение
второго этапа во втором периоде становления и развития налогового контроля. Приверженцы данной тео-
рии в Европе отстаивали мнение о наличии определенного договора между государством и народом, ка-
сающегося организации общественной жизни на основе принятых и одобренных народом законов, и экви-
валентности уплаченных налогов за услуги, которые оказывает ему государство: охрану жизни, собствен-
ности и другие услуги. Представителями теории «Общественного договора» или теории обмена являются
Руссо Ж.Ж., Монтескье Ш.Л., Гоббс Т., Локк Д.. Основой указанной теории является главенство закона,
принятого и одобренного народом, что предполагает просвещение народа и сокращение административно-
го аппарата государственных служащих. Руссо Ж.Ж. подчеркивал важный фактор - сокращение времени и
расстояния получаемого эквивалента услуги от государства взамен, уплачиваемых налогов, что позволит
осознать объективную сторону процедуры уплаты налогов и сборов и создаст минимальный аппарат для
осуществления налогового контроля.
Основные взгляды Монтескье можно свести к следующему: законодательная и исполнительная власть
должна быть четко разграничена в государстве; вопрос воспитания и повышения образованности народа
должен быть главной задачей государства; сохранение репутации человека – это основа развитой системы
наказаний, которая достижима при высокой образованности и патриотизме граждан; несправедливые зако-
ны – повод для налоговых правонарушений, который приводит к тотальному контролю и отсутствию эф-
фективности функционирования налоговой системы.
Локк Д., как и другие ученые экономисты своего времени, акцентирует внимание на государственной
подготовке служащих в сфере исполнительной и законодательной власти, которая должна основываться на
специальной программе обучения, воспитывающей чувство ответственности, патриотизма и любви к наро-
ду.
Третий этап во втором периоде развития налогового контроля связан с развитием административной
науки в Германии в 18-19 вв. Камеральная наука, камералистика – это наука искусства управления государ-
ственным имуществом и, в частности, профессии сборщика налогов. Указанное научное направление рас-
сматривало, в том числе и социально-этические, психологические, национальные особенности администри-
рования налогов на основе воспитания и изучения человеческого фактора, что является основой функцио-
Жигаленко О.В.
ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
222
нирования налогового контроля, так как осуществляют контроль люди и контролируют людей по вопросам
исполнения налогового законодательства.
В целом, второй период - это прогрессивный период, характеризующийся интенсивным развитием эко-
номической, политической и социальной мысли, теоретическим осмыслением основ налогообложения и от-
дельных элементов налогового контроля. Особое значение приобретают социальные факторы: вопросы
просвещения и одобрения народом, установленных в государстве налогов и сборов и воспитание отдельной
категории людей – государственных служащих, представляющих и отстаивающих интересы государства.
Выделение третьего периода в становлении налогового контроля, связано с формированием налогового
государства, финансируемого в основном за счет налоговых поступлений, которое появилось в европейских
и ряде других стран в последние 100-150 лет, до этого налоги финансировали менее половины государст-
венных расходов. С того времени становятся особенно актуальными вопросы о справедливом обложении,
увеличении доли прямых налогов, наряду с этим усовершенствуются налоговые декларации и налоговый
контроль, ужесточается система налоговых штрафов, а проводимая налоговая политика начинает преследо-
вать не только фискальные цели, но и являться неотъемлемым элементом регулирования экономики.
С 20-х годов 20 века, начинает развиваться налоговый менеджмент, как комплексная система управле-
ния в сфере налогообложения, представляющая собой совокупность взаимосвязанных элементов: налоговое
планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. К середине 20 века вы-
деляется новое направление знаний в налоговом менеджменте – фискальная социология. Данное направле-
ние было разработано немецким экономистом Шмольдерсом Г., который исследовал поведение и психоло-
гию налогоплательщиков, как реакцию на проведение налоговой политики, осуществление налогового кон-
троля с точки зрения этики, социально-психологических, правовых и общественно-политических аспектов.
Третий период становления и развития налогового контроля привнес наибольшую четкость в определе-
нии терминов и основ налогообложения. Определены и выявлены основные методы, элементы и формы на-
логового контроля, определенные в рамках налогового права. Развитие налогового менеджмента и фис-
кальной социологии предполагает интеграцию теории налогового контроля с элементами таких наук как
социология, психология, антропология, политология.
Рассматривая в целом предложенную периодизацию становления и развития налогового контроля
можно сделать вывод, что появление новых экономических взглядов и направлений в становлении налого-
вого контроля связано с обострением конфликта интересов основных элементов контроля. В современных
экономических условиях в развитых странах при наличии стабильного и эффективного функционирования
налогового права акцент в развитии налогового контроля переносится на социально-психологический, эти-
ческий аспекты и разработку новых форм предупредительного контроля. В Украине с целью дальнейшей
интеграции в мировое сообщество интенсивным путем должна проходить разработка Налогового Кодекса,
в т.ч. и разработка новых форм и методов налогового контроля, основывающихся большей частью на пре-
вентивном, автоматизированном контроле и договорных отношениях с налогоплательщиками с учетом раз-
работок по фискальной психологии.
Источники и литература
1. Все начиналось с десятины: Пер.с нем./Общ.ред.и вступ.ст. Б.Е. Ланина.- М: Прогресс,1992.-408с.
2. Гердер И.Г. Идеи о философии истории человечества // Избр. соч. М.—Л., 1959.
3. Гоббс Т. Левиафан или материя, форма и власть государства церковного и гражданского. − М.:
Гос. соц.-эк. изд-во, 1936. Ч. 2. О государстве.
4. Локк Д. Два трактата о правлении. Сочинения в трех томах. Том 3. - М: Мысль, 1988. - 339с.
5. Монтескье Ш.Л. О духе законов / Сост., пер. и коммент. А.В. Матешук. - М.: Мысль, 1999. - 672 с.:
портр. - (Из клас. наследия).
6. Петти У. Трактат о налогах и сборах. - М: Эконов – Ключ, 1993. – 352с.
7. Радищев Александр Николаевич. Путешествие из Петербурга в Москву // М., Детская литература, 1975.
– 178с.
8. Руссо Ж.-Ж. Об общественном договоре, или Принципы политического права. // Руссо Ж.- Ж.
Трактаты. − М.:Наука,1969. С. 151-256.
9. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М: Издательство социально-
экономической литературы, 1962. – 681с.
10. Утопический социализм: Хрестоматия / Общ. ред. А.И.Володина.- М.: Политиздат, 1982. Томаззо Кам-
панелла // ГОРОД СОЛНЦА.
11. http://www.library.com.ua/books/ricardo/ Давид Рикардо. "Начала политической экономии и налогового
обложения".
12. http://www.lib.ru/INOOLD/MOR/utopia.txt/ Томас Мор «Утопия».
http://www.library.com.ua/books/ricardo/
http://www.lib.ru/INOOLD/MOR/utopia.txt/
|