Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия

Цель исследования: изучение вопросов организации ведения налогового учета в части формирования валовых доходов, методики аудита валовых доходов предприятия на основе взаимосвязи информации бухгалтерского и налогового учета и разработка рекомендаций по совершенствованию аудита формирования валовых д...

Full description

Saved in:

Bibliographic Details
Date:	2007
Main Author:	Коваленко, Л.В.
Format:	Article
Language:	Russian
Published:	Кримський науковий центр НАН України і МОН України 2007
Series:	Культура народов Причерноморья
Subjects:	Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Online Access:	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/97985
Tags:	Add Tag No Tags, Be the first to tag this record!
Journal Title:	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
Cite this:	Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия / Л.В. Коваленко // Культура народов Причерноморья. — 2007. — № 103. — С. 223-227. — Бібліогр.: 4 назв. — рос.

Institution

Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine

id	irk-123456789-97985
record_format	dspace
spelling	irk-123456789-979852016-04-06T03:02:40Z Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия Коваленко, Л.В. Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Цель исследования: изучение вопросов организации ведения налогового учета в части формирования валовых доходов, методики аудита валовых доходов предприятия на основе взаимосвязи информации бухгалтерского и налогового учета и разработка рекомендаций по совершенствованию аудита формирования валовых доходов. Мета дослідження: вивчення питань організації ведення податкового обліку в частині формування валових доходів, методики аудиту валових доходів підприємства на основі взаємозв'язку інформації бухгалтерського і податкового обліку і розробка рекомендацій по вдосконаленню аудиту формування валових доходів. 2007 Article Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия / Л.В. Коваленко // Культура народов Причерноморья. — 2007. — № 103. — С. 223-227. — Бібліогр.: 4 назв. — рос. 1562-0808 http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/97985 ru Культура народов Причерноморья Кримський науковий центр НАН України і МОН України
institution	Digital Library of Periodicals of National Academy of Sciences of Ukraine
collection	DSpace DC
language	Russian
topic	Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
spellingShingle	Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Коваленко, Л.В. Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия Культура народов Причерноморья
description	Цель исследования: изучение вопросов организации ведения налогового учета в части формирования валовых доходов, методики аудита валовых доходов предприятия на основе взаимосвязи информации бухгалтерского и налогового учета и разработка рекомендаций по совершенствованию аудита формирования валовых доходов.
format	Article
author	Коваленко, Л.В.
author_facet	Коваленко, Л.В.
author_sort	Коваленко, Л.В.
title	Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия
title_short	Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия
title_full	Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия
title_fullStr	Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия
title_full_unstemmed	Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия
title_sort	информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия
publisher	Кримський науковий центр НАН України і МОН України
publishDate	2007
topic_facet	Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
url	http://dspace.nbuv.gov.ua/handle/123456789/97985
citation_txt	Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия / Л.В. Коваленко // Культура народов Причерноморья. — 2007. — № 103. — С. 223-227. — Бібліогр.: 4 назв. — рос.
series	Культура народов Причерноморья
work_keys_str_mv	AT kovalenkolv informacionnoeobespečenieimetodikaprovedeniâauditaoperacijformirovaniâvalovyhdohodovpredpriâtiâ
first_indexed	2025-07-07T05:52:13Z
last_indexed	2025-07-07T05:52:13Z
_version_	1836966252266913792
fulltext	Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 223 Коваленко Л.В. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ ВАЛОВЫХ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ Постановка проблемы: актуальным в современных условиях организации проведения аудита валовых доходов предприятия является необходимость формирования информации в налоговом учете, основой ко- торой служат данные бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями налогового законодательства. Цель исследования: изучение вопросов организации ведения налогового учета в части формирования валовых доходов, методики аудита валовых доходов предприятия на основе взаимосвязи информации бух- галтерского и налогового учета и разработка рекомендаций по совершенствованию аудита формирования валовых доходов. Состояние с публикациями по этой проблеме: порядок организации налогового учета, его взаимосвя- зи с бухгалтерским учетом рассмотрены такими авторами как Кулаковской Л.П., Коцупатрий М.М., Ковач Є.І., Мельничук В.В., Бутинец Ф.Ф. Коцупатрий М.М., Ковач М.М., Мельничук В.В. предлагают организацию учета валовых доходов в та- кой форме «щоб збирати і формувати інформацію про валові доходи для заповнення декларації з податку на прибуток підприємства (банку) » [1,с.22]. Кулаковская Л.П утверждает, что одним из критериев правильного формирования мнения аудитора яв- ляется налогообложение: «оподаткування: результати господарських операцій повинні бути відображені у відповідності з податковим законодавством» [2,с.459]. Бутинец Ф.Ф. акцентирует внимание, что направления использования прибыли, как результата сопос- тавления доходов и расходов деятельности предприятия «перевіряють на відповідність податковому зако- нодавству» [3,с.544]. Департамент развития и модернизации государственной налоговой службы в своем методическом по- собии по налоговому аудиту дает рекомендации относительно формирования декларации о прибыли пред- приятия [4,с.359]. Содержание статьи: Валовые доходы предприятия это категория определений, принятая в системе на- логового учета. Конечным результатом формирования валовых доходов предприятия является правильное определение размера и своевременности проведения расчетов предприятия с государством по уплате налога на прибыль. Объектами аудита валовых доходов являются все виды доходов предприятия, полученные в результате осуществления операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, полученной в де- нежной, материальной и нематериальной формах. Целью проведения аудита является установление достоверности данных относительно формирования валовых доходов, полноты и своевременности отражения первичных данных в налоговой отчетности хо- зяйствующего субъекта. Обеспечить качественное проведение аудита возможно при реализации следующих этапов аудиторских процедур: 1. На первом этапе учитываются специфические факторы хозяйственной деятельности, социально – экономические факторы, действующее общее и налоговое законодательство, его изменения, которое при- суще общему кругу предприятий области, где функционирует клиент: общее положение дел в области; на- личие (отсутствие) большого числа банкротств в области; снижения (увеличения) спроса на изделия или услуги клиента в связи с изменением потребностей потребителей; возрастания числа конкурентов; произ- водственную и экономическую (в т.ч. международную) ситуацию; специфические условия налогообложе- ния (наличие льгот или ограничений); ценовые колебания на продукцию, товары, услуги; ограничение в правах собственности, владения, распоряжения, эксплуатации. 2. Вторым этапом является изучение информации об истории деятельности каждого отдельного клиен- та: 2.1. Финансовая позиция клиента в контексте: постоянного снижения прибыли по сравнению с преды- дущими периодами; уменьшения объемов производства продукции (продажи товаров, работ, услуг), сни- жения валового дохода; снижения коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости; наличия значи- тельных объемов дебиторской и кредиторской задолженности; недостаточность оборотных средств и ис- пользование привлеченного капитала (кредитов, ссуд), получения кредитов в банковских и финансовых уч- реждениях под высокие процентные ставки и под сомнительные гарантии; наличие значительных объемов выплат работникам в виде займов, страховых выплат. 2.2. Внутренняя политика управления клиента, структура административной организации по следую- щим направлениям: частая перерегистрация клиента (изменение названия, организационно-правовой фор- мы, формы собственности, юридического (фактического) адреса и т.п.); частое изменение руководящего со- става предприятия, собственников; частое изменение аудиторов, юрисконсультов, главных бухгалтеров; низкий уровень организации учета предприятия (бухгалтерского, налогового), отсутствие автоматизиро- ванного учета; резкое изменение направлений работы клиента; заключения невыгодных соглашений с контрагентами; несвоевременность и неполнота предоставления налоговой отчетности и погашения нало- говых обязательств. 2.3. Хозяйственная политика компании: пребывание значительной части уставного фонда (значитель- ных пакетов акций, паев, долей) клиента во владении юридических лиц, которые расположены в оффшор- ных зонах; осуществление активной внешнеэкономической деятельности; производство, реализация, им- Коваленко Л.В. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ ВАЛОВЫХ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 224 порт подакцизных товаров; осуществления операций с ценными бумагами, долговыми обязательствами; осуществления бартерных операций (в особенности при наличии в достаточном количестве оборотных средств), использования процедур взаимозачета задолженности; осуществления значительных объемов операций с наличными расчетами; декларирования значительных сумм НДС к возмещению; непропорцио- нальное изменение материальных расходов и объема производимой продукции; реализации продукции (ра- бот, услуг) по ценам, значительно ниже, а приобретения по ценам, значительно выше среднестатистических цен, которые сложились на рынке сбыта; отсутствие хозяйственной деятельности или декларирование на протяжении продолжительного времени убыточной деятельности клиента; использования в деятельности соглашений о переуступке права требования долга; наличие хозяйственных операций, несвойственных об- ласти и прочее. При определении методики проведения налогового аудита необходимо учитывать данные о нарушени- ях клиентом действующего законодательства, которые имели место, и информацию о вероятном наруше- нии законодательства: нарушения сроков расчетов в иностранной валюте; непредоставления или несвое- временное представление плательщиком налоговой отчетности; нарушения сроков уплаты налогов, обяза- тельных платежей; применения нулевой ставки налогообложения НДС при неподтверждении факта пересе- чения товарами таможенной границы Украины; наличие арифметических и методологических ошибок в на- логовой отчетности; частое предоставление уточняющих деклараций; возрастания налогового долга. Изучив организацию предприятия, уровень налоговой политики, налоговой дисциплины, аудитор мо- жет осуществлять проверку порядка, полноты, своевременности формирования валовых доходов предпри- ятия. Источниками аудита операций по формированию валовых доходов являются: приказ об учетной поли- тике предприятия, должностная инструкция главного бухгалтера, договор обслуживания банковского счета, карточка счета: валовые доходы, декларация о прибыли, акты и справки предыдущих проверок, аудитор- ские заключения, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета (табл. 1.) Таблица 1. Источники формирования и отражения доходов в бухгалтерском учете предприятия Шифр и название счета регистры учета строка ф. №2 строка ф. №5 1 2 3 4 70 «Доход от реализации» журнал 6 010 - 71 «Прочий операционный доход» журнал 6 060 440-490 72 «Доход от участия в капитале» журнал 6 110 500-520 73 «Почий финансовый доход» журнал 6 120 530-540 74 «Прочий доход» журнал 6 130 - 75 «Чрезвычайные доходы» журнал 6 200 - 79 «Финансовый результат» журнал 6 220 (225) - Для подтверждения достоверности формирования суммы валовых доходов аудитору необходимо про- вести аналитический обзор доходов предприятия, признаваемых доходами в бухгалтерском учете и состоя- щие из: 1.учетных элементов: • распределение валовых доходов по принадлежности к видам деятельности; • критерии оценки и признания валовых доходов; • способ изучения степени завершенности работ; • условия признания валового дохода при бартерных операциях; • условия признания валового дохода при получении целевого финансирования; • условия признания валового дохода от использования активов другими предприятиями. 2. операций по учету: • валовых доходов от реализации продукции; • валовых доходов от прочей операционной деятельности; • валовых доходов от участия в капитале; • валовых доходов от инвестиционной деятельности. Исходя из данных бухгалтерского учета доходов, скорректированных с учетом требований налогового законодательства, необходимо определить валовые доходы предприятия (рис.1). Если рассматривать валовые доходы как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что: § по виду валовые доходы представляют собой доходы от операционной, финансовой, инвестицион- ной деятельности; § формирование валовых доходов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельно- сти предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки; § по характеру оценки состояния формирования валовые доходы относятся к объектам с количест- венными характеристиками; § по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита валовые доходы постоянно нахо- дятся в поле зрения аудиторского внимания. Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 225 Перед проведением аудита формирования валовых доходов необходимо осуществить планирование са- мой проверки, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обес- печить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Для успешного выполнения этих задач необходимо: 1) изучить систему внутреннего контроля проверяемого предприятия; 2) ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора; 3) составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы; 4) подготовить документацию, необходимую для проведения аудита; 5) осуществить аудит; 6) составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность. Рис. 1. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета Методика аудиторских процедур, необходимых для проведения аудита формирования валовых дохо- дов, заключается в том, что аудитор: § изучает уставные данные субъекта предпринимательской деятельности, состав учредителей и соуч- редителей, размер и изменения уставного фонда и каким образом они происходили (продажа части (или в целом) корпоративных прав, материальных или нематериальных активов, другие); § изучает историю плательщика, его факторы и риски, результаты его проверки, налоговое поведе- ние, наличие хозяйственных операций; § анализирует виды деятельности и их классификацию; § устанавливает, при каких условиях возникает валовый доход предприятия; § осуществляет анализ корректности заполнения карточек формирования валовых доходов; § проверяет соответствие подтверждающих документов, формирующих валовые доходы, декларации по налогу на прибыль предприятия; § составляет аудиторское заключение, указывает возможность деятельности предприятия в ближай- шем будущем. Финансовый результат от обычной деятельности к налогообложению (строка 170 Отчета о финансовых результатах) Валовые доходы, признанные в налогов учете, но не признанные доходом в бухгалтерском учете Расходы, признанные в бухгалтерском учете, но не признанные валовыми расходами Доход, признанный в бухгалтерском учете, но не включенный в состав валовых доходов Валовые расходы, которые не признаются расходами в бухгалтерском учете Корректировка отдельных статей бухгалтерского учета Прибыль к налогообложению (декларация по прибыли) + + - - - +,- Коваленко Л.В. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ ВАЛОВЫХ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 226 Проверка правильности и своевременности составления документов, под- тверждающих проведение инвестиционной, финансовой, операционной деятельности. Распределение документов, подтверждающих доход в бух- галтерском учете и валовый доход в налоговом учете Накладная, налоговая накладная, договора, счета, ведомость 16, то- варно-транспортная на- кладная, платежные по- ручения, ПКО. Проверка наличия видов деятельности операционная инвестиционная финансовая Наличие про- цесса реализа- ции продукции, создание резер- ва сомнитель- ных долгов Наличие процесса реализации необо- ротных активов, по- тери от неопераци- онных курсовых раз- ниц Наличие инвес- тиций в дочерние предприятия или со- вместные предпри- ятия, начисление и выплата процентов, диви-дендов от инве- стиций Акт приема- передачи, акт пере- оценки, бухгалтер- ская справка потерь разниц. Расчет начисленных или уплаченных процентов, дивиден- дов. Установление суммы дохода, не признанного в налоговом учете и суммы валового дохода, не признанного в бухгалтерском учете Проверка соответствия данных в аналитическом учете, синтетическом учете Проверка суммы валового дохода в декларации о прибыли предприятия . Рис 2. Организационная модель проверки формирования валовых доходов Проблемы финансов, бухгалтерского учета и аудита в современных условиях – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ 227 Выводы: Осуществляя проверку формирования валовых доходов налогового учета, систематизируя возможные нарушения, необходимо формировать аудиторскую программу с учетом следующих критериев рисков на- логового аудита: отраслевые, индивидуальные, оффшорные, валютные, риски специальных зон, законода- тельные. Для успешного проведения аудита формирования валовых доходов, необходимо составить организаци- онную модель проверки (рис.2), что позволит оптимизировать процесс аудиторской проверки, повысит ее качество и эффективность. Источники и литература 1. Коцупатрий М.М., Ковач Є.І., Мельничук В.В.Податковий облік і звітність: Навч. Посіб.-К.: КНЕУ, 2006.-312с. 2. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: курс лекцій Житомир: ЖІТІ,2000.-608с. 3. Бутинець Ф.Ф.Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закла- дів.-2-е вид., перероб. та доп.-Житомир:ПП «Рута»,2002.-672с. 4. Державна Податкова Адміністрація України. Департамент розвитку та модернізації державної податкової служби ГНАУ. Методичний посібник з податкового аудиту. Київ – 2005.-1138с. Кривчун Л.К. ДЕРЖАВНА ПОЛІТИКА В СФЕРІ АДАПТАЦІЇ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА УКРАЇНИ ДО НОРМ ЄВРОПЕЙСЬКОГО СОЮЗУ Ориєнтація України на інтеграцію до Європейського Союзу є стратегичним завданням, етапом вири- шення якого є процес адаптації законодавста до законодавства Європейського Союзу, зокрема в сфері опо- даткування. Адаптація законодавства до норм Європейського Союзу є однією з найважливіших складових політики європейського вибору України та будь-якої іншої держави, яка йде шляхом європейської інтегра- ції. Відповідно до ст.51 Угоди про партнерство та співробітництво між Україною та Європейським Союзом (далі - УПС) Україна взяла на себе зобов'язання адаптувати законодавство у 16 пріоритетних секторах, зок- рема оподаткування та бухгалтерський облік, непряме оподаткування. [2] Українська наука неодноразово привертала увагу до перспектив запозичення європейського досвіду з метою внесення змін у відчизняну податкову систему. Такі питання розглядали, зокрема В.Л. Андрющенко, О.Д. Василік, І.О. Іващук, П.В. Мельник, А. Крисоватий, С.І. Юрій, М.І. Долішній. Водночас проблеми реформування податкового законодавства з урахуванням норм і стандартів ЄС в контексті евроінтеграційних процесів досліджені не достатньо. В зв’язку з цім, метою статті є проведення аналізу реалізації Україною зобов’язань щодо приведення податкового законодавства у відповідність із законодавством Європейського Союзу. Відповідно до поста- вленої мети передбачається вирішення наступних задач: • обгрунтувати необхідність приведення відчизнянного законодавства у відповідність з нормами і стандартами Європейського Союзу; • розглянути теоретичні аспекти поняття адаптації законодавства та основні положення правової си- стеми Європейського Союзу; • визначити правову та інституційну базу адаптації законодавтсва, зокрема у сфері оподаткування; • провести аналіз виконання положень документів, що регламентують процес адаптації податкового законодавства та сформулювати рекомендації щодо подальшої роботи в цьому напрямку. Отже, адаптація податкового законодавства проводиться з метою забезпечення відповідності законо- давства з питань оподаткування України зобов’язанням, що випливають з УПС, інших міжнародних дого- ворів, що стосуються співробитництва України з ЄС, а також для розвитку національного подткового зако- нодавства в напрямі його зближеня із аналогічним законодавством ЄС та забезпечення високого рівня під- готовки в Україні законопроектів з питань оподаткування. Адаптація законодавства України до законодавства ЄС – це процес приведення законів України та ін- ших нормативно-правових актів у відповідність з acquis communautaire. Acquis communautaire – це правова система Європейського Союзу, яка включає акти законодавства, прийняті в рамках трьох стовпів ЄС, але не обмежується ними. До трьох стовпів ЄС належать Європейське співтовариство, Спільна зовнішня політика та політика безпеки і Співробітництво в сфері юстиції та внут- рішніх справ. Адаптація має три форми. Перша з них – наближення – процес прийняття, внесення змін або відмина правових норм з метою наближення положень національного законодавства із положенням актів Європей- ського Союзу. Друга - координація – являє собою процес узгодження тий чи іншої частини національного законодавства и практики його застосування, відносно котрий зближення не можливе. Імплементація, як третя форма адаптації, передбачає транспониювання актів законодавтсва Європейського Союзу, у тому чи- слі порядка і процедур впроваждення, а також тлумачення, практику застосування. Таким чином, процес

Информационное обеспечение и методика проведения аудита операций формирования валовых доходов предприятия

Institution

Similar Items